Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.07.2012 по делу n А74-3706/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Судом апелляционной инстанции установлены существенные нарушения процедуры рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки, так как заявитель не был извещен о времени и месте  рассмотрения материалов проверки, налоговый орган не обеспечил налогоплательщику условия для реализации права на участие в рассмотрении материалов проверки и представление пояснений. Таким образом, налоговым органом не соблюдены положения статей 100, 101 Кодекса.

Несоблюдение должностными лицами налогового органа требований, установленных Кодексом, является основанием для признания незаконными решения от 22.04.2011 № 6612 об отказе в привлечении к налоговой ответственности  и решения от 22.04.2011 № 106 об отказе  в возмещении суммы налога на добавленную стоимость.

Статьей 173 Кодекса определено, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса. Если суммы вычетов превышают сумму исчисленного налога, положительная разница подлежит возмещению в порядке статьи 176 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Пунктом 2 статьи 171 Кодекса предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении налога на добавленную стоимость определены пунктом 1 статьи 172 Кодекса, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 1 статьи 176 Кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 Кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями статьи 176 Кодекса.

Из содержания положений главы 21 Кодекса, регулирующей порядок применения вычетов по налогу на добавленную стоимость по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), следует, что такие вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ                                «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Кодекса требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 12.10.2006 №53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

Основанием отказа в возмещении заявителю налога на добавленную стоимость  в сумме 3 722 034 рубля послужил вывод налогового органа о том, что представленные документы не соответствуют положениям статей 171, 172 Кодекса, заявитель и его контрагенты являются взаимозависимыми лицами, действия налогоплательщика направлены на получение необоснованной налоговой выгоды.

Налоговый орган в решении от 22.04.2011 №6612 установил, что акты приема-передачи товара не позволяют установить момент перехода права собственности на автотранспортные средства от ООО «ТРАК ЦЕНТР» к заявителю, в товарных накладных отсутствуют даты  отпуска и получения груза, доверенность на имя Федосеева К.В., подписавшего счета-фактуры и товарные накладные  от имени ООО «ТРАК ЦЕНТР», и товарно-транспортные накладные не представлены, только семь из приобретенных восьми автотранспортных средств зарегистрированы в органах ГИБДД.

Инспекцией также указано, что осуществляемый заявителем вид деятельности (организация перевозок грузов) подпадает под специальный режим налогообложения в виде единого налога на вменный доход, который предусматривает освобождение налогоплательщика от уплаты налога на добавленную стоимость, обществом не представлены пояснения относительно цели приобретения автотранспортных средств; с учетом пункта 4 статьи 170 Кодекса право на налоговый вычет у общества отсутствует.

Налоговым органом установлено, что с момента регистрации общества на расчётный счет денежные средства от экономической деятельности, приносящей доход, не поступали; оплата приобретенных автотранспортных средств осуществлена заявителем за счет заемных денежных средств, полученных от взаимозависимых по отношению к нему лиц. Заявителем не представлено дополнительное соглашение к договору аренды автотранспортных средств от 19.10.2010 № 1, заключенному с ООО «Автотранс», представленному в подтверждение факта использования приобретенных автотранспортных средств в деятельности организации. Договоры аренды транспортного средства и рефрижератора полуприцепа подписаны сторонами в период с 24.09.2010 по 05.10.2010, тогда как ООО «Автотранс» создано  20.10.2010. На расчётный счет общества денежные средства за аренду автотранспортных средств не поступали.

Выводы инспекции основаны на документах, представленных в ходе камеральной налоговой проверки налогоплательщиком и его контрагентом.

Судом первой инстанции обоснованно приняты и исследованы документы, представленные налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства в подтверждение правомерности применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, сделан обоснованный вывод о праве налогоплательщика на применение налогового вычета в сумме 3 722 034 рубля в третьем квартале 2010 года.

Налогоплательщиком в ходе судебного разбирательства дополнительно представлены:

- доверенность ООО «ТРАК ЦЕНТР» от 01.02.2010 сроком действия один год, выданная  Федосееву К.В. на подписание актов приема-передачи,  счетов-фактур и товарных накладных к договорам купли-продаж  автотехники;

- товарные накладные от 21.09.2010 № ТЦГ0000552; от 21.09.2010 №ТЦГ0000553; от 24.09.2010 №ТЦГ0000573; от 24.09.2010 №ТЦГ0000574; от 28.09.2010 №ТЦГ0000587; от 28.09.2010 №ТЦГ0000586; от 30.09.2010 №ТЦГ0000599; от 30.09.2010 №ТЦГ0000601, в которых проставлена дата  получения  автотранспортных средств руководителем заявителя,

- акты приема-передачи товара к договорам купли-продажи транспортных средств                     № 0767/0/34002, № 0771/0/34002, № 0772/0/34002, № 0773/0/34002, № 0774/0/34002,                           № 0775/0/34002, № 0777/0/34002, № 0778/0/34002, даты составления которых соответствуют датам получения транспортных средств, обозначенных в товарных накладных от  21.09.2010                          № ТЦГ0000552; от 21.09.2010 №ТЦГ0000553; от 24.09.2010 №ТЦГ0000573; от 24.09.2010 №ТЦГ0000574; от 28.09.2010 №ТЦГ0000587; от 28.09.2010 №ТЦГ0000586; от 30.09.2010 №ТЦГ0000599; от 30.09.2010 №ТЦГ0000601;

- выписку из главной книги по счету 01 «основные средства» за 3 квартал 2010 года, выписку из инвентарной книги  учета объектов основных средств, согласно которым транспортные средства  поставлены на учет  в качестве основных средств;

- дополнительное соглашение  к договорам аренды автотранспортных средств от 30.11.2010, в  соответствии с которым определена арендная плата в размере 150 000 рублей в месяц;

- дополнительные соглашения к договорам аренды транспортных средств от 21.10.2010               № 3-10, в соответствии с которыми  признано ошибочным указание в договорах  аренды транспортных средств №3-10 даты их заключения 04.10.2010, стороны пришли к соглашению считать договоры заключенными с 21.10.2010,

- акты приема-передачи  к дополнительным соглашениям № 3-10 к договорам аренды транспортных средств, датированные 21.10.2010,

- документы, свидетельствующие о фактическом осуществлении ООО «Автотранс» грузовых перевозок и об использовании арендованных транспортных средств в указанных целях: товарно-транспортные накладные № 38 от 09.11.2010, № 14647 от 19.11.2010, № 1478265 от 01.12.2010,              № 1498206 от 28.12.2010, № 1499329 от 29.12.2010, № 175 от 27.01.2011, № 176 от 27.01.2011, № 333 от 04.02.2011, № 331 от 04.02.2011, № 1519917 от 16.03.2011, № 1184 от 26.04.2011, № 1183 от 26.04.2011, № 1014 от 30.04.2011, № КРНК-042490 от 12.06.2011, №  КРНК-051790 от 17.07.2011, № КРНК-061316 от 21.08.2011; договор поставки нефтепродуктов от 23.05.2011; договор на техническое обслуживание средств мониторинга подвижных объектов;

- приходные кассовые ордера № 001 от 30.11.2010 на сумму  300 000 рублей, в том числе, налог на добавленную стоимость  – 45 763 рубля 71 копейка, № 002 от 28.12.2011 на сумму 150 000 рублей, в том числе, налог на добавленную стоимость – 22 881 рубль 36 копеек, свидетельствующие о поступлении арендной платы от ООО «Автотранс» за аренду  транспортных средств;

- книгу продаж общества за 4 квартал 2010 года, 1 – 2 кварталы 2011 года, в которой отражены выставленные ООО «Автотранс» счета-фактуры за аренду автотранспортных средств,

- книгу покупок ООО «Автотранс» за 4 квартал  2010 года, в которых  отражены счета-фактуры,  предъявленные заявителем за аренду автотранспортных средств;

- налоговые декларации общества по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал             2010 года и 1-4 кварталы 2011 года, в которых отражены операции по реализации (арендная плата) в сумме 381 356 рублей и исчислен налог на добавленную стоимость соответственно в сумме            68 644 рубля (по каждой налоговой декларации).

Суд апелляционной инстанции установил, что представленные обществом в ходе судебного разбирательства товарные накладные от 21.09.2010 № ТЦГ0000552; от 21.09.2010 №ТЦГ0000553; от 24.09.2010 №ТЦГ0000573; от 24.09.2010 №ТЦГ0000574; от 28.09.2010 №ТЦГ0000587; от 28.09.2010 №ТЦГ0000586; от 30.09.2010 №ТЦГ0000599; от 30.09.2010 №ТЦГ0000601 содержат сведения о грузоотправителе, грузополучателе, поставщике, плательщике, о наименовании товара, его количестве и цене, в них также указаны должности лиц, отпустивших и принявших товар, имеются их подписи и даты получения груза. Таким образом, указанные товарные накладные оформлены с соблюдением требований, установленных Федеральным законом от 21.11.1996        № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций», подтверждают факт отгрузки и получения спорной автотехники.

Факт оприходования заявителем приобретенных  транспортных средств подтвержден материалами дела.

Учитывая, что общество по договорам купли-продажи приобретало транспортные средства, инспекция не обосновала необходимость оформления товарно-транспортных накладных при передаче транспортных средств.

Суд апелляционной инстанции установил, что представленные  на проверку счета-фактуры, выставленные ООО «ТРАК ЦЕНТР», соответствуют требованиям статьи 169 Кодекса. Полномочия Федосеева  К.В., подписавшего счета-фактуры от имени указанного контрагента,  подтверждены представленной в материалы дела доверенностью от 01.02.2010.

Из книги покупок за 3 квартал 2010 года, выписки из главной книги  по счету 01 «основные средства» за 3 квартал 2010 года следует, что приобретенные заявителем транспортные средства  поставлены на учет в качестве основных средств в 3 квартале 2010 года, предъявленные                        ООО «ТРАК ЦЕНТР» счета-фактуры внесены в книгу покупок в указанном периоде.

То обстоятельство, что спорные транспортные средства поставлены на учет в органах ГИБДД в 4 квартале 2010 года, а одно транспортное средство – в марте 2011 года, не имеет правового значения, поскольку принятие приобретенных транспортных средств как основных средств к бухгалтерскому учету не обусловлено регистрацией  транспорта в ГИБДД.

Из материалов дела следует, что оплата за приобретенную автотехнику в сумме                27 450 000 рублей произведена заявителем  в безналичной форме через Коммерческий банк Центрально-Азиатский г. Абакана. Полученная налоговым органом выписка банка подтверждает движение денежных средств на расчетном счете организации и расчёты