Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.09.2011 по делу n А69-2683/2010. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

4 статьи 376 Кодекса.

Согласно налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2007 год налоговая база по налогу определена в размере 7 845 297 рублей, сумма налога за налоговый период составила 172 597 рублей, сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды, отражена в сумме 79 291 рубль. С учетом авансовых платежей сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в декларации определена учреждением  в размере 93 306 рублей.

В результате проверки первичных бухгалтерских документов (инвентарных карточек учета основных средств в бюджетных учреждениях), регистров бухгалтерского учета инспекцией установлена правильность определения налогоплательщиком налоговой базы по налогу на имущество за 2007 год в размере 7 845 297 рублей и исчисления суммы налога за налоговый период в размере 172 597 рублей.

Вместе с тем, инспекция пришла к выводу о неправильном определении суммы налога, подлежащей уплате в бюджет за 2007 год (код строки 030), поскольку суммы авансовых платежей по налогу исчислены заявителем в течение 2007 года в размере 60 954 рублей (за 6 месяцев                2007 года в сумме 21 386 рублей, за 9 месяцев 2007 года в сумме 39 568 рублей), что подтверждается налоговыми расчетами по авансовым платежам за полугодие и девять месяцев 2007 года, а не в размере 79 291 рубля, заявленном в декларации.

Завышение сумм авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода, составило 18 337 рублей (79 291 рубль – 60 954 рубля), в связи с чем инспекция сделала обоснованный вывод о неполной уплате налога в сумме 18 337 рублей в результате его неправильного исчисления в налоговой декларации  за 2007 год.

Апелляционным судом заявителю предлагалось представить налоговую отчетность по налогу на имущество за 2007 год и доказательства уплаты данного налога, также судом приняты меры по истребованию таких документов у инспекции. Доказательства представления расчета по налогу на имущество за первый квартал 2007 года и уплаты авансового платежа за этот отчетный период, а также доказательства уплаты налога на имущество за 2007 год, отраженного в налоговой декларации за 2007 год, сторонами не представлены.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Кодекса объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н,  пунктами 4, 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, пунктами 2, 3 Методических  указаний   по   бухгалтерскому   учету   основных   средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, под основными средствами понимается совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.  К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

В налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2008 год налоговая база определена в размере 6 942 054 рублей, сумма налога за налоговый   период  составила                152 725 рублей.

В нарушение пункта 1 статьи 374 Кодекса заявителем в 2008 году не включены в объект налогообложения по налогу на имущество здание поликлиники в п. Кызыл-Мажальж с восстановительной балансовой стоимостью с учетом переоценки 222 237 рублей, расположенное по адресу: п. Кызыл-Мажалык. ул. Чургуй-оола, с инвентарным номером 110102007; здание поликлиники в п. Строителей с восстановительной балансовой стоимостью 118 669 рублей, расположенное по адресу: г.Ак -Довурак , ул.Дружбы, 27, с инвентарным номером 110102008.

По данным проверки первичных бухгалтерских документов (инвентарных карточек учета основных средств в бюджетных учреждениях), регистров бухгалтерского учета (описи основных средств, ведомостей начисления амортизации) инспекция определила налоговую базу по налогу на имущество за 2008 год в размере 7 589 117 рублей, сумму налога в размере 166 961 рубля.

Занижение остаточной стоимости имущества составило 647 062 рубля (7 589 117 рублей - 6 942 054 рубля), что свидетельствует о неполной уплате налога на имущество за 2008 год в сумме 14 235 рублей (647 062 рубля х 2,2).

Таким образом, решением инспекции от 30.06.2010 № 35 заявителю правомерно доначислен налог на имущество организаций в сумме 32 572 рублей, в том числе за 2007 год в сумме              18 337 рублей, за 2008 год в сумме 14 235 рублей, а также начислены пени в порядке статьи 75 Кодекса в размере 7628 рублей 35 копеек. Данным решением учреждение правомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в сумме 6514 рублей (32 572 рубля х 20%)  за неполную уплату налога, по пункту 1 статьи 126 Кодекса в виде штрафа в сумме 100 рублей за непредставление расчета по авансовым платежам по налогу на имущество за 1 квартал 2007 года и несвоевременное представление расчета по авансовым платежам по налогу на имущество за 3 квартал 2008 года.

В силу статей  235, 236 Кодекса Учреждение в проверяемый период являлось плательщиком единого социального налога; объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиком в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Согласно пункту 1 статьи 237 Кодекса налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 настоящего Кодекса, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в его интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).

В соответствии с пунктом 2 Федеральный закон от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в редакции, действовавшей в проверяемый период)  объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Кодекса.

В нарушение приведенных правовых норм учреждением при исчислении единого социального налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование  не включены в налоговую базу за 2007 год выплаты в сумме 68 280 рублей, произведенные по гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц: Кыргыс В.Б., Шара-Хоо А.А., Чульдум Р.С., Куулар О.Ч., Маадыр А.Л., Григорьева В.Э., Канзан Ш. К.,           Хомушку В.М.; за 2008 год в сумме 68 280 рублей, произведенные по гражданско-правовым договорам в пользу физических лиц: Шыырап Ш.А., Сотнам А.А., Опул-оол Л.М., Сарыглар Т.Д., Монгуш А.А., Сарыглар О.Ч.

