Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 22.11.2012 по делу n А74-4866/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

на 05.04.2011 об уплате в срок до 29.03.2011 земельного налога в сумме 64 840 рублей, пени по земельному налогу – в сумме 12 883 рублей 28 копеек на основании представленных обществом в налоговый орган первой уточенной налоговой декларации по земельному налогу за 2008 год (представлена 19.03.2011) и первичной налоговой декларации по земельному налогу за 2009 год (представлена 21.03.2011);

- № 1410 по состоянию на 20.04.2011 об уплате в срок до 12.05.2011 пени по земельному налогу в сумме 502 рублей 93 копеек (пеня начислена за период с 01.01.2011 по 31.03.2011 на недоимку по налогу – 21 385 рублей, продекларированную в первичном налоговом расчете за               1 квартал 2010 года);

- № 9620 по состоянию на 09.03.2011 об уплате в срок до 29.03.2011 земельного налога в сумме 1 179 714 рублей за 2010 год, продекларированного в первичной и уточненной налоговых декларациях за 2010 год, представленных 18.01.2011 и 04.03.2011 соответственно), пени по земельному налогу в сумме 3529 рублей 77 копеек, начисленную на указанную недоимку.

В связи с неисполнением обществом указанных требований в установленные в них сроки, налоговым органом в соответствии с положениями статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации приняты и направлены в адрес общества решения о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет денежных средств на счетах налогоплательщика-организации от 24.05.2011          № 2393, от 27.04.2011 № 1625, от 14.06.2011 № 3085, от 09.06.2011 № 2996 в пределах сумм, указанных в требованиях № 1192, 9620, 1410.

27.04.2011 в целях исполнения указанных решений на расчетный счет общества в Абаканском отделении № 8602 Сбербанка России налоговым органом предъявлены инкассовые поручения от 27.04.2011 № 1568, № 1569, № 2087, от 24.05.2011 № 2088, от 09.06.2011 № 2499, от 14.06.2011 № 2594.

Указанные инкассовые поручения были исполнены частично.

26.07.2011 в связи с недостаточностью денежных средств на расчетном счете общества налоговым органом приняты решение № 294 и постановление № 294 о взыскании налогов, сборов, пеней и штрафов за счет имущества налогоплательщика, в соответствии с которым с общества взысканы неуплаченные суммы налога в размере 335 915 рублей 28 копеек и пени в сумме                             13 895 рублей 98 копеек, штраф в сумме 50 рублей (не оспаривается обществом).

Обозначенные в решении и постановлении № 294 суммы налогов, пени и штрафов соответствуют суммам доначисленных налога, пени и штрафов по решениям налоговой инспекции № 17160, № 17162, № 17163 в редакциях решений Управления ФНС по Республике Хакасия № 242, № 243, № 244 от 15.09.2011.

Не согласившись в полном объеме с решениями налогового органа от 02.06.2011                      № 17162, № 17160, № 17163 (в редакции решений Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия от 15.09.2011 № 243, № 242, № 244), требованиями от 15.07.2011 № 2895,                № 2896, № 2897, от 28.07.2011 № 2213; с решением от 29.09.2011 №533, постановлением от 29.09.2011 № 533, частично (за исключением суммы штрафа 50 рублей) - решением от 26.07. 2011 № 294 и постановлением от 26.07.2011 № 294, общество обратилось с вышеуказанными заявлениями в Арбитражный суд Республики Хакасия.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции не установил оснований для удовлетворения апелляционной жалобы и отмены обжалуемого судебного акта, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. В соответствии со статьей 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действия (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений статьи 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что исчисление земельного налога за 2008 и 2009 годы должно производиться налогоплательщиком с применением кадастровой стоимости в размере 78 647 626 рублей                      19 копеек.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции по следующим основаниям.

Оспариваемые ненормативные правовые акты приняты уполномоченными лицами, с соблюдением порядка их вынесения, права общества, установленные статьями 21, 101 Налогового кодекса Российской Федерации, соблюдены. Данные обстоятельства не оспариваются заявителем.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации  плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В силу пункта 1 статьи 389 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог. 

Статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Налогового кодекса российской Федерации. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления земельного налога определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налогоплательщики – организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В соответствии с пунктом 5 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации для целей налогообложения и в иных случаях, предусмотренных Кодексом, федеральными законами, устанавливается кадастровая стоимость земельного участка.

В силу пункта 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей в спорный период) для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель, за исключением случаев, определенных пунктом 3 настоящей статьи. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством Российской Федерации. Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу).

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.04.2000 № 316 утверждены Правила проведения государственной кадастровой оценки земель, в соответствии с которыми государственная кадастровая оценка земель проводится Государственным комитетом Российской Федерации по земельной политике, его территориальными органами, а также находящимися в их ведении предприятиями и организациями.

Пунктом 10 указанных Правил установлено, что по представлению территориальных органов Федерального агентства кадастра объектов недвижимости органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают результаты государственной оценки земель.

В силу пункта 5 статьи 4 Федерального закона от 24.06.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» орган кадастрового учета вносит сведения в государственный кадастр недвижимости на основании поступивших в этот орган в установленном законом порядке документов. В государственный кадастр недвижимости вносятся сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, которая представляет собой одну из характеристик такого объекта недвижимости, в том числе земельного участка (пункт 2 статьи 11 Федерального закона «О государственном кадастре недвижимости»).

В силу статьи 396 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, и органы муниципальных образований ежегодно до 1 февраля года, являющегося налоговым периодом, обязаны сообщать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Как следует из материалов дела, обществу на праве собственности принадлежит земельный участок площадью 132 990 кв.м. с кадастровым номером 19:03:606105:0029, расположенный по адресу: Республика Хакасия, город Саяногорск, п. Майна, ул. Гагарина, 159, предназначенный под производственную базу.

Из оспариваемых решений следует, что налоговый орган при проведении камеральных налоговых проверок и Управление ФНС по Республике Хакасия при рассмотрении апелляционной жалобы исходили из имеющейся в налоговом органе информации, представленной уполномоченным органом в соответствии с пунктом 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации, и ответов от 25.02.2011 № 10-50/02872, от 25.03.2011 № 10-50/04606, представленных уполномоченным органом государственного земельного кадастра, согласно которым кадастровая стоимость принадлежащего налогоплательщику спорного земельного участка, по состоянию на 01.01.2008 и на 01.01.2010 составляла 78 647 626 рублей 19 копеек.

Пунктом 1 статьи 387 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что земельный налог устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территории этих муниципальных образований.

Согласно статье 394 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

На территории г. Саяногорска земельный налог установлен решением Саяногорского городского Совета депутатов от 16.11.2005 № 102.

Согласно пункту 10 указанного решения, по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 01 января календарного года подлежит доведению до сведений налогоплательщиков путем опубликования в Саяногорской городской газете «Саянские ведомости не позднее 1 марта календарного года.

В соответствии с пунктом 14 вышеуказанное решение вступает в силу с 1 января 2006 года, но не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования.

Решение Саяногорского городского Совета депутатов от 16.11.2005 № 102 опубликовано 25.11.2005 в печатном издании «Саянские ведомости» № 90.

26.03.2008 Саяногорским городским Советом депутатов принято решение № 136 «О внесении изменений и дополнений в решение Саяногорского городского Совета депутатов от 16 ноября 2005 года № 102», в соответствии с подпунктом 6 пункта 1 которого в отношении земельных участков, занятых для размещения объектов производственных и административных зданий, строений и сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического продовольственного снабжения, сбыта и заготовок, установлена налоговая ставка земельного налога в размере 0,75 процентов.

В соответствии с пунктом 4 решения Саяногорского городского Совета депутатов от 26.03.2008 № 136 настоящее решение вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и распространяется на правоотношения,