Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.05.2013 по делу n А33-17791/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Как указал Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета. Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.       

Исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства и доводы сторон в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что установленные по делу обстоятельства в совокупности свидетельствуют о получении обществом необоснованной налоговой выгоды.

Как следует из материалов дела, между заявителем и ООО «МАКС» подписаны договор на оказание транспортных услуг № 01/03/10, предметом которого являлось оказание транспортных услуг, связанных с перевозкой грузов по территории России специализированным грузовым автомобильным транспортом со сроком действия с 01.03.2010 по 31.12.2010, и договор поставки от 29.01.2010 № 129.

В подтверждение реального осуществления хозяйственных операций в рамках указанных договоров обществом представлены акты выполненных услуг 26.02.2010 № 11, от 30.04.2010               № 22, № 23, от 01.07.2010 № 35, от 01.10.2010 № 53, от 29.10.2010 № 59, в которых в графе 1 «наименование товара» указано «транспортные услуги» либо «услуги автомобилем КАМАЗ, перевозка грузов».

Суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что представленные заявителем акты выполненных услуг не подтверждают факт реального осуществления хозяйственных операций по договору на оказание транспортных услуг с обществом «МАКС», в силу следующего.

Статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», действовавшим в период оформления спорных операций, установлено, что все хозяйственные операции должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа;

б) дату составления документа;

в) наименование организации, от имени которой составлен документ;

г) содержание хозяйственной операции;

д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

ж) личные подписи указанных лиц.

Унифицированная форма акта выполненных работ (оказанных услуг) законодательством  не предусмотрена, следовательно, налогоплательщик при оформлении акта должен включать в указанный документ перечисленные обязательные реквизиты, в том числе содержание хозяйственной операции.

Вместе с тем, представленные при проверке налогоплательщиком акты выполненных услуг содержат лишь указание на сам факт оказания услуг и не отражают информации о содержании хозяйственных операций, а именно: о месте, продолжительности выполнения работ, о других значимых обстоятельствах сделки.

В соответствии с пунктом 49 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина Российской Федерации  от 28.12.2001 № 119н, при перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между данными накладной и фактическими данными). В силу пункта 46 названных Методических указаний приемка материалов от организаций транспорта и связи по количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транспорте и в органах связи соответственно, и условий договоров (купли-продажи, поставки, перевозки груза и т.п.).

Согласно пунктам 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозки грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-Т. Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

Форма товарно-транспортной накладной утверждена постановлением Госкомстата Российской Федерации от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте». Согласно указаниям по применению и заполнению форм по учету работ в автомобильном транспорте, утвержденным названным постановлением, товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

1. Товарного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служащего для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

2. Транспортного, определяющего взаимоотношения грузоотправителей заказчиков автотранспорта с организациями - владельцами автотранспорта, выполнившими перевозку грузов, и служащего для учета транспортной работы и расчетов грузоотправителей или грузополучателей с организациями - владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

С учетом вышеприведенных положений наличие у заявителя, являющегося участником правоотношений по перевозке грузов по договору № 01/03/10, товарно-транспортных накладных, предназначенных для  учета движения товарно-материальных ценностей, является обязательным. Однако данные документы обществом в материалы дела не представлены, следовательно, факт перевозки грузов документально не подтвержден.

В подтверждение факта исполнения договора поставки обществом представлены товарные накладные формы ТОРГ-12, из которых следует, что общество «МАКС» поставило заявителю две кабины со спальным местом, два каркаса кабины, 20 автошин, 20 дисков колес, а также счета-фактуры. В представленных товарных накладный в нарушение указаний постановления Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 № 132, которым утверждены формы первичной учетной документации по учету торговых операций, в том числе товарной накладной                             № ТОРГ-12, не заполнены поля, предусмотренные для отображения реквизитов транспортной накладной.

