Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 11.03.2013 по делу n А33-2898/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

583 588 рублей.

Общество обжаловало указанные решения в вышестоящий налоговый орган. Решениями                    от 16.01.2012 № 12-0020, от 19.01.2012 № 12-0024 Управлением Федеральной налоговой службы                по Красноярскому краю обжалуемые акты инспекции оставлены без изменения, жалобы общества – без удовлетворения.

Заявитель оспорил решения инспекции и управления в судебном порядке, полагая, что им правомерно применены вычеты сумм налога  на добавленную стоимость, предъявленных                      ООО «ТрансЛес», ЗАО «Локотранс» и ООО «Восточных экспресс», а также применена налоговая ставка  0 процентов при реализации услуг транспортной экспедиции организациям «Ocean Pacific Industries Company LTD.», «Енисейский лесозавод», «Пышма», «Афина», «Руссиблес», «Алькотт».

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований                            и возражений.

Из  части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительным решения налогового органа необходимо установить его несоответствие закону или иному нормативному правовому акту, нарушение этим решением  прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Заявителем соблюден срок обжалования решений инспекции от 29.11.2011 № 46, №263                      в судебном порядке, учитывая, что решения №12-0024 и №12-0020 по апелляционным жалобам налогоплательщика приняты управлением 19.01.2012 и 16.01.2012, с заявлением в арбитражный суд общество обратилось 28.02.2012.

Налоговым органом соблюдены положения статей 100, 101 Кодекса о вручении обществу акта проверки, обеспечении его прав на представление возражений на акт, участие в рассмотрении материалов проверки и представление пояснений.

В силу пункта 1 статьи 143 Кодекса общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании статьи 173 Кодекса сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Кодекса, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 Кодекса.

Статьей 171 Кодекса предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. Согласно статье 172 Кодекса налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Порядок возмещения налога на добавленную стоимость установлен статьей 176 Кодекса, в силу пункта 1 которой в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса налогообложение услуг по международной перевозке товаров производится по налоговой ставке 0 процентов. В целях настоящей статьи под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации. Положения настоящего пункта распространяются на услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок; транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки и конкретный перечень которых перечислен в данном подпункте.

Обществом заключен договор от 20.08.2010 № ОПР-10/0416 с ООО «ТрансЛес» на оказание услуг по организации перевозок грузов, пунктом 2.2 которого предусмотрено, что под услугами по организации и сопровождению железнодорожных перевозок грузов заказчика понимается предоставление вагонов для участия в процессе перевозки грузов заказчика; обеспечение наличия на станции погрузки пригодных в техническом и коммерческом отношении вагонов, полностью отвечающих требованиям, предъявляемым к подвижному составу, используемому для перевозок груза, признаки которого будут указаны в заявке; диспетчерский контроль за продвижением вагонов по территории Российской Федерации.

На основании выставленного ООО «ТрансЛес» счета-фактуры от 31.01.2011 № 00000603, в котором указана налоговая ставка 18 процентов, налогоплательщиком заявлен вычет по налогу на добавленную стоимостью. В графе 1 «наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права» счета-фактуры от 31.01.2011 № 00000603 указаны услуги по организации и сопровождению перевозок грузов, вывозимых в таможенном режиме экспорта (включая предоставление вагонов, не принадлежащих на праве собственности, аренды или лизинга). В акте оказанных услуг от 31.01.2011, подписанном заявителем и ООО «ТрансЛес», указано, что в период с 01.01.2011 по 31.01.2011 исполнитель оказал заказчику услуги по организации и сопровождению перевозок грузов, вывозимых в таможенном режиме экспорта, включая предоставление подвижного состава, не принадлежащего исполнителю на праве собственности, аренды или лизинга.

Оценив условия договора от 20.08.2010 № ОПР-10/0416, суд первой инстанции пришел к правильному выводу о том, что между заявителем и ООО «ТрансЛес» заключен договор возмездного оказания услуг, отношения по которому регламентированы главой 39 Гражданского кодекса  Российской Федерации.

Из оспариваемых решений следует, что инспекция, признавая неправомерным применение налоговой ставки 18 процентов, квалифицировала правоотношения между заявителем и                      ООО «ТрансЛес», как  возникшие из договора транспортной экспедиции. Суд первой инстанции проверил данный вывод налогового органа и признал его необоснованным ввиду следующего.

Согласно пункту 1 статьи 801 Гражданского кодекса  Российской Федерации по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

В целях подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Таким образом, предметом договора транспортной экспедиции являются юридические и фактические действия экспедитора, составляющие услуги по организации перевозки груза, то есть данный договор предполагает оказание услуг, непосредственно связанных с перевозкой груза.

Между тем, в соответствии с условиями договора от 20.08.2010 № ОПР-10/0416 на                       ООО «ТрансЛес» возложена обязанность по предоставлению вагонов для перевозки грузов заявителя, обеспечение наличия пригодных вагонов на станциях погрузки и диспетчерский контроль за продвижением вагонов. При этом ООО «ТрансЛес» по заключенному договору не оказывает услуги, непосредственно направленные на перевозку груза, не совершает для этого фактических и юридических действий от имени заявителя, не представляет его в отношениях с третьими лицами. Указание в договоре на выполнение исполнителем услуг по диспетчерскому контролю за продвижением вагонов не свидетельствует о выполнении им функций экспедитора. Из толкования условий договора по организации перевозок грузов следует, что ООО «ТрансЛес» не оказывает заявителю транспортно-экспедиционных услуг в том значении, в каком они приведены в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса.

Для применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость в отношении услуг по предоставлению железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок необходимым условием согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса является владение лицом, предоставляющим железнодорожный подвижной состав на праве собственности или аренды (лизинга).

Спорные вагоны в период оказания услуг по предоставлению подвижного состава принадлежали на праве собственности ОАО «ПГК». В подтверждение того обстоятельства, что спорные вагоны не принадлежали ООО  «ТрансЛес» на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды) в материалы дела представлены

- акты оказанных услуг  от 31.01.2011 № 2 по договору от 20.08.2010 № ОПР-10/0416, в графе «принадлежность вагонов» которых указано ОАО «ПГК»;

- договор оперирования от 23.06.2009 № ДД/ТНП-214/9, заключенный между                               ООО «ТрансЛес» (заказчиком) и ОАО «ПГК» (исполнителем);

- акты оказанных услуг от 15.01.2011 № 3, от 30.01.2011 № 6, от 5.02.2011 № 8, от 10.02.2011 № 9, от 15.02.2011 № 10 по договору оперирования от 23.06.2009 № ДД/ТНП-214/9.

Управление считает, что между ОАО «ПГК» и ООО «ТрансЛес» при передаче вагонов в пользование фактически сложились арендные отношения, так как, не получив вагоны в пользование от собственника, ООО «ТрансЛес» не могло предоставить их заявителю.

Согласно статье 606 Гражданского кодекса Российской Федерации  по договору аренды (имущественного найма) арендодатель (наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. На основании части 3 статьи 607 Гражданского кодекса Российской Федерации в договоре аренды должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче арендатору в качестве объекта аренды. При отсутствии этих данных в договоре условие об объекте, подлежащем передаче в аренду, считается не согласованным сторонами, а соответствующий договор не считается заключенным.

Как следует из пункта 2.1 договора оперирования от 23.06.2009 № ДД/ТНП-214/9, он регулирует взаимоотношения сторон, и оказание исполнителем услуг по организации и сопровождению железнодорожных перевозок грузов заказчика в вагонах исполнителя, перевозимых по территории Российской Федерации, а также вывозимых в таможенном режиме экспорта за пределы Российской Федерации, ввозимых на территорию Российской Федерации, а также помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита, в вагонах исполнителя. Заказчик обязуется оплатить услуги исполнителя в порядке и объемах, предусмотренных настоящим договором. В соответствии с пунктом 2.2 договора оперирования под услугами по организации и сопровождению железнодорожных перевозок грузов заказчика понимается предоставление вагонов для участия в процессе перевозки грузов заказчика; обеспечение наличия на станции погрузки пригодных в техническом и коммерческом отношении вагонов, полностью отвечающих требованиям, предъявляемым к подвижному составу, используемому для перевозок груза, признаки которого будут указаны в заявке; диспетчерский контроль за продвижением вагонов по территории Российской Федерации.

Таким образом, право пользования вагонами у ООО «ТрансЛес» возникало только после подачи заявки и только на точно определенный в каждой заявке промежуток времени, а не в течение всего срока действия договора. Акты передачи конкретных вагонов сторонами не составлялись. Следовательно, ОАО «ПГК» не передавало какого-либо индивидуально определенного имущества ООО «ТрансЛес» на время действия договора.

На основании вышеизложенного, а также положений статьи 779 Гражданского кодекса Российской Федерации, согласно которой под оказанием услуг понимается совершение определенных действий или осуществление определенной деятельности по заданию заказчика, спорный договор оперирования является договором оказания услуг и не содержит признаков договора аренды.

Поскольку спорные вагоны не принадлежали ООО «ТрансЛес» на праве собственности или праве аренды (лизинга), услуги по предоставлению этих вагонов заявителю для осуществления международных перевозок облагаются налогом на добавленную стоимость в соответствии с пунктом 3 статьи 164 Кодекса по ставке в размере 18 процентов.

Довод управления о том, что ООО «ТрансЛес» выступало посредником между заявителем и ОАО «ПГК», которое должно было самостоятельно выставить счет-фактуру со ставкой