Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.05.2013 по делу n А33-13845/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

одновременно двух условий – несоответствие его закону  или иным нормативным правовым актам и нарушение им прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Проверив процедуру привлечения учреждения к налоговой ответственности, суд апелляционной инстанции пришел к выводу о том, что Инспекцией соблюдена  процедура рассмотрения материалов налоговой проверки, права учреждения, установленные статьями 21, 100, 101 Кодекса, Инспекцией обеспечены и соблюдены.

В соответствии со статьей 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог и арендная плата.

Согласно пункту 1 статьи 338 Кодекса плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Согласно оспариваемому решению Инспекции от 28.06.2011 №  84 основанием для доначисления СФУ земельного налога за 2009 год послужили выводы налогового органа о  неверном применении ставки земельного налога. Заявитель применил налоговую ставку равную 0,1 % к части площади земельных участков с кадастровыми номерами 24:50:100416:50, 24:50:00000000:242, 24:50:100443:199, 24:50:0000000250, 24:50:100384:8, занятой объектами жилищного фонда и инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса; в отношении остальной части этих земельных участков заявителем применена налоговая ставка 1,5 % к соответствующей части кадастровой стоимости земельного участка. В свою очередь налоговый орган, исходя из установленных видов разрешенного использования спорных земельных участков, посчитал, что применению подлежит ставка равная 1,5%.

Судом апелляционной инстанции установлено и сторонами по делу не оспаривается, что ФГАОУ ВПО «Сибирский федеральный университет» владеет указанными земельными участками на праве постоянного (бессрочного) пользования, что подтверждается сведениями Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, свидетельствами о государственной регистрации права, свидетельствами на право пользования землями. Следовательно, учреждение в силу пункта 1 статьи 338 Кодекса является налогоплательщиком земельного налога и должно уплачивать земельный налог в отношении них.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, определяемая в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 396 Кодекса установлено, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

Согласно положениям пункта 1 статьи 394 Кодекса ставки земельного налога устанавливаются представительными органами муниципального образования с учетом установленных ограничений, категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

На территории муниципального образования город Красноярск соответствующие налоговые ставки земельного налога установлены решением Красноярского городского Совета от 01.07.1997                     № 5-32 «О местных налогах на территории города Красноярска», в соответствии с которым в зависимости от целевого назначения земельного участка применяется налоговая ставка, равная 0,1 % от кадастровой стоимости либо 1,5 % с учетом вида разрешенного использования земельного участка и категории земель. В соответствии с пунктами 2.2.1 и 2.2.2 указанного решения Красноярского городского Совета ставка земельного налога устанавливается в размере 0,1 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, в том числе занятых жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства. Ставка земельного налога устанавливается в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков, не перечисленных в пункте 2.2.1.

Из приведенных норм следует, что применение ставки земельного налога, в то числе указанной пониженной ставки в размере 0,1 % обусловлено фактом использования земельного участка в соответствии с установленным видом разрешенного использования.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Пункт 3 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны видом разрешенного использования.

Градостроительные регламенты устанавливаются в правилах землепользования и застройки и содержат перечень видов разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства соответствующей территориальной зоны; изменение одного вида разрешенного использования земельных участков на другой вид использования осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом при условии соблюдения требований технических регламентов (статьи 1, 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации). При этом необходимо учитывать, что включение в градостроительные регламенты видов разрешенного использования, совпадающих с уже осуществляемой к этому моменту деятельностью, предусмотрено требованиями пункта 2 статьи 36 Градостроительного кодекса Российской Федерации об установлении градостроительных регламентов с учетом фактического использования земельных участков и объектов капитального строительства в границах территориальной зоны.

Таким образом, для решения вопроса о правомерности примененной учреждением ставки земельного налога исследованию и оценке подлежат обстоятельства фактического использования земельных участков в соответствии с их разрешенным использованием. При этом в соответствии с правовой позицией, отраженной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2010 № 5743/10, вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, а не устанавливается этим документом.

Апелляционная коллегия, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришла к следующим выводам относительно использования спорных земельных участков в соответствии с видами их разрешенного использования.

Судом апелляционной инстанции установлено, что расчет земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 24:50:0000000:242 с применением ставки налога равной 0,1 % произведен учреждением с учетом нахождения на нем следующих зданий:  общежитие, расположенное по адресу: г. Красноярск, пр. Свободный, 76, год постройки: 1991; общежитие, расположенное по адресу: г. Красноярск, пр. Свободный, 78, год постройки: 1985; общежитие, расположенное по адресу: г. Красноярск, пр. Свободный, 80, год постройки: 1982.

Разрешенное использование указанного земельного участка согласно кадастровому паспорту от 01.12.2008 № 24ЗУ/08-100981 - «занимаемый учебным корпусом, зданиями общежитий, спортивным залом, складом, гаражом и комплексом сооружений в стадии строительства, а также лесным массивом».

В свою очередь законность возведения указанных зданий, строений и их эксплуатации в соответствии с требованиями градостроительного законодательства следует из акта государственной приемочной комиссии о приемке законченного строительством объекта в эксплуатацию от 30.09.1985,  акта государственной приемочной комиссии о приемке законченного строительством объекта в эксплуатацию от 21.03.1991, а также технических паспортов в отношении данных объектов недвижимого имущества.

При этом в соответствии с пунктом 7 Положения об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000       № 921, технический паспорт оформляется на каждый объект капитального строительства и является документальной основой для ведения Единого государственного реестра объектов капитального строительства.

Градостроительным регламентом земельного участка с кадастровым номером 24:50:0000000:242, утвержденным распоряжением администрации города Красноярска от 11.03.2010 № 145-арх, предусмотрен такой основной вид разрешенного использования как: «размещение жилых домов, предназначенных для проживания работников и студентов средних специальных и высших учебных заведений, работников научно-исследовательских учреждений».

Следовательно, при наличии одного из разрешенных видов использования данного земельного участка - «для эксплуатации территории, занимаемой зданиями общежитий» и  с учетом фактического размещения вышеуказанных объектов жилищного фонда, закрепленного в соответствии с требованиями статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации в градостроительном регламенте, на спорном земельном участке у учреждения имелись основания для применения пониженной налоговой ставки в отношении части земельного участка, занятого объектами жилищного фонда.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 24:50:0000000:250 судом апелляционной инстанции установлено, что согласно кадастровому плану от 18.12.2008                                          № 24ЗУ/08-125863 видом разрешенного использования данного земельного участка является - «занимаемый учебно-административными зданиями и сооружениями».

Вместе с тем, представленными в материалы дела актом государственной приемочной комиссии о приемке законченного строительством объекта в эксплуатацию от 14.03.1988, актом государственной приемочной комиссии от 27.10.1965, актом государственной приемочной комиссии от 25.12.1962, актом государственной приемочной комиссии от 31.12.1963, актом приемки в эксплуатацию государственной приемочной комиссией законченного строительством (реконструкцией) здания (сооружения) жилищно-гражданского назначения от 29.12.1978, актом государственной приемочной комиссии от 06.04.1959, актом государственной приемочной комиссии от 30.10.1969, техническими паспортами, подтверждается законность возведения на спорном земельном участке следующих объектов жилищного фонда:  общежитие, расположенное по адресу: г. Красноярск, ул. Борисова, 1, год постройки: 1988; общежитие, расположенное по адресу: г. Красноярск, ул. Борисова, 6, год постройки: 1965; общежитие, расположенное по адресу:                              г. Красноярск, ул. Борисова, 6г, год постройки: 1963; общежитие, расположенное по адресу:                            г. Красноярск, ул. Борисова, 8, год постройки: 1962; общежитие, расположенное по адресу:                            г. Красноярск, ул. Борисова, 10, год постройки: 1963; общежитие, расположенное по адресу:                           г. Красноярск, ул. Борисова, 14а, год постройки: 1978; общежитие, расположенное по адресу:                         г. Красноярск, ул. Борисова, 22, год постройки: 1959; общежитие, расположенное по адресу:                            г. Красноярск, ул. Борисова, 24, год постройки: 1969.

В градостроительном регламенте в отношении данного земельного участка, утвержденного распоряжением администрации города Красноярска от 04.05.2010 № 349-арх, предусмотрен основной вид разрешенного использования «размещение жилых домов, предназначенных для проживания работников и студентов средних специальных и высших учебных заведений, работников научно-исследовательских учреждений».

В отношении правомерности размещения на земельном участке с  кадастровым номером 24:50:100443:199, имеющем вид разрешенного использования - «занимаемый учебно-административными зданиями и сооружениями» (кадастровый паспорте от 16.12.2008                                    № 243У/08-124551), объектов недвижимого имущества - общежитие, расположенное по адресу:                     г. Красноярск,  пр. Свободный, 81, год постройки: 1980, общежитие, расположенное по адресу:                       г. Красноярск, пр. Свободный, 81в, год постройки: 1992, общежитие, расположенное по адресу:                      г. Красноярск, пр. Свободный, 83, год постройки: 1985, в материалы дела представлены акт приемки в эксплуатацию государственной приемочной комиссии законченного строительством (реконструкцией) здания (сооружения) жилищно-гражданского назначения от 01.07.1980, акт государственной приемочной комиссии о приемке законченного строительством объекта в эксплуатацию от 27.01.1992, акт государственной приемочной комиссии о приемке законченного строительством объекта в эксплуатацию от 25.10.1985, технические паспорта.

Градостроительным регламентом земельного участка с кадастровым номером 24:50:100443:199, утвержденного распоряжением администрации города Красноярска от 30.06.2010 № 551-арх, предусмотрен вид разрешенного использования «размещение жилых домов, предназначенных для проживания работников и студентов средних специальных и высших учебных заведений, работников научно-исследовательских учреждений» в числе основных видов разрешенного использования.

Земельный участок с кадастровым номером 24:50:100416:50 согласно кадастровому паспорту от 27.11.2008 № 24ЗУ/08-95720 имеет разрешенный вид использования - «для обслуживания и эксплуатации административных зданий и сооружений». Исчисление земельного налога по пониженной ставки произведено учреждением по пониженной налоговой ставке равной 0,1 % по причине нахождения на нем единственного объекта, относящегося исключительно к жилищному фонду: жилой дом, расположенный по адресу: г. Красноярск, ул. Киренского, 11Б, год постройки: 1997. Представленным в материалы дела актом государственной приемочной комиссии о приемке законченного строительством объекта в эксплуатацию от 08.01.1997 подтверждается правомерность возведения данного объекта.

Кроме того, фактическое