Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04.03.2012 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Отменить решение полностью и принять новый с/а

Бюджетного кодекса Российской Федерации, части 5 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункта 9 Порядка предоставления (выплаты) мер социальной поддержки отдельным категориям граждан для оплаты жилья и коммунальных услуг, выделяемых за счет средств федерального бюджета, утвержденного постановлением Правительства Республики Тыва от 20.04.2010 № 117, пункта 3 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н, искажены данные статей и строк форм бухгалтерских учетных регистров, не отражена кредиторская задолженность перед получателями выплат в течение 2010 года (без образования кредиторской задолженности на конец проверяемого периода).

Департамент, не согласившись с разделом I и пунктом 1 раздела II представления, посчитав их не соответствующими действующему законодательству, нарушающими его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с заявлением.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьями 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

Из содержания статей 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемого ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц незаконными, суд должен установить наличие одновременно двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность государственного органа по доказыванию соответствия оспариваемых действий (бездействий) закону или иному нормативному правовому акту не освобождает заявителя от доказывания нарушения прав и законных интересов лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности оспариваемыми действиями (бездействиями).

Проверив полномочия ТУ Росфиннадзора в Республике Тыва, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о наличии соответствующих полномочий должностного лица                               ТУ Росфиннадзора в Республике Тыва на вынесение оспариваемого представления от 01.07.2011 №86.

Согласно Положению о Федеральной службе финансово-бюджетного надзора, утвержденному постановлением Правительства РФ от 15.06.2004 № 278, Федеральная служба финансово-бюджетного надзора является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, которому в целях реализации полномочий в установленной сфере деятельности предоставлено право направлять в проверенные организации обязательные для рассмотрения представления или обязательные для исполнения предписания по устранению выявленных нарушений.

Пунктом 5.14.7 Положения о территориальных органах Федеральной службы финансово-бюджетного надзора, утвержденного приказом Минфина РФ от 11.07.2005 № 89н, аналогичное право предоставлено территориальным органам Федеральной службы финансово-бюджетного надзора. Пунктами 5.14.3, 5.14.7 этого же Положения определено, что территориальное управление имеет право направлять в пределах своей компетенции в проверенные организации, их вышестоящие органы обязательные для рассмотрения представления или обязательные к исполнению предписания по устранению выявленных нарушений.

В соответствии с пунктом 3 Административного регламента исполнения Федеральной службой финансово-бюджетного надзора государственной функции по осуществлению контроля и надзора за соблюдением законодательства Российской Федерации в финансово-бюджетной сфере при использовании средств федерального бюджета, средств государственных внебюджетных фондов, а также материальных ценностей находящихся в федеральной собственности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 04.09.2007 № 75н, Росфиннадзор непосредственно или через свои территориальные органы осуществляет последующий финансовый контроль за использованием средств федерального бюджета, путем проведения ревизий и проверок.

В соответствии с пунктами 122 и 123 Административного регламента руководитель Росфиннадзора (территориального органа) выносит обязательное к исполнению должностными лицами проверенной организации предписание по устранению выявленных нарушений бюджетного законодательства Российской Федерации и обязательное к рассмотрению представление о ненадлежащем исполнении бюджета.

Таким образом, территориальное управление при вынесении оспариваемого акта действовало в рамках предоставленных ему полномочий.

Статья 38 Бюджетного кодекса Российской Федерации устанавливает в основе использования денежных средств принцип адресности и целевого характера бюджетных средств, который означает, что бюджетные ассигнования и лимиты бюджетных обязательств доводятся до конкретных получателей бюджетных средств с указанием цели их использования.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации одним из объектов налогообложения названным налогом признаются операции по реализации услуг на территории Российской Федерации независимо от источников их оплаты. При этом пунктом 2 статьи 146 и статьей 149 Налогового кодекса Российской Федерации установлены перечни операций, не признаваемых объектом налогообложения и не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения). В данные перечни услуги по доставке компенсаций и других выплат, оказываемых организациями Федеральной почтовой связи, не включены. Поэтому указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость в установленном порядке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 133 Бюджетного кодекса Российской Федерации под субвенциями бюджетам субъектов Российской Федерации из федерального бюджета понимаются межбюджетные трансферты, предоставляемые бюджетам субъектов Российской Федерации в целях финансового обеспечения расходных обязательств субъектов Российской Федерации и (или) муниципальных образований, возникающих при выполнении полномочий Российской Федерации, переданных для осуществления органам государственной власти субъектов Российской Федерации и (или) органам местного самоуправления в установленном порядке.

В силу пункта 3 статьи 13 Федерального закона от 24.11.2008 № 204 -ФЗ «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» оплата услуг почтовой связи определяемыми субъектами Российской Федерации (местными администрациями) в установленном законодательством Российской Федерации порядке, по выплате денежных средств гражданам в рамках обеспечения мер социальной поддержки и (или) компенсация затрат на обеспечение деятельности исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации (местных администраций) и учреждений, находящихся в их ведении, в связи с осуществлением переданных им полномочий Российской Федерации могут осуществляться за счет соответствующих субвенций, предоставляемых бюджетам субъектов Российской Федерации, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Пунктом 4 Правил предоставления субвенций из федерального бюджета бюджетам субъектов Российской Федерации на оплату жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан и осуществления расходов бюджетов субъектов Российской Федерации, источником финансового обеспечения которых являются указанные субвенции, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 12.12.2007 № 861, установлено, что за счет субвенций в пределах 1,5 процента средств, выплаченных из бюджета субъекта Российской Федерации на предоставление мер социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан, могут осуществляться, в том числе, расходы по оплате услуг почтовой связи, определяемыми субъектами Российской Федерации в установленном законодательством Российской Федерации порядке, по выплате денежных средств гражданам в рамках обеспечения мер социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг.

