Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 22.11.2011 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

а также нарушает права и законные интересы общества в сфере предпринимательской деятельности, заявитель обратился в Арбитражный суд Красноярского края с требованием о признании названного ненормативного акта недействительным.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьями 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

Из содержания статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность государственного органа по доказыванию соответствия оспариваемых действий (бездействий) закону или иному нормативному правовому акту не освобождает заявителя от доказывания нарушения прав и законных интересов лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности оспариваемыми действиями (бездействиями).

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, статьей 23 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах (статьи 45, 80 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Порядок и сроки выставления требований об уплате налога и пени предусмотрены статьями 69,70 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Пунктом 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

Согласно пунктам 5, 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику налоговым органом по месту его учета. Требование об уплате налога может быть передано руководителю (законному или уполномоченному представителю) организации или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату получения этого требования. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, оно направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы обязаны направить налогоплательщику требование об уплате налогов не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога или в случае налоговой проверки в десятидневный срок с даты вынесения соответствующего решения.

При этом пропуск налоговым органом срока направления требования не влечет изменения порядка исчисления срока на принудительное взыскание налога и пеней.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 2 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации взыскание налога производится по решению налогового органа (далее - решение о взыскании) путем направления в банк, в котором открыты счета налогоплательщика-организации, инкассового поручения (распоряжения) на списание и перечисление в соответствующие бюджеты необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика-организации.

Пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

В соответствии с пунктом 4 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему Российской Федерации направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании и подлежит безусловному исполнению банком в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 6 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание налога производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней, если взыскание налога производится с валютных счетов, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в день получения банком поручения налогового органа на перечисление налога такое поручение исполняется по мере поступления денежных средств на эти счета не позднее одного операционного дня, следующего за днем каждого такого поступления на рублевые счета, и не позднее двух операционных дней, следующих за днем каждого такого поступления на валютные счета, если это не нарушает порядок очередности платежей, установленный гражданским законодательством Российской Федерации.

Пунктом 7 указанной статьи предусмотрено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со статьей 47 настоящего Кодекса.

В силу пункта 9 названной статьи, взыскание пени за несвоевременную уплату налога (сбора) производится с соблюдением аналогичной процедуры взыскания.

Из системного анализа приведенных норм следует, что бесспорное взыскание налогов, сборов, пеней и штрафов предполагает под собой последовательную процедуру, при которой переход в следующую стадию возможен при надлежащем соблюдении предшествующей стадии.

Материалами дела (копиями почтовых реестров, почтовыми уведомлениями) подтвержден факт направления инспекцией обществу требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 23.08.2010 №1014, от 27.07.2010 №11119, от 09.08.2010 №11593, от 13.08.2010 №11684, от 26.08.2010 №11807, а также соблюдение инспекцией установленной Налоговым кодексом Российской Федерации процедуры и срока взыскания за счет имущества общества задолженности по налогу на добавленную стоимость, по транспортному налогу, по налогу на имущество организаций, единому социальному налогу, включенной в оспариваемое решение:

-   обществу выставлены требования об уплате налога от 23.08.2010 №1014, от 27.07.2010 №11119, от 09.08.2010 №11593, от 13.08.2010 №11684, от 26.08.2010 №11807,

-   в связи с неисполнением данных требований инспекцией вынесены решения в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации о взыскании налогов и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках № 2296 от 15.09.2010, № 2141 от 03.09.2010, № 1919 от 20.08.2010, № 2297 от 15.09.2010, № 2142 от 03.09.2010,

-   ответчиком выставлены инкассовые поручения от 03.09.2010 №№2642, 2643, 2644, 2645, от 20.08.2010 №№2488, 2489, от 15.09.2010 №№ 2772, 2773, 2774, 2775, 2776,

-     инспекцией представлены доказательства отсутствия (недостаточности) денежных средств на счетах общества в банках,

-     ответчиком вынесено решение № 888 от 16.09.2010 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика.

Таким образом, суд первой инстанции правомерно пришел к выводу о том, что процедура взыскания, предусмотренная Налоговым кодексом Российской Федерации, инспекцией не нарушена.

