Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 17.01.2012 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

акты по оказанию работ, услуг от 31.01.08 № 18, от 31.01.08 № 19, от 22.02.08 № 38, от 29.02.08 № П-004, от 29.02.08 № Т-005, от 10.03.08 № Т-007, от 10.03.08 № П-008, от 20.03.08 № Т-010, от 31.03.08 № П-013, от 31.03.08 № Т-014, от 30.04.08    №Т-018, от 30.04.08, от 31.05.08, от 31.05.08 № Т-038, от 30.06.08 № Т-047, от 30.06.08, от 31.07.08 № П-027, от 30.05.2008 № 1, от 30.07.08 № 1, от 30.08.08 № 2, от 30.08.08 № 4, от 30.09.08 № 3, от 30.09.08 № 5, от 13.10.08 № 6.

Налоговым органом представлены в материалы дела документы, полученные в ходе проведения выездной налоговой проверки, в том числе в форме ответов на запросы и поручения, направленные инспекцией в другие налоговые органы, а также иные государственные органы, из которых следует, что:

- ООО «Альгена» состоит на учете в Инспекции ФНС России по Центральному району г.Красноярска с 12.02.2007; с момента постановки на налоговый учет находилось на общей системе налогообложения; с 4 квартала 2007 года ООО «Альгена» находится на ЕНВД (применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности); налоговые декларации по НДС предприятием представлены за 1-3 кварталы           2007 года с «нулевыми» показателями; в 4 квартале 2007 года, в 2008-2010 годы декларации по НДС общество «Альгена» в налоговый орган не представляло; за период 2007-2010 годы общество НДС в бюджет не уплачивало и не исчисляло; сведения о наличии собственного, арендованного имущества, транспортных средств в Инспекции ФНС России по Центральному району г.Красноярска отсутствуют; численность организации за 9 месяцев 2008 года – 1 человек; юридический адрес организации (г. Красноярск, ул. Парижской коммуны, 33, 608) является адресом «массовой» регистрации организаций; с 12.02.2007 года по настоящее время руководителем и учредителем ООО «Альгена» является Угрюмов Андрей Александрович; руководитель, учредитель ООО «Альгена» Угрюмов А.А. является «массовым» руководителем, учредителем более чем в 80 предприятиях (приложение №  3 к акту выездной налоговой проверки); ООО «Альгена» сведения о доходах по форме 2 – НДФЛ представило по 1 человеку –          Угрюмову А.А.;

- ООО «ТолоЛан.Нет» за период с 07.05.2007 по 26.02.2009 состояло на налоговом учете в Инспекции ФНС России по Ленинскому району г. Красноярска (Межрайонной ИФНС России №24 по Красноярскому краю); с 27.02.2009 по настоящее время в связи со сменой местонахождения (юридический адрес: г. Екатеринбург, ул. Грибоедова, 32, 20, 1007) ООО «ТолоЛан.Нет» состоит на налоговом учете в  Инспекции ФНС России по Чкаловскому району г. Екатеринбурга. Согласно представленному инспекцией протоколу осмотра территорий, помещений № 11/734 от 11.05.2010 установлено, что ООО «ТолоЛан.Нет» по юридическому адресу:  г. Екатеринбург, ул. Грибоедова, 32, 20, 1007, не находится; с момента регистрации общество отчетность в налоговый орган не представляло, сведения о среднесписочной численности и об основных средствах в Инспекции отсутствуют; за период с 07.05.2007 по 26.02.2009 общество «ТолоЛан.Нет» было зарегистрировано по адресу (юридический адрес): Красноярский край, г. Красноярск,  ул.Рейдовая, 65а, 3; по адресу: г. Красноярск, ул. Рейдовая, 65А, расположено одноэтажное здание, которое принадлежит закрытому акционерному обществу «Универбыт»                             (ИНН 2466009980) на основании договора купли - продажи  с 2007 года; ООО «ТолоЛан.Нет» помещения по указанному адресу в аренду за период с 2008 года по 09.03.2010 год не сдавались; по адресу: г. Красноярск, ул. Рейдовая, 65А, 3, находится однокомнатная квартира, в которой проживает Богер Наталья Ивановна с сыном Богер Д.С. с 1998 года; ООО «ТолоЛан.Нет» указанную квартиру в аренду не снимало, в данном помещении не находилось; за период с 11.01.2008 по 26.02.2009 руководителем, учредителем ООО «ТолоЛан.Нет» являлся Курочкин Сергей Николаевич; Курочкин С.Н. является «массовым» руководителем, учредителем более           80 организаций; общество «ТолоЛан.Нет» сведения о доходах по форме 2 – НДФЛ представило только в 2008 году по 1 человеку – Курочкину С.Н.;