Пунктом 4 Порядка предоставления (выплаты) мер социальной поддержки отдельным категориям граждан для оплаты жилья и коммунальных услуг, выделяемых за счет средств федерального бюджета, утвержденного постановлением Правительства Республики Тыва от 20.04.2010 № 117, установлено, что финансирование расходов, связанных с оплатой жилья и коммунальных услуг, оказываемых гражданам, осуществляется в виде субвенций, поступающих за счет средств федерального бюджета, предусмотренных в Фонде компенсаций на соответствующий год.

В силу пункта 5 Порядка предоставления (выплаты) мер социальной поддержки отдельным категориям граждан для оплаты жилья и коммунальных услуг, выделяемых за счет средств федерального бюджета, утвержденного постановлением Правительства Республики Тыва от 20.04.2010 № 117, за счет субвенций в пределах 1,5 процента средств, выплаченных из бюджета субъекта Российской Федерации на предоставление мер социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг отдельным категориям граждан, осуществляются расходы по оплате услуг почтовой связи и банковских услуг, оказываемых банками, определяемыми субъектами Российской Федерации в установленном законодательством Российской Федерации порядке, по выплате денежных средств гражданам в рамках обеспечения мер социальной поддержки по оплате жилищно-коммунальных услуг.

Следовательно, законодательством Республики Тыва предусмотрено, что оплата услуг почтовой связи по доставке денежных средств гражданам в рамках обеспечения мер социальной поддержки осуществляется за счет субвенций, поступающих из федерального бюджета, средства республиканского и местных бюджетов к источникам финансирования этих услуг, включая налог на добавленную стоимость, не отнесены.

Из материалов дела следует, что 29.06.2009 между ФГУП «Почта России» в лице филиала УФПС Республики Тыва (исполнитель) и Департаментом (заказчик) был заключен договор об оказании возмездных услуг № 71, предметом которого явилось оказание исполнителем по заданию заказчика гражданам услуги по доставке сумм на оплату за жильё и коммунальные услуги, в соответствии с «Порядком предоставления (выплат) мер социальной поддержки гражданам для оплаты жилья и коммунальных услуг», перечисленных исполнителю заказчиком, путём вручения указанных выплат на дому или в кассе исполнителя (отделения почтовой связи).

Согласно подпункту 2.1.1 пункта 2.1 раздела 2 договора об оказании возмездных услуг от 29.06.2009 № 71 заказчик оплачивает услуги исполнителя за доставку выплат на дому или в кассе Исполнителя в размере 30% с учётом НДС 18% от выплаченных сумм.

Протоколом разногласий к договору от 29.06.2009 № 71 внесены изменения в подпункт 2.1.1 пункта 2.1 раздела 2 договора в виде следующей формулировки: «За доставку выплат на дому или в кассе исполнителя в размере 1,77%, с учётом НДС от всей суммы денежных средств, предназначенных на выплату ежемесячных денежных выплат».

Таким образом, материалами дела подтверждается осуществление оплаты услуг по доставке выплат на дому или в кассе исполнителя УПФС по Республике Тыва в размере 1,77%.

Пункт 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает исчисление налоговой базы при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) из стоимости товаров (работ, услуг), исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 этого же Кодекса, без включения в них НДС.

На основании пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров (работ, услуг) соответствующую сумму НДС.

Из подпункта 2.1.1 пункта 2.1 раздела 2 договора следует, что услуги исполнителя за доставку выплат на дому или в кассе исполнителя установлены в размере 1,77% (в том числе НДС) от всей суммы денежных средств, предназначенных на выплату ежемесячных денежных выплат.

Следовательно, без НДС указанный размер услуг составляет 1,5 процента (1,77 / 118 x              100 процентов = 1,5 процента).

Учитывая вышеизложенное, суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что осуществление Департаментом расчетов за доставку выплат на дому или в кассе исполнителя с УФПС по Республике Тыва, включая уплату налога на добавленную стоимость, положениям действующего законодательства не противоречит. Следовательно, суд первой инстанции правомерно признал раздел I представления от 01.07.2011 № 86 несоответствующим требованиям действующего законодательства.

В пункте 1 раздела II представления от 01.07.2011 № 86 оспариваемого представления указано, что в нарушение статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, части 5   статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункта 9 Порядка предоставления (выплаты) мер социальной поддержки отдельным категориям граждан для оплаты жилья и коммунальных услуг, выделяемых за счет средств федерального бюджета, утвержденного постановлением Правительства Республики Тыва от 20.04.2010 № 117, пункта 3 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.2008 № 148н, искажены данные статей и строк форм бухгалтерских учетных регистров, не отражена кредиторская задолженность перед получателями выплат в течение 2010 года (без образования кредиторской задолженности на конец проверяемого периода).

Согласно пункту 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства. Бюджетный учет осуществляется в соответствии с планом