Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 21.03.2012 по делу n А33-16632/2011. Оставить решение суда без изменения, а жалобу - без удовлетворения

статьи 169 Кодекса предусмотрено, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

Объектом обложения налогом на прибыль для российских организаций согласно статье 247 Кодекса является прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов, определяемых в соответствии с главой 25 Кодекса.

Статьей 252 Кодекса расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из содержания положений глав 21 и 25 Кодекса, регулирующих вычеты по НДС и на прибыль по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие налоговые вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

В пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

В пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления Пленума Высший Арбитражный суд Российской Федерации указал, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности получения налоговой выгоды, в частности, могут свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии таких обстоятельств, как невозможность реального осуществления налогоплательщиком хозяйственных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг, совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком, учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности.

В подтверждение реальности спорных хозяйственных операций общество представило договоры  субподряда, в том числе:

- договоры от 02.04.2007, от 30.04.2007, от 15.06.2007, от 20.11.2007 № 22, от 20.11.2007               № 23, заключенные с ООО «Строймаркет», предметом которых являлось выполнение работ подрядчиком по устройству наружного освещения здания Управления открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в г. Красноярске, ремонт козлового крана, устройство освещения памятника В.И. Сурикову на улице Свердловской в г. Красноярске;

- договор от 01.07.2008 № 4, заключенный с ООО «Сибстрой», на выполнение облицовочных работ на площади перед зданием Управления Свердловской железной дороги в                г. Екатеринбурге;

- договор от 01.10.2008 № 18, заключенный с ООО «СибРесурс», на выполнение облицовочных работ на площади перед зданием Управления Свердловской железной дороги в               г. Екатеринбурге;

- договор от 01.07.2007 № 01/07, заключенный с ООО «КРАСМЕТСТРОЙ», на выполнение работ по капитальному ремонту здания Управления открытого акционерного общества «Российские железные дороги» в г. Красноярске.

Указанные договоры являются договорами субподряда по отношению:

- к договору от 1.02.2007 № 9/01, заключенному заявителем с открытым акционерным обществом «Российские железные дороги» (с дополнительными соглашениями к нему от 5.07.2007 № 2, от 1.09.2007 № 3, от 25.11.2007 № 4, от 31.03.2008 № 5, от 19.09.2008 № 6) на выполнение работ по капитальному ремонту здания Управления общества «Российские железные дороги» в г. Красноярске;

- к договорам подряда с ОАО «Российские железные дороги» от 17.04.2008 № НЮ-1223/08, № НЮ-1007/08 на выполнение работ по капитальному ремонту и благоустройству площади перед зданием Управления Свердловской железной дороги в г. Екатеринбурге (с дополнительными соглашениями к ним от 15.10.2008);

- к муниципальному контракту с Департаментом городского хозяйства администрации                   г. Красноярска 12.11.2007 № 811, к договору с муниципальным предприятием г. Красноярска «Управление зеленого строительства» от 29.10.2007 на выполнение работ по ремонту сквера, расположенного по адресу: г. Красноярск, ул. Свердловская, 5.

По мнению заявителя, фактическое выполнение работ обществами «Строймаркет», «Сибстрой», «СибРесурс», «КРАСМЕТСТРОЙ» подтверждается актами выполненных работ по форме № КС-2 и справками о стоимости выполненных работ по форме № КС-3.

Суд апелляционной инстанции, оценив в соответствии с требованиями статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании доказательств, представленные сторонами в материалы дела доказательства в их совокупности, пришел к выводу о том, что налоговый орган  доказал  факт отсутствия у                        ООО «КАММЕТ» реальных хозяйственных операций с названными контрагентами.

Из материалов дела следует, что Инспекция в ходе проведения выездной налоговой проверки при осуществлении мероприятий налогового контроля в отношении контрагентов заявителя:  обществ «Строймаркет», «Сибстрой», «Сибресурс», «КРАСМЕТСТРОЙ» установила ряд обстоятельств, свидетельствующих об отсутствии с их стороны объективной возможности осуществления спорных хозяйственных операций и недостоверности сведений, отраженных в представленных заявителем документах.

Так, в отношении общества «Строймаркет» согласно сведениям Единого государственного реестра юридических лиц, ответам на запросы ИФНС России по Правобережному округу                     г. Иркутска от 09.12.2010 № 07-12/16646дсп, от 11.02.2011 № 07-12/01481дсп, протоколу осмотра юридического адреса от 11.05.2010 № 140; в отношении общества «Сибстрой» на основании ответов на запросы Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю  от 03.12.2010           № 2.11-06/14093, ИФНС России по Кировскому району г. Новосибирска от 09.12.2010                                  № 17-08/09903дсп, от 08.02.2011 № 17-08/00704дсп, информации Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Красноярскому краю, Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел России, предоставленной в порядке статьи 85 Кодекса; в отношении общества «СибРесурс» на основании сведений Единого государственного реестра юридических лиц, ответов на запросы Межрайонной ИФНС России № 22 по Красноярскому краю, ИФНС России по Железнодорожному району            г. Красноярска  от 03.12.2010 № 2.16-34/12339дсп, от 20.12.2010  № 2.13-21/13589дсп,   информации Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Красноярскому краю, Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел России, предоставленной в порядке статьи 85 Кодекса, писем ООО «Алгоритм-ТПС» от 19.01.2011 № 12, от 02.02.2011 № 27; в отношении общества «КРАСМЕТСТРОЙ» на основании сведений Единого государственного реестра юридических лиц, ответов на запросы ИФНС России по Ленинскому району г. Новосибирска от 17.12.2010 № 21-04/029026, информации Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Красноярскому краю, Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел России, предоставленной в порядке статьи 85 Кодекса, установлены следующие обстоятельства:

- общество «Строймаркет» с 30.10.2006 состояло на учете в ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска; с 27.11.2007 общество встало на учет в ИФНС России по Правобережному округу г. Иркутска; основным видом деятельности общества «Строймаркет» является торговля прочими строительными материалами; с 27.11.2007 налоговую и бухгалтерскую отчетность общество не представляет; транспортных средств и иного имущества не имеет; сведения о численности общества отсутствуют; по юридическому адресу не находится;

- основным видом деятельности общества «Сибстрой» является оптовая торговля лесоматериалами, строительным материалами, санитарно-техническим оборудованием, последняя налоговая и бухгалтерская отчетность представлена за 9 месяцев 2009 года с «нулевыми показателями»; сведения об имуществе, в том числе  транспортных средствах отсутствуют, юридический адрес организации является местом «массовой» регистрации;

- общество «СибРесурс» поставлено на учет в ИФНС России по Железнодорожному району г. Красноярска 11.08.2008, с 05.12.2008 - в Межрайонную ИФНС России № 22 по Красноярскому краю; с 04.10.2010 находится в стадии ликвидации; сведения об имуществе, в том числе транспортных средствах организации отсутствуют; среднесписочная численность работников общества «СибРесурс» на 01.01.2009 составляла 1 человек;

- общество «КРАСМЕТСТРОЙ» представляет «нулевую» налоговую отчетность; среднесписочная численность работников составляет 0 человек, транспортных средств и иного имущества организация не имеет; по юридическому адресу не находится.

Отсутствие со стороны спорных контрагентов реальной предпринимательской деятельности, формальность их регистрации и осуществления ими деятельности в качестве юридических лиц, подтверждается также данными по их расчетным счетам.

Согласно данным выписок по расчетным счетам, открытым обществами  «Строймаркет», «Сибстрой» в филиале банка «УРАЛСИБ» в г. Красноярске, обществом «КРАСМЕТСТРОЙ» -  в Красноярском городском отделении ОАО «Сбербанк России»,  обществом  «СибРесурс» - в филиале банка «УРАЛСИБ» в г. Красноярске, КРФ ОАО «МДМ БАНК» и Красноярском филиале «НОМОС-БАНК», названными обществами денежные средства на выплату заработной платы работникам организации не снимались, коммунальные и иные услуги, связанные с осуществлением реальной финансово-хозяйственной деятельности, не оплачивались. Из содержания выписок по расчетным счетам спорных обществ не установлено приобретение товарно-материальных ценностей и услуг в соответствующих периодах 2007, 2008 годов, связанных с выполнением ими субподрядных работ, а также  привлечение иных лиц для выполнения работ, аренда транспортных средств и механизмов.

Перечисление денежных средств со счета  общества «Строймаркет»  осуществлялось преимущественно на покупку кондитерских изделий, покупку векселей и перечисление денежных средств обществам: «Группа компаний «Канхай моторс», «Ресурс», «Статус», «Вектор»; со счета общества «Сибстрой» - на счета обществ: «Горстрой», «Стройкласс», «Диарнт-строй», «Статус», «Альтернатива», «Меркурий М»; со счета «СибРесурс», открытого в филиале банка «УРАЛСИБ» в г. Красноярске, - на оплату кондитерских изделий, продуктов питания.

Суд апелляционной инстанции не принимает во внимание доводы общества о том, что возможность выполнения хозяйственных операций со стороны спорных контрагентов следует из данных предоставленной ими отчетности, поскольку исчисление налогов в отсутствие у названных обществ материальных и трудовых ресурсов  для  осуществления реальной предпринимательской деятельности осуществление самой деятельности достоверно не подтверждает.

Апелляционная инстанция также отмечает, что свои налоговые обязанности спорные общества «Строймаркет», «Сибстрой», «Сибресурс», «КРАСМЕТСТРОЙ» исполняли формально и эпизодически; исчисленные и уплаченные ими суммы налогов не соответствовали оборотам по их расчетным счетам.

Суд апелляционной инстанции полагает, что вышеизложенные обстоятельства в отношении обществ общества «Строймаркет», «Сибстрой», «Сибресурс», «КРАСМЕТСТРОЙ»  свидетельствуют об отсутствии у них как в спорные периоды осуществления хозяйственных операций с заявителем, так и на протяжении всей своей хозяйственной деятельности после изменения ими мест учета в налоговых органах, юридических адресов, возможности ведения реальной предпринимательской деятельности, в том числе в виду отсутствия у них материальных и трудовых  ресурсов.

Кроме того, о нереальности хозяйственных операций с обществами «Сибстрой», «Сибресурс» свидетельствует то обстоятельство, что согласно условиями договоров подряда  от 01.07.2008 № 4 и от 01.10.2008 № 18 работы должны были выполняться в городе Екатеринбурге, однако, как указано выше, спорные общества, состоявшие в период выполнения работ на учете в различных налоговых органах городов Красноярска и Новосибирска,  в городе Екатеринбурге обособленных подразделений не имели, ресурсами для выполнения работ в названном городе не обладали.

Суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в материалы дела доказательства, пришел к выводу о том, что представленные в материалы дела документы в подтверждение налоговых вычетов, в том числе счета-фактуры, товарные накладные и иные документы содержат недостоверные сведения, подписаны и составлены неустановленными лицами.

Из материалов дела следует, что первичные документы по взаимоотношениям заявителя с обществами «Строймаркет» и «Сибстрой» содержат расшифровку подписи  директора                       Смирновой С.Ю. Первичные документы по взаимоотношениям с обществом «СибРесурс» со