Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.04.2013 по делу n А33-14963/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК),Возвратить госпошлину (ст.104 АПК)

трудовых договоров, вследствие чего не подпадают под понятие объекта обложения страховыми взносами, предусмотренное статьей 7 Федерального закона № 212-ФЗ.

Управление Пенсионного фонда, принимая оспариваемое решение, руководствовался тем, что поскольку спорные выплаты не указаны в перечне, предусмотренном статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ, то невключение их в облагаемую базу является неправомерным.

Суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о том, что Управлением Пенсионного фонда доказана законность решения от 21.06.2012 № 034-017/9 в части занижения заявителем базы для начисления страховых взносов.

Согласно части 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ (в редакции, действовавшей в спорный период), объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте «а» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В соответствии с частью 1 статьи 8 Федерального закона № 212-ФЗ, база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах «а» и «б» пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

Статьей 9 Федерального закона № 212-ФЗ определен перечень выплат, не подлежащих обложению страховыми взносами.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации под трудовыми отношениями понимаются отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами, трудовым договором.

В соответствии со статьей 16 Трудового кодекса Российской Федерации трудовые отношения возникают между работником и работодателем на основании трудового договора, заключаемого ими в соответствии с настоящим Кодексом.

Статьей 135 Трудового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с действующими у данного работодателя системами оплаты труда. При этом система оплаты труда, включая размеры тарифных ставок, окладов (должностных окладов), доплат и надбавок компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, системы доплат и надбавок стимулирующего характера и системы премирования, устанавливаются коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами в соответствии с трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу статьи 164 Трудового кодекса Российской Федерации под компенсацией понимаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных обязанностей, предусмотренных настоящим Кодексом и другими федеральными законами. В статье 165 Трудового кодекса Российской Федерации приведен перечень случаев, при которых работникам предоставляются гарантии и компенсации (помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации при приеме на работу, по оплате труда и т.д.).

Как следует из материалов дела, выплаты на питание участникам спортивных мероприятий были произведены заявителем на основании положений о проведении спортивных соревнований, смет расходов на участие сборной команды предприятия в спортивных соревнованиях; оплата членства в профсоюзных организациях – на основании решения руководства предприятия.

Поскольку в статье 9 Федерального закона № 212-ФЗ, предусматривающей закрытый перечень выплат, освобожденных от обложения страховыми взносами, не указаны суммы оплаты членства работников главной бухгалтерии в профсоюзах и питания работникам – участникам спортивных соревнований во время их проведения, также данные выплаты не поименованы в качестве компенсаций в Трудовом кодексе Российской Федерации, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу об отсутствии оснований для невключения названных выплат в базу для начисления страховых взносов.

Довод заявителя о том, что спорные выплаты не были поименованы в трудовых договорах с работниками, правомерно отклонен судом первой инстанции в силу следующего.

В соответствии со статьей 56 Трудового кодекса Российской Федерации под трудовым договором понимается соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.

Из содержания статьи 57 Трудового кодекса Российской Федерации следует, что по соглашению сторон в трудовой договор могут также включаться права и обязанности работника и работодателя, установленные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, локальными нормативными актами, а также права и обязанности работника и работодателя, вытекающие из условий коллективного договора, соглашений. Невключение в трудовой договор каких-либо из указанных прав и (или) обязанностей работника и работодателя не может рассматриваться как отказ от реализации этих прав или исполнения этих обязанностей.

Анализ указанных норм позволяет прийти к выводу о том, что трудовой договор – это соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работодатель обязуется обеспечить работнику условия труда, соответствующие нормам трудового права, независимо от того, закреплены ли эти условия непосредственно в самом трудовом договоре.

Таким образом, вышеуказанная позиция заявителя носит формальный характер, поскольку с учетом изложенного толкование статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ, в результате которого под объект обложения страховыми взносами подпадают только выплаты, прямо предусмотренные трудовым договором, суд не может признать обоснованным.

Лица, которым были перечислены выплаты, состояли с предприятием в трудовых отношениях, и именно данное правоотношение является первоосновой для начисления страховых взносов. Социально-значимые намерения работодателя не должны нарушать установленные законом обязательства и права работников на пенсионное обеспечение.