- ООО «Саянтрансуголь» за период с 22.07.2008 по настоящее время состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России №10 по Красноярскому краю; в 2008 году общество «Саянтрансуголь» находилось на общем режиме налогообложения и являлось плательщиком НДС; согласно декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2008 года, представленной ООО «Саянтрансуголь» в налоговый орган налоговая база составила            34 012 070 рублей, НДС к уплате составил 12 957 рублей или 0,038%; согласно декларации по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2008 года, представленной ООО «Саянтрансуголь» в налоговый орган налоговая база составила 9 944 507 рублей, НДС к уплате составил  448 рублей или 0,0045%; в 2008 году численность работников составляла 2 человека; имущество и транспортные средства у ООО «Саянтрансуголь» отсутствуют; ООО «Саянтрансуголь» зарегистрировано по адресу: г. Минусинск, ул. Октябрьская, 66а; с момента регистрации по настоящее время руководителем и учредителем ООО «Саянтрансуголь» является Хромов Евгений Валерьевич; собственником имущества находящегося по адресу г. Минусинск, ул. Октябрьская, 66а, является Ерофеева М.Б.; ООО «Саянтрансуголь» сведения о доходах по форме 2 – НДФЛ за 2008 год подало на 2 человек: Пескину Елену Борисовну, Перепелкину Наталью Анатольевну;

- ООО «Мегаторг» состоит на учете в Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Хакасия с 26.03.2008, с момента постановки на налоговый учет представляет в налоговый орган отчетность с «нулевыми» показателями; за период 2008-2010 годы налоги (в том числе НДС) в бюджет не уплачивало и не исчисляло; сведения о наличии собственного, арендованного имущества, транспортных средств в Инспекции отсутствуют; за период с 26.03.2008 по 31.12.2008 руководителем, учредителем был Шаклеин Сергей Валентинович; сведения о доходах по форме          2 – НДФЛ за 2008-2009 годы в Инспекцию не представлялись; ООО «Мегаторг» зарегистрировано по адресу: г. Абакан, ул. Калинина, 35, в ходе осмотра помещения установлено, что по данному адресу находится одноэтажный частный дом; вывесок и каких - либо других указателей, указывающих на нахождение общества «Мегаторг» не обнаружено; внутренний осмотр дома по указанному адресу провести не удалось по причине того, что дом закрыт на замок.

При анализе расчетных счетов ООО «Альгена», ООО «ТолоЛан.Нет»,                                         ООО «Саянтрансуголь», ООО «Мегаторг» налоговым органом установлено следующее:

- на расчетный счет ООО «Альгена»  поступали денежные средства только от ООО «Сибирь» ИНН 190108213 в общей сумме 20 051 000 рублей. Поступившие денежные средства от                  ООО «Сибирь» на расчетный счет  ООО «Альгена» в этот же день, либо в течение нескольких дней были перечислены на счета в банке индивидуальных предпринимателей и физических лиц;

- оплата ООО «ТолоЛан.Нет» за товары по счетам-фактурам, выставленным в адрес                   ООО «Сибирь» осуществлялась путем перечисления денежных средств на расчетный счет             ООО «ТолоЛан.Нет» в филиале АКБ «Енисей» (ОАО). За период с 23.01.2008 по 31.12.2008 денежные средства, поступившие на счет  ООО «ТолоЛан.Нет» от ООО «Сибирь» в этот же день, либо в течении нескольких дней перечислены на счета в банке индивидуальным предпринимателям и физическим лицам;

- оплата ООО «Саянтрансуголь» за товары по счетам-фактурам, выставленным в адрес             ООО «Сибирь» осуществлялась путем перечисления денежных средств на расчетный счет              ООО «Саянтрансуголь»  в ВСФ банк «Навигатор» (ОАО). За период с 14.08.2008 по 31.12.2008 на расчетный счет поступали денежные средства только от ООО «Сибирь» в общей сумме  19 758 788 рублей 50 копеек. Поступившие денежные средства от ООО «Сибирь» на расчетный счет  ООО «Саянтрансуголь» в этот же день, либо в течение нескольких дней были перечислены на расчетные счета: ООО «Сибтранс» в общей сумме 16 718 318 рублей; ООО «Крепость-Сириус» в общей сумме 1 800 000 рублей с назначением платежа «оплата за физ. лицо Веремчук Игоря Владимировича за автомобиль»; индивидуального предпринимателя Цыгановой Натальи Фридриховны в общей сумме 938 705 рублей 50 копеек, а также сняты по денежным чекам со счета ООО «Саянтрансуголь» Перепелкиной Натальей Анатольевной в общей сумме                 124 360 рублей;

- оплата ООО «Мегаторг» за товары по счетам-фактурам, выставленным в адрес                        ООО «Сибирь» осуществлялась путем перечисления денежных средств на расчетный счет               ООО «Мегаторг». За период с 10.04.2008 по 31.12.2008 установлено, что на расчетный счет            ООО «Мегаторг» в основном  поступали денежные средства от ООО «Сибирь» ИНН 1901082113 в общей сумме 6 760 974  рубля. Согласно представленной банком информации (сопроводительное письмо № 700 от 16.03.2010) право первой подписи в банке имеют Шаклеин С.В. и Тулаева Г.Б. (срок полномочий с 20.03.2008 по 20.03.2011); по представленным чекам обналичены денежные средства Рубановой Т.Ю. на сумму 2 140 000 рублей; Тулаевой Г.Б. на сумму 706 000 рублей.

Учитывая изложенное, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что движение денежных средств по расчетным счетам ООО «Альгена»,               ООО «ТолоЛан.Нет», ООО «Саянтрансуголь», ООО «Мегаторг»  носит «транзитный» характер.

Кроме того, протоколами допроса свидетелей подтверждается, что при создании обществ «Альгена», «ТолоЛан.Нет», «Саянтрансуголь», «Мегаторг» не преследовалась цель извлечения прибыли в результате осуществления ими финансово-хозяйственной деятельности, осуществляемой на свой страх и риск в условиях рыночной конкуренции; общества создавались  с целью организации такого документооборота, с помощью которого у заявителя, как поставщика угля и плательщика налога на добавленную стоимость, появлялась бы впоследствии возможность заявлять соответствующие вычеты и возмещать налог на добавленную стоимость, не оплачивать (не полностью уплачивать) налог на прибыль вследствие занижения налоговой базы.

Так, в соответствии с протоколом допроса от 28.05.2010 Курочкин Сергей Николаевич – руководитель, учредитель ООО «ТолоЛан.Нет» пояснил, что  с 2007 по 2009 годы он являлся руководителем, учредителем ООО «ТолоЛан.Нет», с 2009 года по настоящее время нигде не работает, руководителем, учредителем в других предприятиях не являлся; главным бухгалтером в ООО «ТолоЛан.Нет» за период 2008 год являлась Татьяна. Фамилию, отчество которой он не знает; в его должностные обязанности входило только рассмотрение и подписание документов (договоров,  счетов, доверенностей); ООО «ТолоЛан.Нет» за период 2008 год осуществляло вид деятельности купля - продажа угля и транспортировка угля; где фактически ООО «ТолоЛан.Нет» осуществляло финансово-хозяйственную деятельность  за период с 01.01.2008 по 31.12.2008 он не знает; денежными средствами ООО «ТолоЛан.Нет» за период 2008 год распоряжался Павел.  Фамилию, отчество,  адрес проживания Павла он  не знает, с Веремчуком Игорем Владимировичем не знаком; у ООО «ТолоЛан.Нет» за период 2008 год складские помещения, производственные мощности, транспортные средства в собственности не имелись. Имелись ли в аренде складские помещения, производственные мощности у ООО «ТолоЛан.Нет» в 2008 году он не знает; чем, каким оборудованием ООО «ТолоЛан.Нет» осуществляло переработку угля для ООО «Сибирь» не знает; куда (адрес), в какие складские помещения были доставлены товары (в том числе уголь), реализованные  ООО «ТолоЛан.Нет» в адрес ООО «Сибирь» не знает; где, у кого ООО «ТолоЛан.Нет» приобретало товары (в том числе уголь), которые в дальнейшем были реализованы в адрес ООО «Сибирь» Курочкин С.Н. не знает; кто осуществлял перевозку товаров  (в том числе уголь) от ООО «ТолоЛан.Нет» в адрес ООО «Сибирь» не знает; кто осуществлял отпуск реализуемых ООО «ТолоЛан.Нет» товаров (в том числе уголь) в адрес ООО «Сибирь» не знает; на каком виде транспорта осуществляло предприятие ООО «ТолоЛан.Нет» услуги по транспортировки угля для ООО «Сибирь» не знает; он лично снимал денежные средства со счетов ООО «ТолоЛан.Нет» в банках и в дальнейшем передавал их Павлу, денежными средствами            ООО «ТолоЛан.Нет» в 2008 году распоряжался Павел. Также Курочкин С.Н. пояснил, что единственным потребителем ООО «ТолоЛан.Нет» в 2008 году являлось ООО «Сибирь». Налоговым органом установлено, что Курочкин С.Н. является «массовым руководителем, учредителем» более чем в 80  предприятиях.

В соответствии с протоколами допросов от 02.03.2010 и от 22.12.2009 Хромов Е.В. – руководитель, учредитель ООО «Саянтрансуголь» пояснил, что с 2008 года по настоящее время работает в ООО «Техноцентр» в должности эл.механика; учредителем и руководителем                 ООО «Саянтрансуголь» является формально с момента регистрации, так как фактически деятельность в указанном предприятии не осуществлял, организовать предприятие                         ООО «Саянтрансуголь» и стать в нем генеральным директором примерно 2 года назад ему предложила Перепелкина Наталья Анатольевна, в случае получения прибыли ему должны были бы выплачиваться дивиденды, однако Перепелкина Н.А. объясняла, что сделок по продаже угля нет и она сдает в налоговый орган «нулевую» отчетность,  документы никакие не подписывал; осуществляло ли ООО «Саянтрансуголь» финансово-хозяйственную деятельность в 2008 году Хромов Е.В. не знает; ООО «Сибирь» ему не знакомо, руководителя ООО «Сибирь» -           Веремчука И.В. он не знает; каким оборудованием, кем осуществлялась переработка угля для ООО «Сибирь» не знает; расчетными счетами, денежными средствами ООО «Саянтрансуголь» не распоряжался; заработную плату, дивиденды  в ООО «Саянтрансуголь»  не получал.

Управлением по налоговым преступлениям МВД Республики Хакасия сопроводительным письмом № 11/3609 от 21.09.2010 представлен протокол опроса от 13.09.2010 свидетеля Пескиной Елены Борисовны (лицо, подписавшее счета-фактуры от имени главного бухгалтера                       ООО «Саянтрансуголь»). Пескина Е.Б. пояснила, что она с августа 2008 года по ноябрь 2008 года являлась главным бухгалтером в ООО «Саянтрансуголь» по совместительству;                                ООО «Саянтрансуголь» фактически осуществляло финансово-хозяйственную деятельность в одном помещении с ООО «Сибирь»; на период работы Пескиной Е.Б. в ООО «Саянтрансуголь» у общества «Саянтрансуголь» и у ООО «Сибтранс» складские помещения, производственные мощности, транспортные средства в собственности, либо в аренде не имелись; чем, каким оборудованием осуществлялась переработка угля для ООО «Сибирь» за период 2008 год Пескина Е.Б. не знает; денежными средствами, расчетными счетами предприятий ООО «Саянтрансуголь», ООО «Сибтранс» Пескина Е.Б. не распоряжалась.

В соответствии с протоколом допроса от 02.03.2010 Шаклеин Сергей Валентинович руководитель, учредитель ООО «Мегаторг» пояснил, что с