Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 19.12.2012 по делу n А69-15/2012. Отменить решение, Принять новый судебный акт (п.2 ст.269 АПК)

акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом первой инстанции не установлено существенных нарушений процедуры принятия оспариваемого решения, так как инспекцией соблюдены положения статей 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации в части вручения заявителю акта выездной налоговой проверки, обеспечения ему возможности представить возражения на акт проверки, участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять свои объяснения.

Проверив в пределах, установленных статьей 268 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, соответствие выводов, содержащихся в обжалуемом судебном акте, имеющимся в материалах дела доказательствам, правильность применения арбитражным судом первой инстанции норм материального права и соблюдения норм процессуального права, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

По налогу на прибыль.

Оспаривая решение инспекции от 30.06.2011 № 55, заявитель ссылается на то, что налоговый орган неправомерно включил в налоговую базу по налогу на прибыль                               17 829 975 рублей, в том числе 3 578 409 рублей (без НДС) по акту выполненных работ от 23.06.2008 и 14 251 566 рублей (без НДС) по акту выполненных работ от 28.10.2008, поскольку указанные акты выполненных работ являются ненадлежащими доказательствами выполнения работ, так как из их содержания невозможно установить объем и стоимость каждого вида выполненных работ. Общество также указывает на то, что в соответствии с пунктом 2 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации следовало распределить полученный доход по договору подряда между двумя налоговыми периодами в 2008 и 2009 годах, поскольку выполнялись работы с длительным производственным циклом, работа сложная, реставрационные работы занимают длительное время.

Суд апелляционной инстанции считает решение инспекции по данному эпизоду правомерным, а доводы заявителя – необоснованными, в силу следующего.

В силу пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации заявитель является плательщиком налога на прибыль организаций.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации для российских организаций объектом налогообложения по налогу на прибыль являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 274 Налогового кодекса Российской Федерации налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

Статья 248 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что к доходам в целях настоящей главы относятся, в том числе доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации). Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета. Доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 настоящего Кодекса с учетом положений настоящей главы.

В соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1). Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В зависимости от выбранного налогоплательщиком метода признания доходов и расходов поступления, связанные с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, признаются для целей настоящей главы в соответствии со статьей 271 или статьей 273 настоящего Кодекса (пункт 2).

Статья 271 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает порядок признания доходов при методе начисления. В целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления) (пункт 1). По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам) (пункт 2). Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 настоящего Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату (пункт 3).

Статья 273 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает порядок определения доходов и расходов при кассовом методе, в соответствии с которым организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет                   (часть 1). Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты, предусмотренные данной статьей.

Статьей 313 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Заявителем учетная политика за 2008 год в ходе налоговой проверки и в материалы дела не представлена.

Как следует из материалов дела, между союзом художников и Управлением капитального строительства Правительства Республики Тыва подписан договор подряда от 07.05.2008, в соответствии с условиям которого заявитель принял на себя обязательства в соответствии с проектной документацией выполнить комплекс работ по возведению деревянных конструкций в рамках выполнения работ по реставрации (восстановлению первоначального облика) памятника архитектуры – главного храма Верхне-Чадаанского Хурээ. Стоимость работ по договору определена сторонами в сумме 27 041 317 рублей, в том числе НДС 18%.

Сторонами указанного договора подряда от 07.05.2008 согласован график выполнения работ по реставрации Верхне-Чадаанского Хурээ, предусматривающий два этапа выполнения работ с расшифровкой видов работ по каждому этапу.

В 2008 году сторонами указанного договора подряда от 07.05.2008 составлены и подписаны следующие акты выполненных работ и справки по форме № КС-3:

- акт выполненных работ от 23.06.2008, в соответствии с которым общая стоимость работ составляет 4 222 523 рубля, в том числе НДС в сумме 644 114 рублей; без НДС стоимость работ составляет 3 578 409 рублей; справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 на сумму 4 222 523 рубля (с НДС), 3 578 409 рублей (без НДС);

- акт выполненных работ от 28.10.2008, в соответствии с которым общая стоимость работ составляет 16 816 848 рублей, в том числе НДС в сумме 2 565 282 рубля; без НДС стоимость работ составляет 14 251 566 рублей; справка о стоимости выполненных работ и затрат по форме № КС-3 на сумму 16 816 848 рублей (с НДС), 14 251 566 рублей (без НДС).

Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11.11.1999 № 100 утвержден Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, в котором предусмотрены следующие виды первичной учетной документации:

- акт о приемке выполненных работ (форма № КС-2), который применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Акт составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (форма № КС-6а) в необходимом количестве экземпляров. Акт подписывается уполномоченными представителями сторон, имеющих право подписи (производителя работ и заказчика (генподрядчика)). На основании данных Акта о приемке выполненных работ заполняется Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма                  № КС-3);

- справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма № КС-3), которая применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Справка составляется в необходимом количестве экземпляров. Один экземпляр - для подрядчика, второй - для заказчика (застройщика, генподрядчика). В адрес финансирующего банка и инвестора Справка представляется только по их требованию. Выполненные работы и затраты в Справке отражаются исходя из договорной стоимости. Справка по форме № КС-3 составляется на выполненные в отчетном периоде строительные и монтажные работы, работы по капитальному ремонту зданий и сооружений, другие подрядные работы и представляется субподрядчиком генподрядчику, генподрядчиком заказчику (застройщику). По строке "Итого" отражается итоговая сумма работ и затрат без учета НДС. Отдельной строкой указывается сумма НДС. По строке "Всего" указывается стоимость выполненных работ и затрат с учетом НДС.

Исследовав и оценив указанные доказательства и доводы сторон в соответствии со                       статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что акты выполненных работ от 23.06.2008 и от 28.10.2008, а также справка о стоимости выполненных работ № КС-3 соответствуют требованиям статьи 9 Закона о бухгалтерском учете, содержат все необходимые реквизиты и подтверждают факт реализации заявителем в 2008 году указанных в актах работ и получение дохода в сумме 17 829 975 рублей. Доказательств, опровергающих факт получения заявителем дохода в                      2008 году в указанной сумме, в материалы дела не представлено.

Следовательно, налоговый орган правомерно включил в налоговую базу при исчислении налога на прибыль за 2008 год полученный заявителем в 2008 году доход в сумме                         17 829 975 рублей, в том числе 3 578 409 рублей (без НДС) по акту выполненных работ от 23.06.2008 и 14 251 566 рублей (без НДС) по акту выполненных работ от 28.10.2008, руководствуясь методом начисления в соответствии с положениями статей 271, 273 Налогового кодекса Российской Федерации.

Довод заявителя о том, что в соответствии с пунктом 2 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации следовало распределить полученный доход по договору подряда между двумя налоговыми периодами в 2008 и 2009 годах, поскольку выполнялись работы с длительным производственным циклом, работа сложная, реставрационные работы занимают длительное время, подлежат отклонению судом апелляционной инстанции, поскольку налоговый орган правомерно в соответствии с методом начисления, на основании графика выполнения работ по договору подряда от 07.05.2008, актов выполненных работ от 23.06.2008 и от 28.10.2008 включил полученный заявителем доход в сумме 17 829 975 рублей в налоговую базу за тот налоговый период, в котором получен данный доход, то есть в налоговую базу по налогу на прибыль за 2008 год.

По налогу на добавленную стоимость (НДС).

Оспаривая решение инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 2 390 978 рублей, пени в сумме 622 721 рубль 94 копейки и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в сумме            239 097 рублей 80 копеек, заявитель ссылается на наличие у него права на