Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 22.05.2012 по делу n А33-20673/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

настоящей главы признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Статья 252 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Из буквального толкования положений пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что обязанность по доказыванию экономической обоснованности произведенных расходов и их взаимосвязи с деятельностью, направленной на получение дохода, законодателем возложена на налогоплательщика.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона Российской Федерации от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

По смыслу положения пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации в сфере налоговых правоотношений действует презумпция добросовестности налогоплательщиков. Следовательно, обязанности по доказыванию факта недобросовестности и представлению соответствующих доказательств возлагаются на налоговый орган.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Следовательно, налоговые последствия в виде применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и отнесения сумм, уплаченных за товар поставщику, на расходы при исчислении налога на прибыль правомерны лишь при наличии документов, отвечающих требованиям достоверности и подтверждающих реальные хозяйственные операции. Эти доказательства, как и доказательства, представленные налогоплательщиком, подлежат исследованию в судебном заседании согласно требованиям статьи 162 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и оценке арбитражным судом в совокупности и взаимосвязи с учетом положений статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что в проверяемом периоде налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты при исчислении налога на добавленную стоимость и в состав расходов при исчислении налога на прибыль включены затраты по сделке с обществом с ограниченной ответственностью «Базис - Трейд» (далее – ООО «Базис - Трейд», спорный контрагент) в связи с приобретением башенного крана КБ 408.

В подтверждение правомерности применения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость и включения затрат в состав расходов в целях исчисления налога на прибыль обществом представлены следующие документы: договор купли – продажи от 20.02.2008 № 083/8, заключенный с ООО «Базис - Трейд», акт приемки – передачи от 25.02.2008, счет – фактура от 25.02.2008 № 162 на сумму 4 000 000 рублей, в том числе налог на добавленную стоимость – 610 169 рублей 49 копеек, товарная накладная от 25.02.2008 № 162, подписанные от имени продавца - спорного  контрагента Боровиком Д.П. Оплата за приобретенный башенный кран КБ 408 произведена обществом платежным поручением от 12.03.2008 № 13.

Налоговый орган в ходе выездной налоговой проверки установил наличие совокупности обстоятельств, свидетельствующих о получении обществом необоснованной налоговой выгоды по причине отсутствия надлежащего документального подтверждения факта приобретения товара первичными документами, отсутствия реальной возможности осуществления финансово-хозяйственных отношений между заявителем и спорным контрагентом.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля инспекцией установлены следующие обстоятельства.

ООО «Базис - Трейд» зарегистрировано и поставлено на налоговый учет в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска 03.07.2007; юридический адрес общества: г. Красноярск, пр. Мира, 10; учредителем и руководителем в период с 03.09.2007 по 21.10.2007 являлась Литвиненко С.В., с 22.10.2007 по 03.06.2008 – Боровик Д.П.           04.06.2008 общество прекратило свою деятельность в форме слияния с ООО «Флагман».

Налоговая отчетность ООО «Базис - Трейд» представлялась с «нулевыми» показателями или с незначительными суммами к уплате (по налогу на прибыль за 2007 год – 2575 рублей, за                 1 квартал 2008 год – 0 рублей; по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 года –            0 рублей, за ноябрь 2007 года – 4763 рубля, за декабрь 2007 года – 4736 рублей, за 1 квартал          2008 года – 5085 рублей). Численность работников – 1 человек.

Согласно сведениям Федеральной службы государственной регистрации кадастра и картографии зарегистрированные права на недвижимое имущество у ООО «Базис - Трейд»  отсутствуют (письмо от 01.11.2010 № 01/190/2010-862). По данным Отдела государственного технического осмотра и регистрации АМТС УВД по г. Красноярску (письмо от 09.11.2010                   № 38/Р-8719) транспортные средства ООО «Базис – Трейд» не регистрировались.

В отношении ООО «Флагман» установлено, что оно создано путем реорганизации в форме слияния 4 организаций, в том числе ООО «Базис - Трейд»; поставлено на налоговый учет в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Кемеровской области; учредителем и руководителем ООО «Флагман», а также еще 60 организаций являлся Хамлиев Т.И. (умер 05.06.2008); по юридическому адресу организация не располагалась; организация относится к категории длительно не отчитывающихся, с момента постановки на учет отчетность не представляла, сведения об имуществе организации в налоговом органе отсутствуют (ответ от 12.04.2011 № 08-58/01896, протокол от 23.04.2009).

В ходе проверки установлено, что между ООО «Базис - Трейд» и ООО Управляющая компания «ОДЦ «Метрополь» заключен договор аренды от 01.12.2007 № О-940/1 помещения, расположенного по адресу: г. Красноярск, пр. Мира, 10; из выписки по расчетному счету ООО «Базис - Трейд» усматривается, что обществом производилась оплата арендных платежей. Согласно письму ООО «Базис - Трейд» от 18.04.2008 договор аренды расторгнут с 30.04.2008.

Из анализа данного договора усматривается, что со стороны арендодателя договор подписан  Орловым В.В., со стороны арендатора – Литвиненко С.В. Однако, в период заключения договора аренды руководителем ООО «Базис - Трейд» являлся Боровик Д.П.

При опросе Орлова В.В., руководителя ООО Управляющая компания «ОДЦ «Метрополь», которая выступает доверительным управляющим имущества Горячева В.Н. (собственника нежилых помещений по адресу г. Красноярск, пр. Мира, 10), установлено, что Литвиненко С.В. ему не знакома, договор с ООО «Базис - Трейд» заключался, но Орлов В.В. лично при заключении договора не присутствовал, кто именно занимался заключением договора Орлов В.В. не знает; уведомления о сдаче имущества в субаренду от ООО «Базис - Трейд» не поступало (протокол допроса от 05.08.2011 № 535).

Налоговым органом проведен опрос Литвиненко С.В., которая пояснила, что зарегистрировала ООО «Базис - Трейд» на свое имя по просьбе директора юридического агентства «Филин», в котором в 2007 году проходила практику, с целью дальнейшей перепродажи; при регистрации фирмы подписывала учредительные документы; примерно через полтора месяца организация была продана другому лицу, Литвинова С.В. подписывала документы о продаже, подпись со стороны покупателя в то время отсутствовала. Также Литвиненко С.В. пояснила, что фактически директором не была, финансово – хозяйственной деятельности от имени организации не осуществляла, договоры, счета – фактуры, акты выполненных работ не подписывала, отчетность не сдавала, доверенностей не выдавала, расчетный счет не открывала, денежными средствами на счете не распоряжалась (протокол допроса от 24.03.2011).

Согласно опросу Боровика Д.П. (протоколы от 20.04.2011 № 260, от 28.04.2010 № 148) он приобрел организацию ООО «Базис - Трейд» с целью открытия автосервиса; через две недели потерял пакет учредительных документов вместе с копией паспорта, о чем дал объявление в газете; документов, касающихся финансово – хозяйственной деятельности ООО «Базис - Трейд», в том числе договора от 20.02.2011, акта приемки – передачи от 25.02.2008, счета – фактуры и товарной накладной от 25.02.2008 № 162, выставленных ООО «Кайрос», а также налоговой и бухгалтерской отчетности не подписывал, доверенностей не выдавал, чем фактически занималась данная организация не знает, денежными средствами на расчетном счете не распоряжался, наличность не получал. Также Боровик Д.П. пояснил, что с Литвиненко С.В. не знаком.

В ходе проверки налоговым органом назначено проведение почерковедческой экспертизы (постановление от 10.05.2011 № 17Э). Заключением эксперта от 26.05.2011 № 235 подтверждено, что подписи в договоре купли – продажи от 20.02.2008, акте приемки – передачи от 25.02.2008, счете – фактуре от 25.02.2008, товарной накладной от 25.02.2008, выполнены не Боровиком Д.П., а  иным лицом.

На основании изложенного, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что первичные документы, оформленные от ООО «Базис - Трейд», подписаны неустановленными лицами. Требования к порядку составления первичных документов относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Кроме того, представленная обществом товарная накладная ТОРГ-12 от 25.02.2008 № 162 не содержат обязательных реквизитов: не заполнены строки «отпуск груза произвел», «груз получил грузополучатель», не указаны реквизиты транспортной накладной. Из положения статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и постановления Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» следует, что первичные документы, составленные с нарушениями правил ведения бухгалтерского учета, не могут служить основанием для оприходования товара.

На основании изложенного, сведения, отраженные в счете-фактуре, товарной накладной, представленных заявителем в обоснование права на применение налогового вычета и в подтверждение правомерности расходов, являются недостоверными, в связи с чем, предъявленные заявителем документы не могут являться основанием для применения вычета по налогу на добавленную стоимость и уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Из анализа представленной в материалы дела выписки по операциям на счете общества «Базис - Трейд», открытом в ОАО «Сбербанк России» следует, что у организации отсутствуют операции по расходованию денежных средств, присущие хозяйствующему субъекту, а именно: на оплату коммунальных услуг, на выплату заработной платы своим сотрудникам, оплату командировочных расходов, а также расходы на приобретение башенного крана, реализованного обществу «Кайрос».

Поступающие на расчетный счет денежные средства за приобретение товаров и услуг различного назначения (стройматериалов, арматуры, пиловочника, транспортных услуг, разгрузочных услуг и т.д.) в день поступления или на следующий перечисляются на счета других юридических лиц или индивидуальных предпринимателей (в том числе: обществ «Парус», «БЛК», «Борус», индивидуальных предпринимателей  Цыганкова А.И.,  Петина К.П., Балобанова В.В.,  Хилинской Н.А.) с различным назначением платежа (за продукты, материалы, автозапчасти, за пластиковые карты, предоплата за автомобили, оплата по договору процентного займа и т.д.). Денежные средства, поступившие от ООО «Кайрос» за башенный кран, перечислены обществу «Балтстрой», в отношении которого установлено, что организация отсутствует по юридическому адресу, по данному адресу находится жилой дом; последняя отчетность представлена организацией за 1 квартал 2010 года, сведения об имуществе, контрольно – кассовой технике, зарегистрированных транспортных средствах в налоговом органе отсутствуют (протоколы от 06.06.2011 № 520, от 29.07.2011 № 636, ответ от 27.05.2011 № 16-03/02488).

Поручения налогового органа от 24.05.2011 № 2701, от 26.05.2011 № 2794 о предоставлении сведений, касающихся ООО «Борус», в ходе проверки не исполнены (ответы от 11.07.2011                  № 2.18-08/В/2684, 2.18-08/В/2686).

В отношении иных поставщиков установлено следующее: ООО «БЛК» относится к категории не отчитывающихся, последняя отчетность представлена за 3 квартал 2008 года, имущества, транспортных средств, лицензий организация не имеет, численность по отчетности за 6 месяцев 2008 года – 0 человек (ответ № 03-11/09381 от 28.07.2011); ООО «Парус» относится к категории «проблемных» налогоплательщиков, численность работников за 2007 год составляла            0 человек; за 2010 год – 1 человек, данные о контрольно – кассовой технике, лицензиях, имуществе отсутствуют (ответ № 16-14/00298 от 07.06.2011); сделка с индивидуальным предпринимателем Хилинской Н.А. со стороны общества «Базис - Трейд» не выполнена, предоплата по договору возвращена поставщикам Хилинской Н.А., Петину К.П. (письмо от 18.03.2011, протокол № 31 от 02.02.2011); индивидуальный предприниматель Цыганков А.И. не помнит перечислялись ли ему денежные средства обществом «Базис – Трейд» и знаком ли он с руководителем данной организации (протокол от 04.02.2011);  индивидуальный предприниматель                Балабанов В.В. указал, что возможно работал с ООО «Базис - Трейд», но с руководителем организации не знаком, на что израсходованы полученные от ООО «Базис - Трейд» денежные