Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 01.05.2012 по делу n А69-734/2011. Изменить решение (ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

02 мая 2012 года

Дело №

А69-734/2011

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена 25 апреля 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен 02 мая 2012 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего – Борисова Г.Н.,

судей: Морозовой Н.А., Севастьяновой Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Моисеевой Н.Н.,

при участии представителей:

индивидуального предпринимателя Гркикяна М.К. (заявителя) – Росляковой М.М., на основании доверенности от 30.01.2012 (до перерыва);

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва (ответчика, государственного органа) – Соловьевой Н.А., на основании доверенностей от 25.01.2012 № 70 (до перерыва), от 18.04.2012 № 97 (после перерыва); Ооржак Д.К., на основании доверенностей от 25.01.2012 № 69 (до перерыва), от 18.04.2012 № 96 (после перерыва),

рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу индивидуального предпринимателя Гркикяна Мкртича Карапетовича на решение Арбитражного суда Республики Тыва от 18 ноября 2011 года по делу № А69-734/2011, принятое судьей Павловым А.Г.,

установил:

индивидуальный предприниматель Гркикян Мкртич Карапетович (ОГРН 304170135100088, ИНН 170104175228) (далее – Гркикян М.К., предприниматель, налогоплательщик, заявитель) обратился в Арбитражный суд Республики Тыва с заявлением о признании незаконным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Тыва (ОГРН 1041700531982, ИНН 1701037770) (далее – налоговый орган, инспекция, ответчик) от 25.02.2011 № 16 «О привлечении налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Республики Тыва от 18 ноября 2011 года в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с данным решением, предприниматель обратился в Третий арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит обжалуемое решение суда первой инстанции отменить и принять по делу новый судебный акт об удовлетворении заявленного требования, полагая, что суд первой инстанции не дал оценку доводам заявителя и представленным им доказательствам, подтверждающим факт неверного исчисления налоговым органом доходов и расходов (налоговых вычетов) налогоплательщика за спорные периоды, следовательно, неверного исчисления налогооблагаемой базы по налогам и сумм налогов, подлежащих уплате; при оценке законности начисления оспариваемых сумм налогов судом первой инстанции не применены, подлежащие применению нормы Налогового кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования апелляционной жалобы, сослался на доводы, изложенные в апелляционной жалобе, дополнении к апелляционной жалобе и уточнении дополнения к апелляционной жалобе, представил письменные возражения по приложениям к акту выездной налоговой проверки, ходатайствовал о приобщении к материалам дела дополнительных документов, а также поддержал ранее заявленное ходатайство о приобщении к материалам дела дополнительных документов.

Суд апелляционной инстанции, руководствуясь статьями 159, 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации отклонил заявленные представителем заявителя ходатайства о приобщении к материалам дела дополнительных документов, так как не обоснована невозможность представления данных документов в суд первой инстанции, о чем вынес протокольное определение от 19.04.2012.

Представители налогового органа в судебном заседании апелляционную жалобу не признали, сослались на доводы, изложенные в отзыве на апелляционную жалобу и дополнениях к отзыву на апелляционную жалобу, представили сравнительную таблицу по измененной сумме налога на доходы физических лиц за 2007, 2008 годы, протокол расчета пени по акту от 21.01.2011 № 06-11-071, расчет пени и штрафа, просили суд апелляционной инстанции решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании 19.04.2012 объявлялся перерыв до 09 часов 15 минут 25.04.2012.

Апелляционная жалоба рассматривалась в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

На основании решения от 30.09.2010 № 71 налоговым органом проведена выездная налоговая проверка соблюдения предпринимателем Гркикян М.К. законодательства о налогах и сборах, в том числе по вопросам правильности исчисления, своевременной уплаты (удержания, перечисления) налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

В ходе выездной налоговой проверки налоговым органом установлены и в акте проверки от 21.01.2011 № 06-11-071 отражены факты неуплаты (неполной уплаты) налога на добавленную стоимость, налога на доходы физических лиц, единого социального налога в результате занижения налогооблагаемой базы.

Предприниматель 14.02.2011 (вх. № 02196) представил в налоговый орган письменные возражения по акту проверки.

Рассмотрение материалов выездной налоговой проверки, возражений налогоплательщика проводилось налоговым органом в присутствии налогоплательщика.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от 25.02.2011 № 16 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на добавленную стоимость за 2008 год в виде штрафа в размере 161 510 рублей 40 копеек, за неуплату единого социального налога в федеральный бюджет за  2008 год в виде штрафа в размере 35 991 рубля 80 копеек. Кроме того, указанным решением предпринимателю предложено уплатить налог на добавленную стоимость за январь, март, апрель, июнь – ноябрь 2007 года, 1, 2 кварталы 2008 года в общей сумме 2 124 054 рублей 50 копеек, пени по указанному налогу в размере 831 203 рублей 03 копеек; налог на доходы физических лиц за 2007, 2008 годы в сумме 2 564 278 рублей; единый социальный налог в федеральный бюджет за 2007, 2008 годы в сумме 358 584 рублей, пени по указанному налогу в размере 83 477 рублей       35 копеек.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Тыва от 11.04.2011  № 02-21/2104 решение инспекции от 25.02.2011 № 16 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика без удовлетворения.

Считая, что решение налогового органа от 25.02.2011 № 16 не соответствует нормам действующего законодательства, нарушает права и законные интересы налогоплательщика, предприниматель Гркикян М.К. оспорил указанное решение в судебном порядке.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции установил основания для изменения обжалуемого судебного акта, исходя из следующего.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа от 25.02.2011 № 16, вынесенного в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, индивидуальным предпринимателем соблюдены условия, предусмотренные пунктом 5 статьи 101.2 Кодекса, о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.

Судом апелляционной инстанций проверена процедура рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения о привлечении к налоговой ответственности, установленная статьями 100-101 Налогового кодекса Российской Федерации; нарушений не установлено, налогоплательщику была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить объяснения и возражения.

Согласно пункту 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

Пунктом 1 статьи 166 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрен порядок исчисления налога на добавленную стоимость, исходя из которого сумма налога при определении налоговой базы на основании статей 154 - 159 и 162 Кодекса исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в частности, суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи (пункт 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет. Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании пункта 6 счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

Пунктами 1, 3 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 - 221 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, установленных настоящей главой.

В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой «Налог на прибыль организаций».

Пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база по единому социальному налогу для налогоплательщиков-предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период как в денежной, так и в натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, за вычетом расходов, связанных