На основании изложенного, не принимается довод заявителя о применении ненадлежащей редакции Федерального закона № 212-ФЗ. Внесение Федеральным законом от 08.12.2010              № 339-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» изменений в часть 1 статьи 7 Федерального закона № 212-ФЗ и замена слов «по трудовым договорам…» на слова «в рамках трудовых отношений…» носит технико-юридический характер, и не изменяет существо правовой нормы исходя из понятия трудовых отношений, основание их возникновения и без оформленного трудового договора при фактическом допуске к работе.

При изложенных обстоятельствах, Управление Пенсионного фонда оспариваемым решением обоснованно доначислило 28 086 рублей страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, начислило 5220 рублей 11 копеек пени за несвоевременную уплату страховых взносов, а также привлек предприятие к ответственности в виде штрафа в размере 5617 рублей 20 копеек.

Вместе с тем, из материалов дела следует, что заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 17 Федерального закона от 01.04.1996 № 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» (далее – Федеральный закон № 27-ФЗ), в виде штрафа в размере 2431 рубля 70 копеек за непредставление сведений о сумме начисленных страховых взносов обязательного пенсионного страхования, которые были выявлены фондом в результате проведенной проверки.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о том, что Управление Пенсионного фонда не доказало законность оспариваемого решения в указанной части в силу следующего.

Согласно части 9 статьи 15 Федерального закона № 212-ФЗ плательщики страховых взносов ежеквартально представляют в орган контроля за уплатой страховых взносов по месту своего учета, в том числе не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Российской Федерации и на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования. Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам, предусмотренным настоящим пунктом, плательщик представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с Федеральным законом № 27-ФЗ.

В соответствии с частью 2 статьи 10 Федерального закона № 212-ФЗ отчетными периодами по страховым взносам признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

Согласно статье 11 Федерального закона № 27-ФЗ (в редакции Федерального закона от 08.12.2010 № 339-ФЗ), страхователи представляют в органы Пенсионного фонда Российской Федерации по месту их регистрации сведения об уплачиваемых страховых взносах на основании данных бухгалтерского учета, а сведения о страховом стаже - на основании приказов и других документов по учету кадров. Страхователь ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице (включая лиц, которые заключили договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения по которым в соответствии с законодательством Российской Федерации о страховых взносах начисляются страховые взносы).

В соответствии со статьей 17 Федерального закона № 27-ФЗ за непредставление в установленные сроки сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, либо представление неполных и (или) недостоверных сведений к страхователям, в том числе физическим лицам, самостоятельно уплачивающим страховые взносы, применяются финансовые санкции в виде взыскания 10 процентов причитающихся соответственно за отчетный период и за истекший календарный год платежей в Пенсионный фонд Российской Федерации. Взыскание указанной суммы производится органами Пенсионного фонда Российской Федерации в судебном порядке.

В пункте 16 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.08.2004 № 79 «Обзор практики разрешения споров, связанных с применением законодательства об обязательном пенсионном страховании» указано, что размер штрафа, подлежащий взысканию за предоставление неполных сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования, следует определять от суммы платежей только в отношении тех застрахованных лиц, о которых представлены неполные сведения.

Частью 2 статьи 33 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено, что целью камеральной и выездной проверок является контроль за соблюдением плательщиком страховых взносов законодательства Российской Федерации об обязательном социальном страховании в части правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды. Согласно пункту 6 статьи 39 Федерального закона         № 212-ФЗ в ходе рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) органа контроля за уплатой страховых взносов:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт проверки, нарушение законодательства Российской Федерации о страховых взносах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, предусмотренного настоящим Федеральным законом.

Согласно части 1 статьи 40 Федерального закона № 212-ФЗ нарушением законодательства Российской Федерации о страховых взносах признается виновно совершенное противоправное деяние (действие или бездействие) плательщика страховых взносов или банка, за которое настоящим Федеральным законом установлена ответственность (далее - правонарушение). Статьей 43 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрены обстоятельства, исключающие вину лица в совершении правонарушения,