Как следует из материалов дела, требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа от 23.08.2010 № 1014, от 27.07.2010 № 11119, от 26.08.2010 № 11807, от 13.08.2010 № 11684, от 09.08.2010 № 11593 были направлены налоговым органом налогоплательщику по адресу, указанному в учредительных документах, что подтверждается реестрами отправленной корреспонденции от 25.08.2010, от 29.07.2010, от 01.09.2010, от 23.08.2010.

Материалами дела подтверждается и инспекцией установлено, что по адресу, указанному в учредительных документах, ООО «Фасад» не находится, в связи с чем вручить вышеуказанные требования и решения лично руководителю общества не представилось возможным (акты обследования налогоплательщика по определению местонахождения, местожительства от 29.07.2010, 17.08.2010, 26.08.2010, акты о невозможности передачи либо вручения требований от 29.07.2010, 17.08.2010, 26.08.2010).

Кроме того, телефонограммами от 27.07.2010, 13.08.2010, 13.08.2010 налоговый орган приглашал руководителя общества или его уполномоченного представителя в инспекцию для получения требований № 1014 от 23.08.2010, № 11119 от 27.07.2010, №11593 от 09.08.2010, №11684 от 13.08.2010.

В связи с неявкой налогоплательщика требования об уплате налогов были отправлены в адрес заявителя (Красноярский край, г.Сосновоборск, ул.Ленинского Комсомола, д.21) заказной корреспонденцией, что подтверждается указанными выше копиями реестров почтовых отправлений.

В связи с неисполнением данных требований инспекцией вынесены решения в порядке статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации о взыскании налогов и пени за счет денежных средств на счетах налогоплательщика в банках № 2296 от 15.09.2010, № 2141 от 03.09.2010, №1919 от 20.08.2010, № 2297 от 15.09.2010, № 2142 от 03.09.2010

Одновременно с решениями о взыскании налогов и пени инспекцией вынесены решения от 20.08.2010 №№1754, 1753, 1752, 1751, 1750, 1749, 1748, 1747, от 03.09.2010 №№1923, 1924, 1925, 1926, 1927, 1928, 1029, 1930, 1931, 1932, 1933, 1934, от 15.09.2010 №№2075,2076, 2077,2078, 2079, 2080, 2081, 2082, 2083, 2084, 2085, 2086 «О приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке», открытым в                   КРФ ОАО «МДМ БАНК», АКБ «Енисей», Красноярском филиале АКБ «Связь-Банк», Красноярском филиале «НОМОС-БАНКА», Красноярском филиале АКБ «Банк Хакасии», Красноярском филиале ЗАО АИКБ «Енисейский объединенный банк», АКБ «Росевробанк» (АОА), ФКБ «СДМ-БАНК» (ОАО) в г.Красноярске.

Поскольку по предоставленной банками (КРФ ОАО «МДМ БАНК», АКБ «Енисей», Красноярском филиале АКБ «Связь-Банк», Красноярском филиале «НОМОС-БАНКА», Красноярском филиале ЗАО АИКБ «Енисейский объединенный банк», АКБ «Росевробанк» (АОА), ФКБ «СДМ-БАНК» (ОАО) в г.Красноярске) информации на имеющихся расчетных счетах налогоплательщика отсутствуют денежные средства, денежные средства в размере 137 521 рублей 50 копеек имеются на расчетном счете в Красноярский филиал АКБ «Банк Хакасии»,  налоговым органом принято решение о выставлении инкассовых поручений к одному расчетному счету.

Довод общества о том, что налоговый орган не подтвердил факт направления инкассовых поручений ко всем банковским счетам, открытым на дату вынесения оспариваемого решения – по состоянию на 16.09.2010, не принимается судом апелляционной инстанции во внимание, поскольку анализ представленных письменных доказательств о счетах, к которым не выставлялись инкассовые поручения, позволяют сделать вывод о невозможности обратить взыскание на  денежные средства с данных расчетных счетов в силу непродолжительного времени их существования (АКБ «Енисей», Красноярский филиал ОАО АКБ «СВЯЗЬ-БАНК», Красноярский филиал «НОМОС-БАНКА»), отсутствия денежных средств на расчетных счетах (КРФ ОАО «МДМ БАНК», АКБ «Росевробанк» (ОАО), в Красноярском филиале «НОМОС-БАНКА», АКБ «ЕНИСЕЙ» (ОАО), в КРФ ОАО «МДМ БАНК», АКБ «Связь – Банк»).

Довод общества о том, что налоговый орган не