Установив указанные нарушения, инспекция обоснованно доначислила заявителю единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2007,                     2008 годы в общей сумме 20 069 рублей, в том числе единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет в сумме 4631 рубль, в ФСС - в сумме 2239 рублей, в ФФОМС - в сумме     851 рубль, в ТФОМС - в сумме 1543 рубля, страховые взносы на ОПС, направленные на выплату страховой части трудовой пенсии, - в сумме 10 805 рублей.

На основании статьи 75 Кодекса на сумму недоимки начислены пени в размере 3257 рублей 68 копеек, в том числе по единому социальному налогу, зачисляемому в федеральный бюджет в размере 1628 рублей 50 копеек, в ФСС - в сумме 787 рублей 26 копеек, в ФФОМС  - в сумме      299 рублей 34 копейки, в ТФОМС - в сумме 542 рубля 58 копеек.

Решением инспекции от 30.06.2010 № 35 налогоплательщик правомерно привлечен к     налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в сумме 1853 рубля за неполную уплату единого социального налога.

В соответствии со статьей 24, пунктом 1 статьи 226 Кодекса учреждение является налоговым агентом, обязанным исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 Кодекса в отношении доходов, выплаченных налогоплательщикам и указанных в пункте 2 данной статьи.

В силу пункта 2 статьи 226 Кодекса исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 Кодекса.

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного с физических лиц налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда либо не позднее дня перечисления со счетов указанных организаций в банке по поручениям работников причитающихся им сумм, а при выплате сумм на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг перечисляют исчисленные суммы налога в банки не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда (пункт 6 статьи 226 Кодекса).

В ходе проверки установлено, что по состоянию на 01.03.2009 у учреждения отсутствует задолженность по выплате заработной платы. Заявителем за проверяемый период удержан налог на доходы физических лиц в сумме 5 860 008 рублей   90 копеек, в том числе за 2007 год в сумме 2 617 453 рубля, за 2008 год в сумме 3 242 555 рублей 60 копеек.

Согласно платежным поручениям учреждением за спорный период перечислен в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 5 011 615 рублей 40 копеек, неполное перечисление в бюджет налога составило 848 394 рубля.  Следовательно, в решении от 30.06.2010 № 35 инспекция правомерно предложила  заявителю уплатить удержанный налоговым агентом налог на доходы физических лиц в сумме 848 394 рубля, начислила пени на основании  статьи 75 Кодекса в размере 347 202 рублей 48 копеек, привлекла заявителя к налоговой ответственности по статье 123 Кодекса в виде штрафа в размере 169 679 рублей за неполное перечисление удержанного налога,  по пункту 1 статьи 126 Кодекса в виде штрафа в размере 650 рублей за непредставление сведений о доходах 13 физических лиц за 2007 год.

В соответствии со статьей 357 Кодекса учреждение в проверяемый период являлось плательщиком транспортного налога.

В пункте 1 статьи 360 Кодекса определено, что налоговым периодом по транспортному налогу является календарный год.

Согласно пункту 1 статьи 361 Кодекса налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

Статьей 6 Закона Республики Тыва от 28.11.2002 № 92 ВХ-1 «О транспортном налоге» установлено, что налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.

Налоговая ставка для автомобилей легковых с мощностью двигателя (с каждой лошадиной силы) до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно составляет 5 рублей.

Учреждением представлены в инспекцию налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу за 1 квартал 2007 года, за 6 месяцев 2007 года, за 9 месяцев 2007 года, в которых указано шесть транспортных средств, сумма транспортного налога исчислена в размере 1230 рублей.  В нарушение пункта 2 статьи 9 Закона Республики Тыва от 27.11.2002 № 92-ВХ-1 «О транспортном налоге» налоговая декларация по транспортному налогу за 2007 год заявителем не представлена.

Инспекцией в результате проверки подтверждено наличие у заявителя шести транспортных средств, транспортный налог за 2007 год определен налоговым органом в сумме 2540 рублей согласно приведенному в решении расчету, правильность которого установлена судом. Следовательно, доначисление транспортного налога за 2007 год в сумме 1310 рублей (2540 рублей -1230 рублей) является обоснованным.

Учреждением представлены налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу за 1 квартал 2008 года, за 6 месяцев 2008 года, налоговая декларация за 2008 год, согласно которой сумма налога составила 2380 рублей.  В нарушение статьи 9 Закона Республики Тыва от 27.11.2002 № 92-ВХ-1 «О транспортном налоге» авансовый расчет за 9 месяцев 2008 года учреждением не представлен.

Инспекцией в результате проверки подтверждено наличие у заявителя шести транспортных средств, транспортный налог за 2008 год определен налоговым органом в сумме 2540 рублей согласно приведенному в решении расчету, правильность которого установлена судом. Следовательно, доначисление транспортного налога за 2008 год в сумме 160 рублей                 (2540 рублей - 2380 рублей) является обоснованным.

Оспариваемым решением от 30.06.2010 №35 инспекция правомерно доначислила учреждению транспортный налог за 2007, 2008 годы в сумме 1470 рублей, пени на основании статьи 75 Кодекса в сумме 437 рублей 48 копеек и привлекла заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 294 рублей за неполную уплату налога.

В проверяемый период в соответствии со статьей 143 Кодекса учреждение являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Операции