Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 22.11.2011 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

материалы дела документы, полученные в ходе проведения выездной налоговой проверки, в том числе в форме ответов на запросы и поручения, направленные инспекцией в другие налоговые органы, а также иные государственные органы (ответ вх. б/н от 11.08.2010 Филиала НБ «Траст» (ОАО) в г. Барнауле в отношении                             ООО «ТрансОйлКредит»; ответы вх. №2349дсп от 15.07.2010, вх. №07426 от 24.08.2010, №06584 от 29.07.2010 ИФНС России по Центральному району г. Красноярска; сопроводительное письмо исх. №02-45/07802дсп@ от 08.07.2010; ответ вх. №2516дсп от 27.07.2010 из Межрайонной ИФНС России №23 по Красноярскому краю; ответ вх. №2593дсп от 03.08.2010 из ИФНС России по Центральному району г. Красноярска на запрос о собственнике (собственниках) здания по адресу г. Красноярск, ул. Ленина, 113, оф. 2; ответ вх. №2836дсп от 25.08.2010 из ИФНС России по Центральному району г. Красноярска по ОАО «Транспортно-Экономическая Компания»; ответ вх.№ 2488дсп от 23.07.2010 из Муниципального учреждения «Управление по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и режима ЗАТО Железногорск» в отношении сведений об оформлении пропусков на въезд на территорию ЗАТО г. Железногорск исх. №02-45/07959дсп от 15.07.2010; ответ вх. №06873 от 05.08.2010 из Межрайонной ИФНС России №22 по Красноярскому краю о допросе свидетеля Дульнева А.А.) из которых следует, в том числе следующее:

- ООО «ТрансОйлКредит» (ОГРН 1062466010518) с 22.02.2006 состояло на налоговом учёте в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска, относится к категории налогоплательщиков, не предоставляющих налоговую отчетность, последняя отчетность представлена за 2007, 2008 годы (представлены: расчет по авансовым платежам по ОПС за 6 месяцев 2007 года и декларация единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 3 месяца 2008 года). Бухгалтерская и налоговая отчетность с даты постановки на учет в инспекцию предоставлялась с «нулевыми» показателями.

- из выписки из Единого государственного реестра юридических лиц следует, что юридическим адресом ООО «ТрансОйлКредит» является: 660049, г. Красноярск, ул. Ленина, 113, оф. 2; согласно протоколу обследования б/н от 13.10.2009 организация по данному адресу не располагается; в соответствии с пояснениями собственника здания - ОАО «Транспортно-Экономическая Компания» ИНН 2466027347 договоры на аренду (субаренду) с                                ООО «ТрансОйлКредит» не заключались;

- по сведениям, предоставленным Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, подразделениями Госавтоинспекции, зарегистрированных прав на недвижимое имущество (земельные участки и объекты недвижимости), а также зарегистрированных или снятых с учета, транспортных средств организация не имеет;

- руководителем и единственным учредителем ООО «ТрансОйлКредит» является Дульнев Александр Александрович, числящийся руководителем и учредителем ещё 7 организаций             (ООО «Автотранс», ООО «Зима-Лето», «КВ-МАРКЕТ», ООО «БерМи плюс», ООО «Ди-визион», ООО «ФайлКредит» и ООО «Единение»);

- из сведений, полученных инспекцией в ходе проверки следует, что штат работников общества составляет 1 человек; основных, транспортных средств, производственных активов на балансе контрагента не числится;

- из выписки о движении денежных средств по расчетному счету ООО «ТрансОйлКредит», открытому филиале НБ «ТРАСТ» следует, что за период с 04.10.2006 по 02.09.2008 денежные средства поступали за различные товары и услуги, в том числе: в счет оплаты за ГСМ, ТНП, запасные части, металлопрокат, оборудование, услуги по проведению новогодних программ, карнизы, услуги по проведению культурно-досуговой программы, строительные материалы, услуги режиссерско-постановочной группы и так далее, - не носящие постоянного характера. Перечисление денежных средств со счета ООО «ТрансОйлКредит» осуществлялось в течение одного - двух операционных дней преимущественно на счета организаций с назначением платежа: за товар, продукты питания, за ГСМ (более 37 млн. руб. в частности на расчётный счет                  ООО «ФайлКредит»), перетарку, металлопрокат, запчасти. Расходования денежных средств, присущих хозяйствующим субъектам, в том числе на выплату заработной платы, аренду офисов, складских помещений, транспортных средств, оплату коммунальных расходов, не установлено.

При анализе расчетного счета ООО «ТрансОйлКредит» не установлено приобретение ТМЦ, в дальнейшем реализованных в адрес ИП Перевощикова В.А.; по расчетному счету не прослеживается снятие наличных денежных средств в объеме, достаточном для осуществления закупки резервуаров путем наличных расчетов.

Таким образом, налоговый орган обоснованно пришел к выводу о том, что движение денежных средств по расчетному счету общества «ТрансОйлКредит» носит «транзитный» характер.

В соответствии с протоколами допросов от 07.10.2008 № 231 и от 15.11.2010 Дульнев А.А. пояснил, что зарегистрировал ООО «ТрансОйлКредит» за денежное вознаграждение; фактически руководителем предприятия не являлся, финансово-хозяйственной деятельности от имени              ООО «ТрансОйлКредит» не осуществлял, договоры с какими либо предприятиями не заключал, счета-фактуры, товарные накладные не выставлял, доверенностей на право подписи таких документов не выдавал (в том числе на подписание платежных документов в банке); отчетность не представлял, расчетных счетов не открывал, по какому адресу осуществляло свою деятельность предприятие он не знает. Дульневу А.А. были предъявлены для обозрения копии выставленных в адрес Перевощикова В.А. спорных счета-фактуры (№ 2295 от 18.12.2007) и товарной накладной (№ 2295 от 18.12.2007), которые согласно показаниям Дульнева А.А. он не подписывал, подпись на представленных первичных документах в качестве своей отрицает.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основной вид осуществляемой обществом деятельности – подготовка к продаже собственного жилого недвижимого имущества. Таким образом, поставленные товарно-материальные ценности в адрес индивидуального предпринимателя Перевощикова В.А. не являются характерными для заявленных видов деятельности ООО «ТрансОйлКредит».

Учитывая изложенное, суд первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что анализ движения денежных средств по расчетному счету общества «ТрансОйлКредит» в совокупности с перечисленными фактами, свидетельствует о том, что сделка заявителя с указанным контрагентом носила «формальный» характер, для видимости осуществления деятельности по оказанию услуг поставки.

По взаимоотношениям заявителя с ООО «Вектор» установлены аналогичные изложенным выше обстоятельства.

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включения спорных затрат в состав расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога предпринимателем в ходе проверки представлены следующие документы по взаимоотношениям с ООО «Вектор»: договор купли-продажи                       № 08/09-10 от 24.08.2009; счета – фактуры № 76 от 25.08.2009, №121 от 02.10.2009, выставленные ООО «Вектор», и соответствующие им товарные накладные формы ТОРГ-12; счета № 76 от 25.08.2009 и №121 от 02.10.2009.

Из анализа представленных предпринимателем в подтверждение права на применение налоговых вычетов и включения затрат в состав расходов в целях исчисления налога на доходы физических лиц и единого социального налога документов следует, что подписи в документах, выставленных ООО «Вектор», выполнены от имени лица, являющегося по документам его руководителем.

Материалами проверки, полученными инспекцией в ходе проведения мероприятий налогового контроля в рамках выездной налоговой проверки, а также документами налогового органа, представленными в материалах дела (ответ на запрос в КБ ООО «Канский» в отношении ООО «Вектор» вх. б/н от 28.07.2010; ответ вх. №2503дсп от 27.07.2010 из Межрайонной ИФНС России №17 по Красноярскому краю на поручение об истребовании документов (информации) у ООО «Вектор», сопроводительное письмо исх. №02-45/07803дсп@ от 08.07.2010; ответ вх.№2970дсп от 03.09.2010 из Межрайонной ИФНС России №17 по Красноярскому краю о собственнике (собственниках) здания по адресу рп. Емельяново, ул. Московская, 177/1; ответ вх.№2970дсп от 03.09.2010 из Межрайонной ИФНС России №17 по Красноярскому краю в отношении ООО «Вектор»; протокол допроса Межрайонной ИФНС России №17 по Красноярскому краю свидетеля Кирий Н.Н. №52 от 18.08.2010 (вх. №2880дсп от 27.08.2010); ответ вх. № 2488дсп от 23.07.2010 из Муниципального учреждения «Управление по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и режима ЗАТО Железногорск» на запрос о предоставлении сведений об оформлении пропусков на въезд на территорию ЗАТО г. Железногорск; протокол допроса № 2 от 18.08.2010 Оленева В.Г.; выписка из сведений, предоставленных Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии в отношении ООО «Вектор»; выписка из сведений, предоставленных подразделениями Госавтоинспекции в отношении              ООО «Вектор»; выписка из сведений содержащихся в Федеральной базе контрольно-кассовой технике от 13.11.2010 по ООО «Вектор»; ответ вх. №4229дсп от 03.12.2010 из Межрайонной ИФНС России №17 по Красноярскому краю по пояснениям Кирий И.В.) в отношении                      ООО «Вектор» устанавливаются следующие фактические обстоятельства.

ООО «Вектор» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю с 26.05.2009. По юридическому адресу: 663020, Красноярский край, Емельяновский район, рп Емельяново, ул. Московская, 177/1 – организация фактически не находится и не находилась (протокол осмотра от 31.05.2010, протокол допроса № 52 от 18.08.2010 Кирий Н.Н. - собственника здания, расположенного по указанному адресу); по данным бухгалтерского баланса за 9 месяцев 2009 года основные средства отсутствуют; зарегистрированная контрольно-кассовая техника не числится; сведения по форме №2-НДФЛ в налоговый орган обществом не представлялись; численность – 0 человек.

По сведениям, предоставленным Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии, подразделениями Госавтоинспекции, зарегистрированных прав на недвижимое имущество (земельные участки и объекты недвижимости), а также зарегистрированных или снятых с учета, транспортных средств организация не имеет.

Последняя отчетность представлена за 9 месяцев 2009 года по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Налоговая отчетность представлялась предприятием с «нулевыми» показателями, за исключением налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2009 года (сумма исчисленного налога к уплате в бюджет - 2150 рублей) и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2009 года (сумма заявленных расходов – 5 329 212 рублей, налогооблагаемая прибыль - 0 рублей, сумма исчисленного налога - 0 рублей).

Согласно сведениям, указанным в выписке из Единого государственного реестра юридических лиц и решении участника ООО «Вектор» единственным учредителем и руководителем общества является Оленев Виталий Геннадьевич, числящийся руководителем и учредителем ещё 4 организаций (ООО «Партнер», ООО ПКФ «Красстрой», ООО «ПРАДО», ООО «ПРАЙД»).

Из письменных объяснений Оленева В.Г. следует, что к организации ООО «Вектор», её деятельности свидетель никакого отношения не имеет; руководителем и учредителем никогда не являлся; для ООО «Вектор» счета в банке не открывал, документы у нотариусов не заверял, доверенности не выдавал; ИП Перевощикова В.А. не знает, договоры с ним не заключал и не подписывал; в адрес ИП Перевощикова В.А. счета-фактуры, товарные накладные, товарно-транспортные накладные и иные документы никогда не выставлял и не подписывал, товары (трубы оцинкованные, насосы центробежные, насосы с редуктором ускорения) указанному предпринимателю от имени ООО «Вектор» не поставлял, оплату за них не получал. Оленев В.Г. также пояснил, что в начале января 2009 года потерял паспорт, однако в органы внутренних дел по факту утери паспорта не обращался, так как примерно через две недели паспорт ему «подбросили». Оленеву В.Г. были предъявлены для обозрения копии выставленных в адрес Перевощикова В.А. спорных счетов-фактур, товарных накладных, счетов (№ 76 от 25.08.2009, №121 от 02.10.2009) и договора купли-продажи №08/09-10 от 24.08.2009, которые, согласно показаниям Оленева В.Г. он не подписывал, подпись на представленных к осмотру первичных документах в качестве своей свидетель отрицает (протокол допроса № 2 от 18.08.2010).

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц основным видом деятельности является оптовая торговля непродовольственными потребительскими товарами.

Анализ движения денежных средств по расчетному счету ООО «Вектор» за период с 05.06.2009 по 19.07.2010, открытому в Коммерческом банке ООО «Канский», показал, что операции сопутствующие реальной хозяйственной деятельности предприятия отсутствуют; Движение денежных средств свидетельствует о наличии «транзитных» операций. Так, на расчетный счет предприятия поступали денежные средства в счет оплаты работ, товаров, услуг различного рода назначения (за ремонтно-строительные работы, материалы, пиломатериалы, трубы, строительные материалы, изготовление рекламной продукции, насосы, жидкое стекло, продукты питания, организацию маркетинговых услуг). Денежные средства, зачисленные на расчетный счет ООО «Вектор», в течение одного - двух операционных дней списывались по различным основаниям, в том числе за карты экспресс-оплаты, пиломатериал, материалы, мясопродукцию и тому подобное.

Большая часть денежных средств (более 11 млн. руб.), зачисленная на расчетный счет             ООО «Вектор» от различных организаций, списывалась в счет оплаты за карты экспресс оплаты на расчетный счет ООО «Мобильный Альянс». Так же при анализе выписки движения денежных средств по расчетному счету ООО «Вектор» не усматривается приобретение ТМЦ (трубы оцинкованные, насосы центробежные, насосы с редуктором ускорения), которые в дальнейшем были реализованы индивидуальному предпринимателю Перевощикову В.А.

Денежные средства, перечисленные Перевощиковым В.А. на расчетный счет ООО «Вектор», направлялись, в том числе на расчетный счет ООО «Коминтек», в отношении которого было установлено, что данная организация относится к категории предприятий - участников схем «уклонения» от налогообложения: юридический адрес является адресом «массовой» регистрации; по юридическому адресу не находится; с момента постановки на учет - 01.09.2009 организация отчитывалась только в течение одного квартала. Последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена организацией за 9 месяцев 2009 года, по налогу на добавленную стоимость представлена налоговая декларация за 4 квартал 2009 года; организация не имеет