Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.09.2011 по делу n А33-1780/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

оспариваемого обществом решения по следующим основаниям.

В силу статьи 334 Налогового кодекса Российской Федерации общество с ограниченной ответственностью «Таймура» в спорном периоде (март 2010 года) являлось плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.

В соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации для участков недр, лицензия на право пользования которыми выдана до 1 января 2007 года и степень выработанности запасов (Св) которых на 1 января 2007 года меньше или равна 0,05, налоговая ставка 0 рублей в отношении количества добытого на конкретном участке недр полезного ископаемого применяется до достижения накопленного объема добычи нефти              25 млн. тонн на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, и при условии, что срок разработки запасов участка недр не превышает 10 лет или равен 10 годам, начиная с 1 января 2007 года. При этом степень выработанности запасов (Св) конкретного участка недр рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи.

Пунктом 4 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V): Св = N / V. При этом, начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти (за исключением списания запасов добытой нефти и потерь при добыче), определяются как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 года.

Материалами дела подтверждается и сторонами не оспаривается, что обществом соблюдены условия применения нулевой ставки в части: получения лицензии до 1 января 2007 года; непревышения срока разработки запасов участка недр 10 лет, начиная с 1 января 2007 года; расположения участка недр полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края.

Основанием для доначисления обществу оспариваемых сумм налога, пени и штрафа явились выводы налогового органа о превышении степени выработанности запасов на 1 января 2007 года величины - 0,05, исчисленной на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр на начальные извлекаемые запасы нефти по состоянию на 01.01.2006.

Представленный государственный баланс запасов полезных ископаемых по состоянию на 01.01.2006 содержит следующие используемые для расчета выработанности запасов разрабатываемого обществом с ограниченной ответственностью «Таймура» участка недр сведения: добыто по состоянию на 01 января 2006 года 126 тысяч тонн нефти; начальные извлекаемые запасы нефти по состоянию на 1 января 2006 года категории А + В + С1 составляют 809 тысяч тонн, категории С2 – 26 тысяч тонн; балансовые извлекаемые запасы по состоянию на 01.01.2007 категории А + В + С1 составляют 2631 тысяч тонн, категории С2 – 121 тысяч тонн. Налоговым органом на основании указанных данных произведено исчисление степени выработанности запасов по состоянию на 01.01.2007 в размере 0, 151 (126 тысяч тонн/835 тысяч тонн).

В свою очередь, заявитель, настаивая на ошибочности произведенного налоговым органом расчета, ссылается на экспертное заключение от 29.05.2007 № 918-07оп, протокол совещания Управления геологии нефти и газа, подземных вод и сооружений от 12.07.2007 № 18/567-пр, письмо Управления по недропользованию по Красноярскому краю от 31.12.2009 № 06-13/2434,  государственный баланс запасов полезных ископаемых за 2007 год, в котором произведена  корректировка данных начально извлекаемых запасов нефти по Пайгинскому нефтегазовому месторождению по состоянию на 01.01.2006.

Согласно экспертному заключению от 29.05.2007 № 918-07оп, утвержденному 12.07.2007 Управлением геологии нефти и газа, подземных вод и сооружений протоколом совещания                 № 18/567-пр, цифровые показатели начальных извлекаемых запасов нефти, поставленных на государственный баланс по состоянию на 01.01.2006, являются недостоверными; геологические запасы Пайгинского месторождения остались прежними с момента окончания геологической разведки, а цифра извлекаемых запасов нефти изменилась за счет приведения в соответствие показателя коэффициента извлечения нефти.

Письмом от 31.12.2009 № 06-13/2434 Управление по недропользованию по Красноярскому краю подтвердило, что в государственном балансе запасов полезных ископаемых  по состоянию на 1 января 2006 года количество начальных извлекаемых запасов нефти отражено неверно в результате технических ошибок.

Недостоверность данных государственного баланса запасов полезных ископаемых                   2006 года подтверждается также представленными в материалы дела решением Арбитражного суда г. Москвы от 19.11.2010 и постановлением Девятого арбитражного апелляционного суда от 24.02.2011 по делу № А40-166079/09-17-1302. Данными судебными актами на основании проведенной по делу судебной экспертизы по вопросу подсчета начальных извлекаемых запасов нефти по Пайгинскому нефтегазовому месторождению (заключение экспертов от 11.08.2010) установлено, что государственный баланс запасов полезных ископаемых по состоянию на 01.01.2006 содержит недостоверные данные об извлекаемых запасах нефти в количестве С1 –          809 тысяч тонн, С2 – 26 тысяч тонн, в то время как достоверными являются запасы нефти в количестве: категории С1 – 2757 тысяч тонн, С2 – 121 тысяча тонн.

Налоговый орган документально не опроверг указанные факты о недостоверности сведений о начальных извлекаемых запасах нефти, содержащихся в  государственном балансе запасов полезных ископаемых за 2006 год.

Согласно статье 31 Закона Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» государственный баланс запасов полезных ископаемых ведется с целью учета состояния минерально-сырьевой базы. Он должен содержать сведения о количестве, качестве и степени изученности запасов каждого вида полезных ископаемых по месторождениям, имеющим промышленное значение, об их размещении, о степени промышленного освоения, добыче, потерях и об обеспеченности промышленности разведанными запасами полезных ископаемых на основе классификации запасов полезных ископаемых, которая утверждается в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Постановка запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списание с государственного баланса осуществляются в порядке, установленном федеральным органом управления государственным фондом недр по согласованию с органами государственного горного надзора.

В соответствии со статьей 32 указанного Закона государственный кадастр месторождений и проявлений полезных ископаемых и государственный баланс запасов полезных ископаемых составляются и ведутся федеральным органом управления государственным фондом недр на основе геологической информации, представляемой предприятиями, осуществляющими геологическое изучение недр, в федеральный и территориальный фонды геологической информации в соответствии с настоящим Законом, а также на основе государственной отчетности предприятий, осуществляющих разведку месторождений полезных ископаемых и их добычу, представляемой в указанные фонды в порядке, устанавливаемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти.

Порядок постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списание с государственного баланса установлен Приказом Минприроды Российской Федерации от 14.07.2009 № 207 «Об утверждении Административного регламента Федерального агентства по недропользованию исполнения государственной функции по ведению государственного кадастра месторождений и проявлений полезных ископаемых и государственного баланса запасов полезных ископаемых, осуществление в установленном порядке постановки запасов полезных ископаемых на государственный баланс и их списание с государственного баланса».

В соответствии с положениями пунктов 34-36 указанного Административного регламента составление Государственного баланса осуществляет Роснедра в установленном порядке на основании данных: государственной отчетности, представленной недропользователями, осуществляющими разведку и добычу полезных ископаемых; заключений государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, утвержденных Роснедрами или его территориальным органом; территориальных балансов запасов полезных ископаемых, поступивших из территориальных фондов геологической информации; геологических отчетов по подсчету запасов полезных ископаемых. Основанием для начала процедуры по внесению сведений в Государственный баланс является утверждение Роснедрами или его территориальным органом заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых.

Должностное лицо Роснедр, ответственное за ведение Государственного баланса, в срок не более 15 дней с момента утверждения заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых осуществляет учет изменений запасов полезных ископаемых в Государственном балансе. Должностное лицо Роснедр, ответственное за ведение Государственного баланса, по результатам обработки данных за отчетный год о постановке на Государственный баланс или списании с Государственного баланса, подготавливает сводные данные о запасах и добыче полезных ископаемых в Российской Федерации в срок до 1 июля года, следующего за отчетным, по нефти, газу и углю - до 1 августа года, следующего за отчетным, а в срок до 1 ноября следующего за отчетным года составляет Государственный баланс по состоянию на 1 января указанного года.

Порядок представления государственной отчетности предприятиями, осуществляющими разведку месторождений полезных ископаемых и их добычу, в федеральный и территориальные фонды геологической информации утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 28.02.1996 № 215. Согласно данному порядку организации, осуществляющие разведку месторождений полезных ископаемых и их добычу, представляют ежегодно в федеральный и территориальный фонды геологической информации данные о состоянии и изменении запасов полезных ископаемых, извлечении полезных ископаемых при добыче и использовании минерального сырья при первичной переработке, вскрышных пород и отходов производства по формам, утвержденным в установленном порядке, а также пояснительные записки с приложением к ним материалов, в том числе картографических, обосновывающих изменения запасов полезных ископаемых.

Государственная отчетность представляется по состоянию на 1 января каждого года. Территориальный фонд геологической информации по данным государственной отчетности недропользователей составляет территориальный баланс запасов полезных ископаемых и представляет его федеральному фонду геологической информации в срок до 25 апреля. Федеральный фонд геологической информации по данным государственной отчетности организаций, территориальных балансов запасов полезных ископаемых и результатам государственной экспертизы запасов полезных ископаемых осуществляет составление, ведение и издание государственного баланса запасов полезных ископаемых.

Из толкования вышеуказанных норм следует, что сведения в государственный баланс на       1 января года вносятся на основании государственной отчетности предприятия, осуществляющего разведку месторождений полезных ископаемых и их добычу, за предыдущий год, заключения государственной экспертизы запасов полезных ископаемых, утверждаемого Роснедрами; по окончании отчетного периода баланс корректировке не подлежит.

Таким образом, результаты государственной экспертизы в части недостоверности данных о начальных извлекаемых запасов нефти по состоянию на 01.01.2006 и данные отчетности общества по форме 6-гр за 2006 год с изменениями явились основанием для корректировки уполномоченным органом (Роснедра) данных 2006 года, отраженных в государственном балансе запасов полезных ископаемых за 2007 год, путем сторнирования записи о начальных извлекаемых запасах по состоянию на 01.01.2006.

Согласно выписке из государственного баланса запасов полезных ископаемых на 01.01.2007, полученной обществом от Управления по недропользованию по Красноярскому краю письмом от 12.05.2011 № 06-27/1020, в колонке 6 «изменения запасов категории А + В + С1 за 2006 год в результате переоценки» отражены запасы категории А + В + С1 = геологические – 6956 тысяч тонн, начальные извлекаемые запасы – 809 тысяч тонн со знаком «минус»; в колонке 6 «изменения запасов категории А + В + С1 за 2006 год в результате переоценки» указаны запасы категории А + В + С1 по блокам месторождения, из которых следует, что по состоянию на 01.01.2006 геологические запасы по месторождению в результате заполнения графы «переоценка» остались прежними 6956 тысяч тонн (3739 + 1196 + 2021), начальные извлекаемые запасы определены в размере 2639 тысяч тонн (1692 + 358 + 589).

Следовательно, суд первой инстанции правомерно установил, что, с учетом корректировки данных в государственном балансе за 2007 год начальные извлекаемые запасы нефти (V), определяемые как сумма запасов категорий А, В, С1 и С2, по состоянию на 01.01.2006 составили: V = (А + В + С1) на 01.01.2006 + С2 на 01.01.2006 = 2639 тысяч тонн + 26 тысяч тонн =              2665 тысяч тонн.

Тот факт, что колонка 6 «изменения запасов категории А + В + С1 за 2006 год в результате переоценки» содержит изменения в сведениях о размере запасов именно по состоянию на 01.01.2006, подтверждается, в том числе указанием в балансе за 2007 год в графе 7 «запасы на 01.01.2007» запасов категории А + В + С1 в размере 2631 тысяч тонн (2639 тысяч тонн на 01.01.2006 за минусом 8 тысяч тонн добытых в 2006 году: 3 тысяч тонн по Восточному блоку V ванаварская св., пл. ВН-II, 5 тысяч тонн по Восточному блоку V ванаварская св., пл. ВН-III-V).

Суд апелляционной инстанции, исходя из толкования статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому для целей главы 26 настоящего Кодекса принимаются утвержденные данные государственного баланса запасов, считает правомерным принять за начальные извлекаемые запасы нефти по состоянию на 01 января 2006 года данные, скорректированные в государственном балансе запасов полезных ископаемых за 2007 год.

В соответствии с пунктом 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы; законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства