Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 18.12.2011 по делу n А33-8805/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«19» декабря 2011 года

Дело №

А33-8805/2011

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «12» декабря 2011 года.

Полный текст постановления изготовлен  «19» декабря 2011 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Колесниковой Г.А.,

судей: Борисова Г.Н., Дунаевой Л.А.

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Сызранцевой И.А.

при участии:

от заявителя (ОАО «Проектный, научно-исследовательский и конструкторский институт «Красноярский ПромстройНИИпроект»): Еленкина А.В., представителя по доверенности от 08.08.2011,

от ответчика (Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска): Новосельцевой Е.В., представителя по доверенности от 03.10.2011,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу открытого акционерного общества Проектный, научно-исследовательский и конструкторский институт «Красноярский ПромстройНИИпроект»

на решение Арбитражного суда Красноярского края от «28» сентября 2011 года по делу                       № А33-8805/2011, принятое  судьей  Бескровной Н.С.,

установил:

открытое акционерное общество «Проектный, научно-исследовательский и конструкторский институт «Красноярский ПромстройНИИпроект» (далее – общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Октябрьскому району г. Красноярска ( далее налоговый орган, инспекция, ответчик) о признании недействительным решения от 18.03.2010 №7 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части доначисления налога на добавленную стоимость (далее – НДС) за ноябрь 2007 года в сумме 221 580 рублей, доначисления налога на прибыль за 2007 год в сумме 295 440 рублей.

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 28 сентября 2011 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Общество обратилось с апелляционной жалобой, в которой с решением от 28.09.2011 не согласно по следующим основаниям:

- довод о том, что Гнетов А.С. не являлся директором ООО «Интерстрой» с 02.11.2007, не подтвержден доказательствами, выписка из ЕГРЮЛ с такими сведениями в материалах дела отсутствует; согласно акту, приказу и договору Гнетов А.С. выкупил долю и заступил на должность директора и принял документы общества;

- протокол осмотра от 29.01.2009 № 13, ответы ИФНС по Ленинскому району г. Ставрополя от 16.01.2009, от 20.01.2009, 27.01.2009, письмо ИФНС по Центральному району г. Красноярска от 03.02.2009, допрос Зайчикова от 16.04.2009 не могут быть приняты в качестве доказательств по делу, поскольку получены ответчиком вне рамок выездной налоговой проверки заявителя, без встречной проверки и вне рамок судебного разбирательства;

- отсутствовала необходимость оформлять товарно-транспортную накладную, так как предметом договора было изготовление, доставка и монтаж окон на объекте, но не их доставка к месту монтажа;

- в материалах дела отсутствуют доказательства того, что общество знало или могло знать о недобросовестности контрагента;

- суд первой инстанции не обеспечил равноправие и состязательность сторон по делу и не убедился в заблаговременном ознакомлении истца с доказательствами ответчика; не выполнил требования статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в части непосредственного исследования доказательств и объяснений сторон относительно доказательств; суд не оглашал доказательства ответчика и у истца не было возможности возражать против доказательств ответчика.

Налоговый орган представил отзыв на апелляционную жалобу, в котором решение от  28.09.2011 считает законным и обоснованным, а доводы апелляционной жалобы несостоятельными.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Инспекцией Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Октябрьскому району г. Красноярска проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросам правильности и своевременности  уплаты (удержания, перечисления) налогов, сборов и других обязательных платежей, по результатам которой составлен акт № 1 от 18.01.2010, в котором  отражены, в том числе, следующие нарушения налогового законодательства:

- в ноябре 2007 года заявителем к вычету принят НДС в сумме 221 580 рублей по сделке с ООО «Интерстрой», которое не находится по адресу, указанному в учредительных документах; не имеет систематического движения денежных средств по счету; лица, подписывающиеся на документах от имени ООО «Интерстрой», отношения к данной организации не имеют; ООО «Интерстрой» не имеет возможности реального осуществления операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ, оказания услуг;

- заявителем завышены расходы, связанные с производством и реализацией, в 2007 году по сделке с ООО «Интерстрой» на сумму 1 231 000 рублей, что привело к занижению налога на прибыль в размере 295 440 рублей.

Решением № 17 от 18.03.2010   о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговый орган, в том числе,  доначислил заявителю НДС за ноябрь 2007 года в сумме 221 580 рублей, налог на прибыль за 2007 год в сумме 295 440 рублей.

04.08.2010 заявитель подал жалобу на решение налогового органа № 17 от 18.03.2010 в Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю 04.08.2010.

Решением № 12-0862 от 02.09.2010 Управление Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Красноярскому краю оставило жалобу заявителя без удовлетворения.

Не согласившись с решением  № 17 от 18.03.2010 инспекции Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Октябрьскому району г. Красноярска  в части доначисления  НДС за ноябрь 2007 года в сумме 221 580 рублей, налога на прибыль за 2007 год в сумме 295 440 рублей, заявитель обратился в суд с требованием о признании решения налогового органа недействительным в указанной части.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

На основании статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федера­ции каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действий (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом первой инстанции установлено и обществом не оспаривается, что процедура вынесения оспариваемого решения налоговым органом соблюдена.

Согласно оспариваемому решению инспекция пришла к выводу о получении обществом необоснованной налоговой выгоды в связи с неправомерным включением в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль затрат на приобретение товаров (работ) у                           ООО «Интерстрой» (далее – спорный контрагент), а также неправомерным применением налогового вычета по НДС по операциям с указанным контрагентом по причине подписания первичных учетных документов неуполномоченным лицом, отсутствием надлежащего документального подтверждения факта приобретения товаров (работ), отсутствием реальной возможности осуществления финансово-хозяйственных отношений между заявителем и спорным контрагентом.

Суд первой инстанции, признавая выводы инспекции обоснованными, правомерно исходил из того, что представленные обществом счет-фактура и товарная накладная подписаны неуполномоченным лицом, содержат недостоверные сведения, не подтверждают совершение реальных хозяйственных операций по поставке товара (выполнению работ), в связи с чем, не могут являться основанием для применения расходов по налогу на прибыль и вычетов по НДС.

Суд апелляционной инстанции считает выводы инспекции и суда первой инстанции о получении обществом необоснованной налоговой выгоды правильными в силу следующего.

Согласно статье 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налогооблагаемой прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Налогового кодекса Российской Федерации, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

В соответствии со статьей 313 Налогового Кодекса Российской Федерации  налогоплательщики исчисляют налоговую базу  по налогу на прибыль по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным  настоящим Кодексом. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), аналитические регистры налогового учета, расчет налоговой базы.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации понятие «первичные учетные документы» следует определять в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Согласно части 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:  наименование документа, дату составления документа,  наименование организации, от имени которой составлен документ,  содержание хозяйственной операции,  измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении, наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.  

Следовательно, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей налогообложения необходимо исходить из того, что расходы должны подтверждаться первичными документами.

Условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически осуществлены. При этом должны приниматься во внимание доказательства, представленные налогоплательщиком в подтверждение факта и размера этих затрат, которые подлежат правовой оценке в совокупности.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты. Согласно пункту 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Порядок применения налоговых вычетов установлен в статье 172 Налогового кодекса Российской Федерации. В соответствии с пунктом 1 названной нормы  налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов. Таким образом, условиями применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость являются приобретение товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, принятие на учет указанных товаров (работ, услуг) и наличие соответствующих счетов-фактур.

Налоговый орган вправе не принять налоговые вычеты по НДС и расходы по налогу на прибыль, если заявленные  к вычету (расходам) суммы не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты