Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.06.2012 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

одновременно двух условий:

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту,

- оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом обязанность государственного органа по доказыванию соответствия оспариваемых действий (бездействий) закону или иному нормативному правовому акту не освобождает заявителя от доказывания нарушения прав и законных интересов лиц в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности оспариваемыми действиями (бездействиями).

Проверив процедуру привлечения общества к налоговой ответственности, суд апелляционной инстанции установил, что порядок рассмотрения материалов проверки инспекцией соблюден. Права общества, установленные статьями 21, 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации инспекцией были обеспечены и соблюдены надлежащим образом.

Суд апелляционной инстанции полагает, что налоговый орган доказал законность решения от 29.06.2011 № 9 в оспариваемой части, исходя из следующего.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации  плательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения единым социальным налогом для организаций, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых  индивидуальным предпринимателям), а также выплаты  по авторским договорам.

Пунктом 1 статьи 237 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база налогоплательщиков  (организаций, производящих выплаты физическим лицам) определяется как сумма  выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

В силу статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации упрощенная система налогообложения применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, определенными законодательством  Российской Федерации о налогах и сборах. Применение  упрощенной системы налогообложения  предусматривает освобождение  организаций  от обязанности  по уплате ряда налогов, в том числе единого социального налога.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.06.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности  получения налогоплательщиком налоговой выгоды» разъяснил, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях  получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Налоговая выгода может быть признана необоснованной, в частности, в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями делового характера).

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате  реальной предпринимательской  или иной экономической деятельности.

Налоговая  выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счёт налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании  обоснованности её получения может быть отказано.

Как следует из материалов дела, налоговый орган доначислил обществу единый социальный налог за 2008 и 2009 годы на основании вывода о том, что обществом «Система водоснабжения региона» получена необоснованная налоговая выгода в виде занижения налоговой базы по единому социальному налогу в связи с заключением договоров аутсорсинга с ООО «ЦИТО», применяющим упрощенную систему налогообложения, с единственной целью - получение налогоплательщиком налоговой выгоды в виде занижения налоговой базы по единому социальному налогу.

Согласно материалам дела основным видом осуществляемой ООО «СВР» деятельности является  сбор, очистка и распределение воды, то есть общество фактически осуществляет забор, очистку, транспортировку и распределение воды питьевого качества населению и организациям г.Шарыпово и Шарыповского района Красноярского края.

Из анализа штатных расписаний организации за 2008-2009 годы следует:

в 2008 году утверждено 137,5 штатных единицы, в том числе: административно-управленческий персонал (руководство, канцелярия, бухгалтерия, Ф.Э.О, отдел кадров, юридический отдел, П.Т.О., прочий персонал) всего 23 единицы; водоснабжение (ИТР, подъем, транспортировка, техническое обслуживание и ремонт, прочий персонал, мониторинг) всего            76,5 единиц; производственная лаборатория (ИТР, рабочие, мониторинг) всего 12 единиц; центральная аварийно-диспетчерская служба (ИТР, рабочие) всего 8 единиц; служба главного энергетика (ИТР, рабочие) всего 18 единиц;

в 2009 году - 145 единиц, в том числе: административно-управленческий персонал (руководство,  канцелярия, бухгалтерия, Ф.Э.О, отдел кадров, юридический отдел, П.Т.О., прочий персонал) всего 26,5 единиц; водоснабжение (ИТР, подъем, транспортировка, техническое обслуживание и ремонт, прочий персонал, мониторинг) всего 82,5 единиц; производственная лаборатория (ИТР, рабочие, мониторинг) всего 12 единиц; центральная аварийно-диспетчерская служба (ИТР, рабочие) всего 6 единиц; служба главного энергетика (ИТР, рабочие) всего                   18 единиц;

в 2010 году - 165 единиц, в том числе: административно-управленческий персонал (руководство,  канцелярия, бухгалтерия, Ф.Э.О, отдел кадров, юридический отдел, П.Т.О., прочий персонал) всего 25,5 единиц; водоснабжение (ИТР, подъем, транспортировка, техническое обслуживание и ремонт, прочий персонал, мониторинг) всего 70,5 единиц; производственная лаборатория (ИТР, рабочие, мониторинг) всего 12 единиц; центральная аварийно-диспетчерская служба (ИТР, рабочие) всего 6 единиц; служба главного энергетика (ИТР, рабочие) всего                    19 единиц; участок внутреобъектного режима (ИТР, рабочие) всего 32 единицы.

При этом должности водителей и сторожей штатными расписаниями ООО «СВР» за              2008-2009 годы не утверждены.

В связи со спецификой осуществляемой деятельности (забор, очистка, транспортировка и распределение питьевой воды), в силу непрерывности производственного процесса ООО «СВР» с 15.12.2006 ежеквартально заключались договоры оказания услуг по предоставлению персонала с ООО «ЦИТО». Так, в спорный период, между обществами «СВР» (заказчик) и «ЦИТО» (исполнитель) заключены договоры «На оказание услуг по предоставлению персонала» №1-08-1 от 01.01.2008, №1-08-2 от 01.04.2008, №1-08-3 от 01.07.2008, №1-08-4 от 01.10.2008, №1-09-1 от 30.12.2008, №1-09-2 от 31.03.2009, №1-09-3 от 31.07.2009, №1-09-3а от 31.07.2009, №1-09-4 от 30.09.2009.

По условиям данных типовых договоров заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя обязательство оказывать услуги по предоставлению заказчику работников (технического и управленческого персонала), именуемых в дальнейшем работники, в соответствии с согласованным перечнем, для участия в производственном процессе, управлении производством либо для  выполнения иных функций, связанных с производством и (или) реализацией продукции (товаров, работ, услуг), а заказчик обязуется оплачивать услуги исполнителя в порядке и в срок, определяемые договором (пункт 1.1. договоров).

Пунктами 1.2., 1.3., 2.3.2., 3.2. договоров предусмотрено, что количество работников определяется заказчиком в Перечне квалифицированного персонала, являющемся неотъемлемой частью договора; целью предоставления персонала является выполнение конкретных задач и обеспечение исполнения определенных функций заказчика; заказчик самостоятельно, за свой счёт обеспечивает работников всеми необходимыми документами, материалами, средствами и орудиями труда, помещением и всем необходимым, связанным с осуществлением работниками профессиональной деятельности в интересах заказчика; предоставленные работники не оказывают какие-либо услуги и не осуществляют какие-либо действия от имени исполнителя.

При необходимости предоставления заказчику работников, несущих полную материальную ответственность за вверенное им имущество заказчика, стороны составляют дополнительное соглашение к настоящему договору о порядке передачи, возврата имущества, ответственности за его недостачу и порядке возмещения утраченного имущества. Исполнитель при этом заключает с соответствующими работниками договоры о полной материальной ответственности (пункт 3.3. договоров).

Оплату услуг по заключенным договорам заказчик производит ежемесячно в течение 10 дней с момента выставления счета-фактуры исполнителем (пункт 4.1. договоров).

К данным договорам прилагались Перечни квалифицированного персонала и Сметы расходов по предоставлению персонала за квартал.

В «Сметах расходов по предоставлению персонала» отражена себестоимость услуг предоставления персонала за квартал и месяц. Данная себестоимость состояла из затрат: на оплату труда  - 1 683,40 тысяч рублей, на уплату налогов (ЕСН, УСН) - 363,30 тысяч рублей, на командировочные расходы - 7,5 тысяч рублей, на накладные расходы - 430,5 тысяч рублей, на рентабельность - 7,5 тысяч рублей. Всего затрат за квартал - 2 492,10 тысяч рублей (в том числе за месяц  - 830,7 тысяч рублей).

Оплата за оказанные услуги ООО «ЦИТО» произведена заявителем в безналичном порядке, путем перечисления 18 798 918 рублей 28 копеек на расчетный счет контрагента платежными поручениями.

Налоговый орган в ходе проверки, путём исследования и сопоставления полученных сведений (информации) в отношении заявителя и его контрагента, установил ряд обстоятельств, свидетельствующих о создании схемы уклонения от уплаты единого социального налога, механизм которой заключается в том, что ООО «СВР» выплачивало физическим лицам денежные средства через организацию, применяющую упрощенную систему налогообложения -                    ООО «ЦИТО», численность которой не превышала 100 человек. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиком не уплачивался единый социальный налог, заявитель фактически скрывал факт трудовых отношений между ООО «СВР» и сотрудниками, которые предоставлялись ООО «ЦИТО» налогоплательщику для осуществления его хозяйственной деятельности.

Из анализа учредительных документов, выписки из Единого государственного реестра юридических лиц следует, что обе организации созданы в одном налоговом периоде: ООО «СВР» - 26.07.2006, ООО «ЦИТО» - 13.12.2006.

Руководителем проверяемого налогоплательщика являлся Воропаев Николай Федорович, общества «ЦИТО» - Демидов Леонид Егорович (период: декабрь 2006 года - январь 2011 года).

Учредителями ООО «СВР» (в процентных долях от уставного капитала) являлись: Демидов Леонид Егорович (15,275%), Сергеев Анатолий Иванович (30,749%), Воропаев                         Николай Федорович (15,375%), Малый Валерий Иванович (7,1%), Шалашова Надежа Андреевна (0,217%), Казьмин Михаил Михайлович (15,375%), Коленченко Надежда Николаевна (0,217%), Кряжева Светлана Григорьевна (15,375%), Рябов Сергей Владимирович (0,217%).

Учредителями общества «ЦИТО» являлись Демидов Леонид Егорович (25%) и Сергеев Анатолий Иванович (75%).

Налоговым органом при проведении выездной налоговой проверки установлено, что обе организации «ЦИТО» и «СВР» созданы после ликвидации ОАО «Система водоснабжения региона» ИНН 2459012117, адрес регистрации которой был - г. Шарыпово, мкр. Пионерный, 16, основной вид деятельности - сбор, очистка и распределение воды, т.е. аналогичные виду деятельности и адресу заявителя; руководителем общества являлся Демидов Леонид Егорович (с октября 2004 года по декабрь 2006 года); главным бухгалтером - Кижапкина Марина Васильевна; учредителями - ООО «Строитель» ИНН 2459007036 (2%) и ЗАО «Центр-Ком» ИНН 2459009499  (98%). В свою очередь руководителем ЗАО «Центр-Ком» (зарегистрированного по одному и тому же адресу, что и ОАО «СВР», ООО «СВР», ООО «ЦИТО») являлся Воропаев Николай Федорович (период с июня 2000 года по июнь 2006 года); главным бухгалтером - Шалашова Надежда Андреевна; учредителем, среди прочих, значился Сергеев Анатолий Иванович, который после реорганизации фирмы в форме преобразования в ООО «Центр-Ком» (дата образования 31.07.2006) стал её руководителем, а также учредителем (90,899% от доли уставного капитала).

Учитывая изложенное, ссылка общества на то, что состав участников ООО «Система водоснабжения региона» и ООО «ЦИТО» не совпадает, является несостоятельной.

Согласно выпискам из Единого государственного реестра юридических лиц юридическим адресом ООО «ЦИТО» является адрес фактического места нахождения ООО «СВР»: Красноярский край, г. Шарыпово, мкр. Пионерный, 16. При этом в соответствии с протоколом осмотра офисного здания, расположенного по указанному выше адресу (принадлежащего организации ООО «СВР» на праве аренды по договору аренды недвижимого имущества от 12.08.2009 № 33 с ООО «Цент-Ком») было установлено, что в трёхэтажном здании офисного типа расположены такие организации как: ООО «Система водоснабжения региона», ООО «Центр инженерно-технического обеспечения», ООО «Центр реализации коммунальных услуг» и                    ООО «Центр-Ком»; руководящий состав организаций «СВР» и «ЦИТО», как и кабинеты бухгалтерии данных обществ, располагаются на втором этаже офисного здания, что зафиксировано в протоколе осмотра от 20.05.2011 № 2.

Из анализа штатных расписаний ООО «ЦИТО» за 2008-2009 годы следует, что в 2008 году утверждено