Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.06.2012 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

82 штатных единицы, из них: аппарат управления (руководство, персонал при руководстве) - 8 единиц; транспортный цех (ИТР, основной персонал, ремонтный персонал) -            42 единицы; участок внутреобъектного режима (ИТР, рабочие) - 32 единицы; в 2009 году -                 92 единицы, в том числе: аппарат управления (Руководство, персонал при руководстве)  -                 10 единиц; транспортный цех (ИТР, основной персонал, ремонтный персонал) - 43 единицы; участок внутреобъектного режима (ИТР, рабочие) - 32 единицы (выведен с 07.08.2009); участок по эксплуатации сетей (ИТР, рабочие) - 7 единиц (введен с 15.06.2009); в 2010 году - 62 единицы, из них: аппарат управления (руководство, персонал при руководстве)  - 11 единиц; транспортный цех (ИТР, основной персонал, ремонтный персонал) - 43 единицы; участок по эксплуатации сетей (ИТР, рабочие) - 8 единиц.

Таким образом, среднесписочная численность в ООО «ЦИТО» в период 2008-2009 годов варьировалась от 78 до 80 человек, что позволило использовать упрощенную систему налогообложения в порядке Главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно выписке из Единого государственного реестра юридических лиц ООО «ЦИТО» создавалось для осуществления следующих видов деятельности: основной вид деятельности - производство общестроительных работ по строительству прочих зданий и сооружений. Вместе с тем, с момента создания и в течение всего проверяемого периода указанная организация осуществляла деятельность по оказанию услуг по предоставлению персонала ООО «СВР», что подтверждается книгами учёта доходов и расходов за спорный период. Кроме того, организация «ЦИТО» в проверяемом периоде дополнительно оказывала автоуслуги и услуги по вывозу твердых бытовых отходов (далее по тексту - ТБО) сторонним организациям; с июня 2009 года общество стало оказывать услуги по поставке холодной питьевой воды населению с.Холмогорского и старой части г. Шарыпово (приобретаемой у ООО «СВР») и по откачке стоков. Основные виды деятельности ООО «ЦИТО» не осуществляло.

При этом материалами дела подтверждается, что в силу отсутствия производственных зданий, помещений и автотранспортных средств сотрудники ООО «ЦИТО» выполняли свои трудовые обязанности в помещениях, на оборудовании и транспортных средствах, которые принадлежали на праве собственности, либо по договору аренды ООО «СВР», что соответствует показаниям допрошенных в ходе проверки сотрудников проверяемого налогоплательщика.

Организация «ЦИТО», не имея в собственности движимого и недвижимого имущества, осуществляла деятельность на арендованных у ООО «СВР» основных средствах. Так, обществом «ЦИТО» арендованы нежилое помещение по адресу: г.Шарыпово, мкр. Пионерный, 16,                          (у предприятия «СВР») и сети водоснабжения с. Холмогорское (с 15.06.2009 у Администрации с.Холмогорское), что подтверждается протоколом допроса Демидова Л.Е. от 19.05.2011. Кроме того, Л.Е. Демидов при опросе показал также, что транспортные средства организацией «ЦИТО» также арендовались у общества «СВР» (на основании договоров субаренды имущества №3 от 29.12.2007, №1 от 01.01.2009, актов приема-передачи имущества, дополнительных соглашений) только на период фактической эксплуатации (т.е. на период, когда ООО «СВР» не был необходим определенный транспорт, ООО «ЦИТО» оказывало транспортные услуги сторонним организациям).

Доводы налогоплательщика о том, что факт нахождения общества «Система водоснабжения региона» и ООО «ЦИТО» по одному адресу регистрации не может являться доказательством направленности действий общества исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды, поскольку действующее законодательство допускает совпадение юридических адресов организаций, а также места осуществления их производственной деятельности; исходя из протокола осмотра от 20.05.2011 № 2, по данному адресу располагаются не только налогоплательщик и контрагент, но также и иные организации, не принимаются судом апелляционной инстанции во внимание.

Действительно, действующим законодательством не установлен запрет на нахождение нескольких организаций по одному адресу, вместе с тем, из материалов дела следует, что большинство сотрудников ООО «ЦИТО» осуществляют трудовую деятельность в ООО «СВР» на постоянном месте работе на прежних местах без изменения должности и трудовой функции, большая часть выручки контрагенту поступает от ООО СВР», лица, входящие в руководящий состав ООО «СВР» и ООО «ЦИТО», являются учредителями обоих организаций.

Кроме того, согласно пунктам 5.1. договоров субаренды имущества №1 и №3 транспортные средства организацией «СВР» (арендатор) передавались в субаренду организации «ЦИТО» (субарендатор) на долгосрочный период - 1 год.

По условиям договоров на оказание услуг по представлению персонала ООО «ЦИТО» гарантировало ООО «СВР», что предоставленный персонал, в том числе водители, соответствуют своему уровню квалификации.

Вместе с тем, в проверяемом периоде обществом «ЦИТО» договоры на обучение персонала (на повышение уровня квалификации специалистов) не заключались. Напротив, в спорный период ООО «СВР» (далее - заказчик) заключило договор с Шарыповской местной (городской) организацией Общероссийской Общественной организации Российская оборонная спортивно-техническая организация - РОСТО (ДОСАА(Ф) (далее - исполнитель), согласно которому исполнитель обязан провести технический минимум Правил дорожного движения с водителями заказчика. Согласно договору от 11.01.2010 Федеральное государственное учреждение «Назаровский учебно-курсовой комбинат автомобильного транспорта» (далее - исполнитель) предоставляет образовательные услуги по перевозке опасных грузов, а общество «СВР» (далее - заказчик) оплачивает услуги, предусмотренные договором.

Судом первой инстанции установлено, что обществом «СВР» в период с 2007 по 2010 годы периодически заключались договоры на оказание платных медицинских услуг с Муниципальным учреждением здравоохранения «Шарыповская ЦРБ» № 537 от 04.09.2007, № 71 от 01.01.2009, №16 от 17.12.2009, согласно которым организация «СВР» (заказчик) поручает, а                                МУЗ «Шарыповская ЦРБ» (исполнитель) оказывает услуги по проведению предрейсового медицинского осмотра водителей заказчика. Данные медицинские осмотры водителей проводились ежедневно по адресу: г. Шарыпово, ул. Индустриальная 3/4 «Транспортный цех» (данная территория и находящиеся на нём здания принадлежат организации «СВР» на праве аренды согласно договорам аренды имущества № 17 от 29.12.2007 с дополнениями, № 18 от 15.09.2008 с дополнениями, № 41 от 07.12.2009). Договоры на оказание платных медицинских услуг между МУЗ «Шарыповская ЦРБ» и обществом «ЦИТО» согласно ответу                                МУЗ «Шарыповская ЦРБ» от 13.05.2011 № 1678 в проверяемом периоде не заключались. При этом расходы на оказание медицинских услуг в отношении работников  организации «ЦИТО» заявитель обществу «ЦИТО» не заявлял к возмещению.

Довод общества о том, что проведение обществом техминимума и медосмотров при выходе водителей на рейс не доказывает, что данные работники находятся с ООО «Система водоснабжения региона» в трудовых отношениях, поскольку осуществление указанных действий законодательно возложено на общество, как на организацию, эксплуатирующую транспорт, подлежит отклонению, поскольку противоречит материалам дела на основании следующего.

После внесения в Налоговый кодекс Российской Федерации изменений, согласно которым утратила силу Глава 24 Кодекса «Единый социальный налог», все работники ООО «ЦИТО» переведены на работу в ООО «СВР». Между тем, условия труда для бывших работников                  ООО «ЦИТО» не изменились. Персонал, переведенный на постоянную работу в организацию «СВР», продолжал осуществлять свои функции на прежних рабочих местах, выполнять свои прежние обязанности, что подтверждается показаниями свидетелей (протоколы допросов Оськина Евгения Сергеевича от 20.05.2011, Ерина Вячеслава Александровича от 20.05.2011, Пьянковой Ирины Юрьевны от 20.05.2011, Плетнева Александра Владимировича от 20.05.2011, Масюк Николая Павловича от 20.05.2011, Акимова Александра Филипповича от 23.05.2011, Кочетыгова Владимира Александровича от 24.05.2011, Касьянова Сергея Алексеевича от 26.05.2011, Поддубского Алексея Александровича от 26.05.2011, Коновалова Петра Михайловича от 26.05.2011, Базайкиной Галины Владимировны от 27.05.2011,  Лохова Анатолия Николаевича от 27.05.2011, Полякова Николая Михайловича от 27.05.2011, Сиротенко Тимура Викторовича от 27.05.2011, Ковалева Степана Афанасьевича от 31.05.2011,  Бездворных Виктора Александровича от 01.06.2011, Зверева Василия Николаевича от 16.05.2011, Бирюкова Сергея Владимировича от 16.05.2011, Журавель Евгения Николаевича от 17.05.2011, Байкина Олега Кадировича от 17.05.2011, Дерр Виктора Александровича от 17.05.2011, Суслова Валерия Сергеевича от 18.05.2011, Щербинина Владимира Владимировича от 18.05.2011, Макова                                Анатолия Владимировича от 18.05.2011, Коленченко Виктора Федоровича от 19.05.2011, Кислова Олега Николаевича от 19.05.2011, Якубенко Ивана Петровича от 19.05.2011, Яремко                     Игоря Степановича от 19.05.2011), а также трудовыми договорами, заключенными с бывшими работниками общества «ЦИТО» и копиями приказов о приёме на работу сотрудников организации «ЦИТО» в ООО «СВР».

Как следует из возражений налогоплательщика, минимизация расходов на содержание управленческого персонала достигается за счет того, что персонал, предоставляемый по договорам на оказание услуг предоставления персонала, задействуется в производственной деятельности ООО «СВР» неполный рабочий день. Так, водители ООО «ЦИТО», помимо оказания услуг      ООО «СВР», были задействованы на предоставлении сторонним организациям услуг по вывозу ТБО и прочих транспортных услуг, что подтверждается копиями договоров (с дополнительными соглашениями) №02/08 от 01.01.2008 с Администрацией г. Шарыпово, №32/09 от 15.06.2009, №34/09 от 01.08.2009 с Администрацией Холмогорского сельсовета, №36/07 от 15.03.2007 с           ООО Научно-производственный центр «Апекс», №6/07 от 15.03.2007 с Государственным образовательным учреждением среднего профессионального образования Ачинский государственный колледж отраслевых технологий и бизнеса, №44/07 от 30.05.2007 с                          ИП Бахшян С.В., №02/09 от 20.01.2009 с Администрацией Шарыповского района Красноярского края, №36/09 от 19.10.2009 с ООО «Вектор-95», №08/09 от 01.05.2009 с Красноярским государственным бюджетным учреждением «Шарыповский отдел ветеринарии», №39/07 от 01.04.2007 с ООО «Витамин», №20/07 от 15.03.2007 с ООО ПКП «Восток», №27/07 от 15.03.2007 с ООО «Генэнергомонтаж», №16/08 от 21.05.2008 с ИП Дращевым Э.Ю., №6/07 от 15.03.2007, №01/09 от 01.01.2009 с ООО «ДРСП», №23/07 от 15.03.2007 с ИП Зайцевой Л.Ю., №14/07 от 15.03.2007 с ИП Заливиной Н.О., №29/07 от 15.03.2007 с ИП Зинчук С.П., №07/08 от 15.01.2007, №12/09 от 01.01.2009 с ООО «Золотой век», №08/08 от 18.03.2008 с ИП Ивановой С.С., №16/09 от 02.03.2009 с ООО «Инголь», №31/07 от 15.03.2007 с ЗАО «Искра», №21/07 от 15.03.2007 с государственным общеобразовательным учреждением кадетская школа-интернат «Шарыповский кадетский корпус», №19/07 от 15.03.2007 с ООО «Каравай», №37/09 от 19.10.2009 с                      ООО «КАТЭКстройкомплекс», №24/07 от 15.03.2007 с Шарыповским филиалом «Катэкэнергозащита» ОАО «Фирма Энергозащита», №25/09 от 01.04.2009 с                                        ЗАО «КАТЭКэнергопромстрой», №24/08 от 16.06.2008 с ООО Кирпичный завод «Констал», №10/07 от 15.03.2007 с ООО «Ком-Сервис», №23/07 от 01.06.2007 с ООО «Ком-Сервис» - База отдыха «Инголь», №26/09 от 01.04.2009 с ООО «Ком-Сервис», №5/07 от 15.03.2007, №13/09 от 19.03.2009 с ТСЖ «Комфорт», №7/07 от 15.03.2007 с ООО «Контур», №22/09 от 30.03.2009, №20/08 от 01.08.2008 с ОАО «Красноярскнефтепродукт» филиал «Ужурский», №09/08 от 29.01.2008 с ООО «Лазурь», №31/09 от 04.06.2009 с ИП Мальчиковым В.В., №38/07/49 от 04.08.2007 с ООО «Табриз-1», №8/07 и №38/07 от 15.03.2007 с ИП Молодецким Р.И., №30/08 от 05.09.2008 с ООО «АСУ «Монтаж-сервис», №04/08 от 15.01.2008, №08/09 от 16.02.2009 с муниципальным учреждением «Центр социального обслуживания населения», №01/08 от 01.01.2008 с ООО «Незнакомка», №13/07 от 15.03.2007 с Государственным учреждением                     «11 отряд государственной противопожарной службы Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий по Красноярскому краю», №09/09 от 01.01.2009, №09-1/09 от 01.01.2009, №05/08 от 15.01.2008 с МУЗ Парнинская участковая больница, №08/08 от 01.01.2008, №10/09 от 01.01.2009 с МУО Парнинская СОШ №5, №17/08 от 10.04.2008, №16/08 от 10.04.2008, №19/09 от 18.03.2009, №1 от 24.04.2009 (муниципальный контракт) с МОУ ДОД «Детский оздоровительно-образовательный лагерь «ПАРУС», №03/09 от 12.01.2009 с Трункиной Л.В., №04/08 от 01.01.2008, №01/09 от 01.01.2009, №01/07 от 15.03.2007 с Управлением Пенсионного фонда Российской Федерации (государственное учреждение) в г. Шарыпово и Шарыповском районе Красноярского края, №17/08 от 07.05.2008 с ИП Первухиным С.Ю., №10/08 от 30.01.2008 с ИП Полежаевым И.Ю., №20/09 от 24.03.2009 с ЗАО «Полет-М», №07/07 от 15.03.2007 с Шарыповским «Почтамт» УФПС Красноярского края - Филиалом ФГУП «Почта России», №32/07 от 15.03.2007, №13/08 от 03.04.2008 с ГОУ «Профессиональное училище №4», №23/09 от 30.03.2009 с ООО «Регион», №22/07 от 15.03.2007 с Центральным банком Российской Федерации (Банком России), №29/09 от 20.05.2009 с ООО «Родниковским кирпичным заводом», №30/07 от 15.03.2007 с                                   ООО «Сибтрансстрой», №02/08 от 14.01.2008 с ООО «Рубин», №18/07 от 15.03.2007 с                       ИП Саенко Н.В., №11/09 от 01.01.2009 с Муниципальным учреждением «Санитарная инспекция по г. Шарыпово», №28/09 от 18.05.2009 с ЗАО «Сибирь», №41/07 от 23.04.2007 с ООО «Смена», №06/09 от 01.01.2009, №20/08 от 23.04.2008 с ООО «Строитель», №35/07 от 15.03.2007 с Государственным образовательным учреждением высшего профессионального образования «Красноярский государственный торгово-экономический институт», №1/07/34 от 15.03.2007 с ОАО «Трансавто», №26/07 от 15.03.2007 с ОАО «УРЮП», №03/07 от 15.03.2007                                     с ОАО «ФСК ЕЭС», №4/07 от 15.03.2007, №24/09 от 15.03.2009 с ООО «Центральный рынок», №8 от 24.08.2009 с ООО «Центр реализации коммунальных услуг», №15/07 от 15.03.2007 с                   ООО «Шао-Линь», №22/08 от 29.09.2008 с ООО «Шарыповское молоко», №07/09 от 01.01.2009, №26/08 от 23.06.2008 с ООО «Шарыповское предприятие железнодорожного транспорта», №18/08 от 07.07.2008 с ИП Шмидко Т.Э., №42/07 от 01.04.2007 с ООО «Элис», №33/07/21 от 15.03.2007                               ОАО «Красноярскэнергосбыт», №46/07 от 04.09.2007 с ООО «Эскада», №11/07 от 15.03.2007 с ООО «Южное кольцо», путевых листов, и товарно-транспортных накладных, представленных