Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24.08.2011 по делу n А33-17813/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«25» августа 2011 года

Дело №

А33-17813/2010

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «18» августа 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен  «25» августа 2011 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесниковой Г.А.,

судей: Первухиной Л.Ф., Севастьяновой Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Моисеевой Н.Н.

при участии:

от ответчика (МИФНС № 12 по Красноярскому краю): Яковлевой Н.В., представителя по доверенности от  08.02.2011 № 2.2-13/01437,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу общества с  ограниченной ответственностью «Полет-М»

на решение  Арбитражного суда Красноярского края от «18» мая 2011 года по делу                             № А33-17813/2010, принятое  судьей  Щелоковой О.С.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Полет-М» (далее – общество, заявитель, ИНН 24590157812459015781, ОГРН 1082459000139) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Красноярскому краю (далее – инспекция, ответчик, ИНН2459013167 2459013167, ОГРН 1042441730011) о признании недействительным решения от 02.09.2010 № 13 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 18 мая 2011 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой с решением от 18.05.2011 не согласно по следующим основаниям:

- налоговым органом не проводилась экспертиза подписей Дульнева В.В., в связи с чем, вывод о недостоверности подписей является необоснованным;

- доказательств подписания отгрузочных документов Дроздецким Д.В. в материалы дела не представлено;

- для проверки перевезенных объемов груза необходимо было проверять данные по отгрузке угля с ООО «Угольный разрез «Ново-Алтатский» и принятого к оплате ОАО «ОГК-4»; налоговым органом не представлено доказательств того, что данного количества угля не отгружалось в адрес ОАО «ОГК-4» с угольного разреза и что указанные машины не проходили по данным учета получателя и что данные объемы были включены по другим перевозчикам;

- вывод ответчика о недостоверности содержащихся в товарно-транспортных накладных сведений о марках и госномерах машин, перевозивших уголь, противоречат таблицам исследования объемов перевозок, указанных в акте № 21;

- протоколы допроса свидетелей Дульнева В.В., Бурлака Н.И., Бойцова Ф.Н., Федерова Ю.Д., Лысякова А.В. являются ненадлежащими доказательствами по делу, поскольку получены до начала проведения проверки.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором решение от 18.05.2011 считает законным и обоснованным.

Общество в судебное заседание не явилось, о времени и месте его проведения извещено надлежащим образом путем направления определения и размещения информации на сайте Третьего арбитражного апелляционного суда http://www.3aas.arbitr.ru. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие общества.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Налоговым органом на основании решения от 03.06.2010 №  2.9-34/07422дсп проведена выездная налоговая общества с ограниченной ответственностью «Полёт-М» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 22.02.2008 по 31.12.2009.

В ходе проверки выявлены нарушения в исчислении налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, выразившиеся в необоснованном применении налоговых вычетов и отнесении к расходам затрат по счетам-фактурам, выставленным, в том числе, обществом  «МЕГАКОМ». В акте проверки налоговый орган указал, что выявленные в ходе проведения мероприятий налогового контроля обстоятельства не подтверждают реальность хозяйственных операций между обществом «Полёт-М» и указанным контрагентом. Расходы не являются экономически оправданными и документально подтвержденными.

По результатам проверки составлен акт от 02.08.2010 № 13. Уведомлением от 29.07.2010                    № 19 налогоплательщик приглашен в инспекцию 02.08.2010 для вручения акта. Акт вручен директору общества Бурлак Н.И.

Уведомлением от 02.08.2010 № 2.9-34/09785 налогоплательщику установлен срок для представления возражений по акту проверки до 23.08.2010 (вручено 02.08.2011 директору общества Бурлак Н.И.)

17.08.2010 налогоплательщиком представлены возражения на акт выездной налоговой проверки от 02.08.2010 № 13.

02.09.2010 рассмотрение материалов проверки, возражений налогоплательщика проводилось при участии главного бухгалтера общества Анциферовой Н.Я. (протокол от 02.09.2010 № 911).

По результатам рассмотрения материалов проверки налоговым органом вынесено решение от 02.09.2010 № 13 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», на основании которого обществу «Полёт-М» доначислены и  предложены к уплате:

- налог на прибыль за 2008 год в общей сумме 1 886 278,00 рублей;

- налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года в сумме 1 414 708,00 рублей.

В порядке статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации начислены пени за нарушение сроков уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость в общей сумме 560 322,54 рублей.

Указанным решением общество привлечено к налоговой ответственности по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль, налога на добавленную стоимость в виде штрафа в общей сумме 172 732,90 рублей.

Общество 20.09.2010 обратилось в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю с апелляционной жалобой на решение от 02.09.2010 № 13.

Управлением вынесено решение от 07.10.2010 № 12-0933, которым апелляционная жалоба общества оставлена без удовлетворения, решение от 02.09.2010 № 13 - без изменения.

Считая решение от 02.09.2010 № 13 нарушающим права и законные интересы налогоплательщика, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании указанного решения недействительным в части.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федера­ции каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно оспариваемому решению инспекция пришла к выводу о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в виде занижения обществом налоговой базы по налогу на прибыль за 2008 год в связи с неправомерным уменьшением доходов на суммы расходов на приобретение услуг по перевозке угля у ООО «МЕГАКОМ» (далее – спорный контрагент), и неправомерное применение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в 3 квартале 2008 года по счетам-фактурам, выставленным ООО «МЕГАКОМ» по причине отсутствия надлежащего документального подтверждения факта приобретения товаров первичными документами, отсутствия реальной возможности осуществления финансово-хозяйственных отношений между заявителем и спорным контрагентом.

Суд первой инстанции, признавая выводы инспекции обоснованными, правомерно исходил из того, что представленные в материалы дела договоры, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные содержат недостоверные и противоречивые сведения, не подтверждают совершение реальных хозяйственных операций по поставке товара (оказанию услуг), в связи с чем, не могут являться основанием для применения расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС.

Суд апелляционной инстанции считает выводы инспекции и суда первой инстанции о получении обществом необоснованной налоговой выгоды правильными в силу следующего.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии со статьей 313 Налогового Кодекса Российской Федерации  налогоплательщики исчисляют налоговую базу  по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным  настоящим Кодексом. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Согласно части 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:  наименование документа, дату составления документа,  наименование организации, от имени которой составлен документ,  содержание хозяйственной операции,  измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.  

Следовательно, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы должны подтверждаться первичными документами.

Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 названной нормы  налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, условиями применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость являются приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления