Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 26.04.2012 по делу n А74-2775/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

Российской Федерации, на установленные указанной статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании пункта 6 названной статьи счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

В соответствии с частями 1, 2, 3 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ       «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты. Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, а также достоверность содержащихся в них данных, обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

В соответствии с пунктом 1.2 постановления Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» к первичным документам, на основании которых осуществляется учет торговых операций, отнесена товарная накладная (форма №ТОРГ-12).

По смыслу положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Следовательно, обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции.

Налоговым органом установлено, что обществом необоснованно заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость в размере 25 942 771 рубля, в том числе за 2007 год в размере                    10 680 294 рублей и за 2008 год в размере 15 262 477 рублей, по счетам-фактурам, выставленным ООО «Абаканская коммерческо-посредническая фирма (далее АКПФ) «Сибтехторг». Основанием для отказа в предоставлении вычетов по налогу на добавленную стоимость послужил установленный налоговым органом факт предоставления налогоплательщиком в подтверждение правомерности заявленных вычетов документов, не отвечающих установленным требованиям и содержащих недостоверные сведения.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлены следующие обстоятельства.

В проверяемом периоде общество осуществляло розничную торговлю автошинами из магазина площадью более 150 кв.м., в связи с чем, являлось плательщиком налога на добавленную стоимость. Единственным поставщиком товаров в 2007-2008 годах в адрес общества являлось ООО «АКПФ «Сибтехторг».

Из анализа сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, налоговым органом установлено, что ООО «Техника» и ООО «АКПФ «Сибтехторг» в проверяемом периоде находились по одному юридическому адресу (г. Абакан, ул. Катерная, 54), учредителем и руководителем данных организаций в проверяемые периоды 2007-2008 годов являлся Пастушенко М.А. (учредителем в ООО «Техника» с 31.05.1999 по 20.10.2008, в ООО АКПФ «Сибтехторг» с 09.09.1999 по 19.12.2008, руководителем в ООО «Техника» с 31.05.1999 по 20.10.2008, в ООО АКПФ «Сибтехторг» с 13.06.2001 по 31.03.2008). Главным бухгалтером в указанных организациях являлась Захарова Л.П.

В 2009 году в отношении ООО «АКПФ «Сибтехторг» введено конкурсное производство, с  23.06.2009 конкурсным управляющим назначен Маклецов С.И.

В период проведения выездной налоговой проверки (декабрь 2010 года) заявитель перешел  на налоговый учет в Межрайонную ИФНС России №11 по Красноярскому краю.

В подтверждение заявленных вычетов в ходе проведения проверки  обществом представлены книги покупок, счета-фактуры и товарные накладные.

В представленных товарных накладных, полученных от ООО «АКПФ «Сибтехторг», в качестве лица, получившего груз, указана Сахаревич Ирина Анатольевна (далее Сахаревич И.А).

Согласно справкам по форме 2-НДФЛ (т. 33 л.д. 174-175) Сахаревич И.А. в 2007-2008 годах являлась работником ООО «АКПФ «Сибтехторг» и не осуществляла трудовую деятельность в других организациях, с 2009 года работала и в ООО «АКПФ «Сибтехторг» и в ООО «Техника».

Из протокола допроса Сахаревич И.А. следует, что она с 01.01.2007 по январь 2009 года работала кладовщиком в ООО АКПФ «Сибтехторг», с января 2009 года по январь 2011 года - кладовщиком в ООО «Техника». В ее должностные обязанности входил прием товара на склад и отпуск товара со склада в ООО «АКПФ «Сибтехторг». На складе ООО «АКПФ «Сибтехторг» велся количественный учет. Где находились складские помещения ООО «Техника» за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 Сахаревич И.А. не известно. Раздельного учета по товарам между ООО «Техника» и ООО «АКПФ «Сибтехторг» не было, фактической передачи товара со склада ООО «АКПФ «Сибтехторг» на склад ООО «Техника» не осуществлялось, так как товар хранился в одном складском помещении, передача товаров оформлялось лишь формально (т. 2 л.д. 55-66).

Из протокола допроса Памурзиной Р.С. следует, что она с 01.01.2007 по 21.05.2009 работала в ООО «АКПФ «Сибтехторг» кладовщиком, в ее должностные обязанности входил прием товара на склад и отпуск товара со склада в ООО «АКПФ «Сибтехторг». На складе ООО «АКПФ «Сибтехторг» велся количественный учет, по карточкам складского учета, отчеты не составлялись. Постоянными покупателями ООО «АКПФ «Сибтехторг» являлись индивидуальные предприниматели Пучков, Буравцов, Сибирская губерния, ДЭП 369, покупатели из Бограда, Шира, а также разовые покупатели, которые покупали товар через магазин. Одни и те же помещения, находящиеся по адресу: г. Абакан, ул. Катерная, 54, использовались для хранения товаров, принадлежащих ООО «Техника», и товаров, принадлежащих ООО «АКПФ «Сибтехторг». Фактической передачи товара со склада ООО «АКПФ «Сибтехторг» на склад            ООО «Техника» не было. Товарные накладные, выставленные в адрес ООО «Техника»,  Памурзина Р.С. не подписывала (т. 33 л.д.176-184).

Из протокола допроса Памурзиной Е.В. следует, что она с 01.01.2007 работает в                   ООО «АКПФ «Сибтехторг» в должности кладовщика, в ее должностные обязанности входит прием и отпуск товаров в ООО «АКПФ «Сибтехторг». На складе ООО «АКПФ «Сибтехторг» велся количественный учет, по карточкам складского учета, отчеты не составлялись. Постоянными покупателями ООО «АКПФ «Сибтехторг» являлись индивидуальные предприниматели Пучков, Буравцов, Сибирская губерния, ДЭП 369, покупатели из Бограда, Шира, а также разовые покупатели, которые покупали товар через магазин. Основными покупателями в 2007-2009 годы являлись индивидуальные предприниматели Какашкин, Буровцов, Генеатулин, Пучков. Одни и те же помещения по адресу: г. Абакан, ул. Катерная, 54 использовались как для хранения товара ООО «Техника», так и ООО «АКПФ «Сибтехторг». Товары ООО «Техника» и ООО «АКПФ «Сибтехторг» хранились в одном складском помещении, и учет кладовщиком велся без разделения на ООО «Техника» и ООО «АКПФ «Сибтехторг», главное чтобы сходилось общее количество товара, а какой организации он принадлежал, значения не имело. Фактической передачи товара со склада ООО «АКПФ «Сибтехторг» на склад                  ООО «Техника» не осуществлялось, передача товаров оформлялось лишь документально, фактического движения товара со склада на склад не было. Товарные накладные, выставленные в адрес ООО «Техника», Памурзина Е.В. не подписывала (т. 2 л.д. 73-84).

Таким образом, представленные для подтверждения принятия на учет поступившего товара товарные накладные подписаны неустановленными лицами.

Из протокола допроса Пастушенко С.В. следует, что она с января 2007 года по январь         2009 года работала в ООО «АКПФ «Сибтехторг» в должности бухгалтера, в ее должностные обязанности входило составление заявок для покупателей, контроль над отпуском товаров, выполняла функции кассира. Пастушенко С.В. имела право подписи счетов-фактур и накладных. На территории по адресу: г. Абакан, ул. Катерная, 54, находились складские помещения           ООО «Техника», эти помещения не были выделены (никакие документы не составлялись),  кладовщики самостоятельно размечали данные помещения по своему усмотрению, фактическая передача товаров происходила с помощью автомобиля «Газель», который доставлял товар до магазина ООО «Техника» с помощью кладовщиков и грузчиков. Реализация товаров, поступивших от ООО «АКПФ «Сибтехторг» в адрес ООО «Техника» за период с 01.01.2007 по 31.12.2009, производилась для раздельного учета торговли на оптовую (ООО «АКПФ «Сибтехторг») и розничную (ООО «Техника») (т. 2 л. д. 104-129).

Из протокола допроса директора ООО «Техника» Бурминовой О.Ю. от 01.06.2011 (т. 2            л.д. 130-155), следует, что в различные периоды 2007-2009 годов она работала в различных должностях ООО «Техника» и ООО «АКПФ «Сибтехторг», так до октября 2009 года являлась бухгалтером ООО «Техника» и ООО «АКПФ «Сибтехторг», а с октября 2009 года директором ООО «Техника» и по совместительству ООО «АКПФ «Сибтехторг». Бурминова О.Ю. пояснила, что основанным поставщиком товара в адрес ООО «Техника» являлся ООО «АКПФ «Сибтехторг». Складские помещения ООО «Техника» находились по адресу г. Абакан                      ул. Катерная 54. Приемом товаров в ООО «Техника» занимались кладовщики Памурзина Р.С., Памурзина Е.В., Сахаревич И.А. На складе велся количественный учет и суммовой учет, составлялись карточки складского учета. Товар ООО «Техника» хранился отдельно, товар хранился в магазине и в  отдельных контейнерах. Фактическая передача товара происходила со склада ООО «АКПФ «Сибтехторг» на склад  ООО «Техника».

Аналогичные показания даны Захаровой Л.П. (т. 2 л.д. 85-103), которая работала в            ООО «АКПФ «Сибтехторг»  и по совместительству в ООО «Техника» главным бухгалтером и Малаховой В.Ф., которая с 2004 по октябрь 2008 работала начальником отдела продаж в           ООО «АКПФ «Сибтехторг», с 20.10.2008 по 30.11.2010 – руководителем и учредителем в             ООО «Техника» с 30.11.2010 –директором в ООО «АКПФ «Сибтехторг» (т.3 л.д.17).

На основании статьи 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым органом в адрес ООО «АКПФ «Сибтехторг» выставлено требование от 24.12.2010 о предоставлении документов, на основании которого  представлены следующие документы:

-   договоры поставки от 09.01.2009 № 3/2, от 01.01.2007 № 1/2007, от 09.01.2008 № 1;

-   счета-фактуры, согласно которым в адрес ООО «Техника» были реализованы товары в мае 2007 года на сумму 3 868 975 рублей 04 копейки (в т.ч. НДС 590 182 рубля 64 копейки), в августе 2007 года на сумму 5 372 249 рублей 92 копейки (в т.ч. НДС 819 495 рублей 75 копеек), в сентябре 2007 года на сумму 1 886 399 рублей 40 копеек (в т.ч. НДС 287 755 рублей 84 копейки), за октябрь 2007 на сумму 7 631 263 рубля 18 копеек (в т.ч. НДС 1 164 091 рубль).

Иные документы, а именно счета-фактуры за другие периоды, товарные накладные, акты выполненных работ и книги продаж представлены не были.

Из протокола допроса конкурсного управляющего ООО «АКПФ «Сибтехторг» Маклецова Сергея Ивановича от 10.06.2011 № 9 (т. 3 л.д. 27-30), следует, что по требованию налогового органа не были представлены все документы (счета-фактуры за январь, февраль, март, апрель, июнь, июль, ноябрь, декабрь 2007 года, за 1, 2, 3, 4 квартал 2008 года, книги продаж за 2007-2008 годы, товарные накладные) в связи с уничтожением (акт о выделении к уничтожению документации № 1 от 08.05.2008).  Однако, согласно акту