Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04.09.2012 по делу n А33-616/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

«05» сентября 2012 года

Дело №

А33-616/2012

г. Красноярск

Резолютивная часть постановления объявлена «29» августа 2012 года.

Полный текст постановления изготовлен  «05» сентября 2012 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего Борисова Г.Н.,

судей:  Морозовой Н.А., Севастьяновой Е.В.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Казенновой Е.С.,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Красноярскому краю

на решение Арбитражного суда Красноярского края от «06» июля 2012 года по делу                               № А33-616/2012, принятое  судьей  Федотовой Е.А.,

установил:

закрытое акционерное общество «Канский ремонтный завод» (ОГРН 1022401357010, ИНН 2450002315) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Красноярскому краю (далее – инспекция, налоговый орган, ответчик, ОГРН 1042441190010, ИНН 2450020000) о признании недействительным решения от 03.10.2011 № 45 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Решением Арбитражного суда Красноярского края от 06 июля 2012 года заявленное требование удовлетворено, признано недействительным решение инспекции  от 03.10.2011 № 45 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения».

Налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой с решением от 06.07.2012 не согласен, считает, что земельный налог правомерно исчислен на основании данных Росреестра, постановления Совета администрации Красноярского края от 25.03.2008 № 132-п, действующего на дату постановки земельного участка на кадастровый учет; постановлением Правительства Красноярского края от 19.12.2008 № 250-п определена кадастровая стоимость земельных участков, включенных в оценочную опись по состоянию на 01.01.2007, в которую не вошел спорный земельный участок; утвержденные в приложении № 2 к данному постановлению  средние удельные показатели кадастровой стоимости не являются кадастровой стоимостью какого-либо земельного участка; налогоплательщик узнал о том, что кадастровая стоимость земельного участка изменилась только при получении кадастрового паспорта от 12.02.2010               № 243У/10-33092; налоговая база по земельному налогу не может быть исчислена на основании кадастровой стоимости земельного участка, утвержденной в текущем налоговом периоде.

Общество представило отзыв на апелляционную жалобу, в котором решение от 06.07.2012 считает законным и обоснованным, а доводы инспекции – несоответствующими действующему законодательству и обстоятельствам дела.

Стороны своих представителей в судебное заседание не направили, о времени и месте его проведения извещены надлежащим образом путем направления определения и размещения информации на сайте Третьего арбитражного апелляционного суда http://www.3aas.arbitr.ru. В соответствии со статьей 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судебное заседание проводится в отсутствие представителей сторон.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

Закрытое акционерное общество «Канский ремонтный завод» (ранее АОЗТ «Канский ремонтный завод») создано в результате приватизации имущества арендного предприятия Канский ремонтный завод (план приватизации от 1992 года), новая редакция устава зарегистрирована в 2002 году.

ЗАО «Канский ремонтный завод» 25.01.2011 представило в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 8 по Красноярскому краю налоговую декларацию по земельному налогу за 2010 год, согласно которой сумма налога к уплате составила                                  196 543 рубля. Налогоплательщик исчислил налог, исходя из кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером 24:51:0101032:65 в сумме 14 493 620 рублей, отраженной в кадастровом паспорте земельного участка от 12.02.2010 №243У/10-33092, выданном Управлением Роснедвижимости по Красноярскому краю, актуализированной на основании постановления Правительства Красноярского края № 250-п (в редакции постановления № 651-п 15.12.2009) «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Красноярского края».

В ходе проведения камеральной налоговой проверки указанной декларации (в период с 25.01.2011 по 25.04.2011) налоговым органом установлен факт неполной уплаты обществом земельного налога за 2010 год в результате занижения налоговой базы. Налоговый орган исчислил налог, исходя из кадастровой стоимости спорного земельного участка -                            26 187 992 рубля при удельном показателе кадастровой стоимости – 467 рублей 02 копейки\кв.м (руководствуясь постановлением Совета администрации Красноярского края от 25.03.2008                 № 132-п (в редакции постановления Совета администрации Красноярского края от 21.05.2008               № 249-п) «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель городов и других населенных пунктов Красноярского края», ответами федерального государственного учреждения «Земельная кадастровая палата» от 03.05.2011 № 13672 (получен на запрос налогового органа от 14.04.2011 №2.11-03/768), от 08.08.2011 № 24326 (получен на запрос от 20.07.2011 № 2.11-03/768), от 09.09.2011 № 27254 (получен на запрос от 03.08.2011                               № 2.11-06/22699) о кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером  24:51:0101032:65 в период с 01.01.2010 до 31.12.2010.

Результаты камеральной налоговой проверки отражены в акте налоговой проверки от 10.05.2011 № 1274/293, который вручен представителю общества 03.06.2011.

Общество представило возражения от 17.06.2011 №19255 на акт проверки.

Материалы камеральной налоговой проверки рассмотрены в присутствии представителя налогоплательщика (протокол от 03.10.2011).

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки инспекцией принято решение от 03.10.2011 № 45 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»», которым заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 11 694 рубля 40 копеек. Кроме того, указанным решением обществу предложено уплатить земельный налог в сумме 116 944 рубля и пени в размере 4325 рублей. Названное решение получено налогоплательщиком 01.11.2011 (почтовое уведомление №22572).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю от 06.12.2011 № 12-0649 решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №8 по Красноярскому краю от 03.10.2011 № 45 оставлено без изменения, апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Считая, что решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 8 по Красноярскому краю от 03.10.2011 № 45 не соответствует действующему законодательству, нарушает права и законные интересы налогоплательщика, закрытое акционерное общество «Канский ремонтный завод» обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с соответствующим заявлением.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 8, 9  Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон.

Статьями 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований  и возражений, представить доказательства.

Согласно пункту 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации  обязанность доказывания соответствия  оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, возлагается на орган, который принял акт, решение.

Из положений статей 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Налоговым органом соблюдена процедура рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности, установленная статьями 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщику обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить объяснения и возражения.

Признавая недействительным решение инспекции от 03.10.2011 № 45 «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», суд первой инстанции правомерно исходил из того, что доначисление инспекцией заявителю земельного налога за 2010 год, исходя из кадастровой стоимости 26 187 992 рубля и удельного показателя кадастровой стоимости (далее – УПКС) 467 рублей 02 копейки/кв.м, определенных на основании утратившего силу постановления Совета администрации Красноярского края № 132-п от 25.03.2008 (в редакции постановления № 249-п от 21.05.2008) «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель городов и других населенных пунктов Красноярского края», не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации. Земельный налог в отношении спорного земельного участка с кадастровым номером 24:51:101032:65 следует исчислять, исходя из УПКС и кадастровой стоимости по состоянию на 01.01.2010, установленных постановлением Правительства Красноярского края от 19.12.2008 №250-п (в редакции постановления от 15.12.2009 №651-п, вступившего в силу с 01.01.2010) «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Красноярского края», в размере 258 рублей 47 копеек/кв.м и 14 493 619 рублей 95 копеек соответственно.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации (пункт 1 статьи 390 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования (пункт 3 указанной статьи).

В соответствии с пунктом 14 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на первое января календарного года подлежит доведению до сведения налогоплательщиков в порядке, определяемом уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти, не позднее первого марта этого года.

Из положений пунктов 11 и 12 статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации  следует, что органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы, осуществляющие государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют информацию в налоговые органы в соответствии с пунктом 4 статьи 85 настоящего Кодекса.

В соответствии со статьей 66 Земельного кодекса Российской Федерации основанием для определения кадастровой стоимости земельного участка являются результаты государственной кадастровой оценки земель, которые в соответствии с пунктом 10 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316, утверждаются органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации.

Как следует из материалов дела, УПКС земельного участка с кадастровым номером  24:51:0101032:65, поставленного на кадастровый учет 31.10.2008, определен постановлением Совета администрации Красноярского края № 132-п от 25.03.2008 (в редакции постановления            № 249-п от 21.05.2008) «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель городов и других населенных пунктов Красноярского края»: по приложению № 1 квартал 709,  в размере 467 рублей 02 копейки/кв.м по 9 группе видов разрешенного использования. Группа видов разрешенного использования определена с учетом функционального использования земельного участка на основании Приказа Федеральной службы земельного кадастра  России от 17.10.2002 № П/337 «Об утверждении методики