Первичные документы по сделкам с обществом «МАКС» (счета-фактуры, акты оказанных услуг, товарные накладные) подписаны со стороны последнего от имени руководителя организации (директора) Кузнецова А.А. Однако, при допросах, проведенных налоговым органом в ходе проверки, Кузнецов А.А. свою причастность к деятельности организации «МАКС» отрицал, подписание спорных документов не подтвердил. Согласно заключению эксперта по результатам проведения почерковедческой экспертизы от 21.05.2012 № 15/11 подписи от имени Кузнецова А.А. в договоре поставки от 29.01.2010 № 129, счетах-фактурах от 26.02.2010 № 11, от 03.02.2010 № 8, от 29.01.2010 № 00000004, акте от 26.02.2010 № 11, товарных накладных от 03.02.2010 № 8, от 29.01.2010 № 4 выполнены одним лицом, но не Кузнецовым А.А. Указанные обстоятельства позволяют прийти к выводу о том, что данные документы подписаны неустановленным лицом.

Кроме того, как следует из представленных в материалы дела оборотно-сальдовых ведомостей по счету 10.1 «Материалы» приобретенный в 2010 году товар оприходован обществом с последующим списанием в производство. Вместе с тем, на учете заявителя автомобилей не было. Из пояснений общества следует, что приобретенный товар передан им исполнителям услуг, однако, каких-либо доказательств в подтверждение этого обстоятельства заявителем не представлено.

Вместе с тем, суд исходит из того, что принцип достоверности документов Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в постановлении № 53 устанавливает не столько в отношении реквизитов документов, а применительно к содержанию документа, то есть имела ли место в действительности хозяйственная операция, указанная в документе. Так, согласно позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 20.04.2010 № 18162/10, от 09.03.2010 № 15574/09, установленный судом факт предоставления налогоплательщиком документов, подписанных со стороны контрагентом неустановленными лицами, сам по себе не может являться основанием признания налоговой выгоды необоснованной без представления налоговым органом доказательств отсутствия реальных хозяйственных отношений между налогоплательщиком и контрагентами, представившими недостоверные документы, либо доказательств того, что налогоплательщик знал или должен был знать о недостоверности (противоречивости) сведений. Согласно пунктам 4, 5 указанного постановления Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. Обстоятельствами, свидетельствующими об отсутствии реальный хозяйственных операций являются: невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг; отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств; учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

Из условий договора на оказание транспортных услуг № 01/03/10 следует, что транспортные услуги подлежали оказанию автомобильным транспортом исполнителя.

В соответствии с пунктом 1.1 договора поставки от 29.01.2010 № 129, заключенного заявителем (покупателем) с обществом «МАКС» (поставщиком), поставщик обязуется передавать покупателю товары в обусловленные договором сроки, а покупатель – принимать и оплачивать товар на условиях, предусмотренных договором. Согласно пункту 1.4 договора доставка товара осуществляется самовывозом со склада поставщика, если иное не будет согласовано сторонами.

В то же время налоговым органом представлены доказательства, подтверждающие отсутствие у общества «МАКС» условий, необходимых для осуществления хозяйственную деятельность.

Так, согласно учредительным документам общество «МАКС» зарегистрировано по адресу: г. Красноярск, ул. Брянская, 280, стр. 4. Из информации, представленной собственником помещения, расположенного по указанному адресу (письмо от 15.06.2012 № 17641) следует, что договор аренды с обществом «МАКС» не заключался, помещение используется в качестве котельной. Также из представленных налоговым органом документов следует, что численность организации составляет 1 человек; имущество и транспортные средства отсутствуют; при значительных оборотах по банковскому счету организация уплачивала в бюджетную систему Российской Федерации минимальные налоги; справки по форме 2-НДФЛ на работников, за исключением директора – Кузнецова А.А., не представлялись, директору Кузнецову А.А. заработная плата начислена за короткий период – март – июнь 2010 года; расходование денежных средств, присущих хозяйствующим субъектам, не осуществлялось, поступающие денежные средства в течение 1-2 рабочих дней перечислялись с расчетного счета общества «МАКС» за различные группы товаров (посуда, бытовая, техника, продукты питания, строительные материалы), денежные средства за реализованный заявителю товар (кабины, автошины, диски колес), транспортные услуги на расчетный счет не перечислялись.

Кроме того, согласно пункту 10 Постановления Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 налоговая выгода может быть признана необоснованной, если налоговым органом будет доказано, что налогоплательщик действовал без должной осмотрительности и осторожности и ему должно было быть известно о нарушениях, допущенных контрагентом, в частности, в силу отношений взаимозависимости или аффилированности налогоплательщика с контрагентом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 2 Гражданского кодекса  Российской Федерации предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой