Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 23.05.2013 по делу n А33-13843/2011. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

пользования, что подтверждается сведениями Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним, свидетельствами о государственной регистрации права, свидетельствами на право пользования землями. Следовательно, учреждение в силу пункта 1 статьи 338 Кодекса является налогоплательщиком земельного налога и должно уплачивать земельный налог в отношении них.

В соответствии с пунктом 1 статьи 390 Кодекса налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения, определяемая в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 396 Кодекса установлено, что сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 настоящей статьи.

Согласно положениям пункта 1 статьи 394 Кодекса ставки земельного налога устанавливаются представительными органами муниципального образования с учетом установленных ограничений, категории земель и (или) вида разрешенного использования земельного участка, и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

На территории муниципального образования город Красноярск соответствующие налоговые ставки земельного налога установлены решением Красноярского городского Совета от 01.07.1997                     № 5-32 «О местных налогах на территории города Красноярска», в соответствии с которым в зависимости от целевого назначения земельного участка применяется налоговая ставка, равная 0,1 % от кадастровой стоимости либо 1,5 % с учетом вида разрешенного использования земельного участка и категории земель. В соответствии с пунктами 2.2.1 и 2.2.2 указанного решения Красноярского городского Совета ставка земельного налога устанавливается в размере 0,1 процента от кадастровой стоимости в отношении земельных участков, в том числе занятых жилищным фондом, объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства. Ставка земельного налога устанавливается в размере 1,5 процента от кадастровой стоимости в отношении прочих земельных участков, не перечисленных в пункте 2.2.1.

Из приведенных норм следует, что применение ставки земельного налога, в то числе указанной пониженной ставки в размере 0,1 % обусловлено фактом использования земельного участка в соответствии с установленным видом разрешенного использования.

Согласно пункту 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Пункт 3 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации допускает использование земельных участков их собственниками, землепользователями, землевладельцами и арендаторами в соответствии с любым предусмотренным градостроительным регламентом для каждой территориальной зоны видом разрешенного использования.

Градостроительные регламенты устанавливаются в правилах землепользования и застройки и содержат перечень видов разрешенного использования земельных участков и объектов капитального строительства соответствующей территориальной зоны; изменение одного вида разрешенного использования земельных участков на другой вид использования осуществляется в соответствии с градостроительным регламентом при условии соблюдения требований технических регламентов (статьи 1, 37 Градостроительного кодекса Российской Федерации). При этом необходимо учитывать, что включение в градостроительные регламенты видов разрешенного использования, совпадающих с уже осуществляемой к этому моменту деятельностью, предусмотрено требованиями пункта 2 статьи 36 Градостроительного кодекса Российской Федерации об установлении градостроительных регламентов с учетом фактического использования земельных участков и объектов капитального строительства в границах территориальной зоны.

Таким образом, для решения вопроса о правомерности примененной учреждением ставки земельного налога исследованию и оценке подлежат обстоятельства фактического использования земельных участков в соответствии с их разрешенным использованием. При этом в соответствии с правовой позицией, отраженной в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.10.2010 № 5743/10, вид разрешенного использования земельного участка отображается в сведениях государственного земельного кадастра, а не устанавливается этим документом.

Апелляционная коллегия, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства в порядке статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, пришла к следующим выводам относительно использования спорных земельных участков в соответствии с видами их разрешенного использования.

Судом апелляционной инстанции установлено, что расчет земельного налога в отношении земельного участка с кадастровым номером 24:50:0000000:242 с применением ставки налога равной 0,1 % произведен учреждением с учетом нахождения на нем следующих зданий:  общежитие, расположенное по адресу: г. Красноярск, пр. Свободный, 76, год постройки: 1991; общежитие, расположенное по адресу: г. Красноярск, пр. Свободный, 78, год постройки: 1985; общежитие, расположенное по адресу: г. Красноярск, пр. Свободный, 80, год постройки: 1982.

Разрешенное использование указанного земельного участка согласно кадастровому паспорту от 01.12.2008 № 24ЗУ/08-100981 - «занимаемый учебным корпусом, зданиями общежитий, спортивным залом, складом, гаражом и комплексом сооружений в стадии строительства, а также лесным массивом».

В свою очередь законность возведения указанных зданий, строений и их эксплуатации в соответствии с требованиями градостроительного законодательства следует из акта государственной приемочной комиссии о приемке законченного строительством объекта в эксплуатацию от 30.09.1985,  акта государственной приемочной комиссии о приемке законченного строительством объекта в эксплуатацию от 21.03.1991, а также технических паспортов в отношении данных объектов недвижимого имущества.

При этом в соответствии с пунктом 7 Положения об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 04.12.2000       № 921, технический паспорт оформляется на каждый объект капитального строительства и является документальной основой для ведения Единого государственного реестра объектов капитального строительства.

Градостроительным регламентом земельного участка с кадастровым номером 24:50:0000000:242, утвержденным распоряжением администрации города Красноярска от 11.03.2010 № 145-арх, предусмотрен такой основной вид разрешенного использования как: «размещение жилых домов, предназначенных для проживания работников и студентов средних специальных и высших учебных заведений, работников научно-исследовательских учреждений».

Следовательно, при наличии одного из разрешенных видов использования данного земельного участка - «для эксплуатации территории, занимаемой зданиями общежитий» и  с учетом фактического размещения вышеуказанных объектов жилищного фонда, закрепленного в соответствии с требованиями статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации в градостроительном регламенте, на спорном земельном участке, у учреждения имелись основания для применения пониженной налоговой ставки в отношении части земельного участка, занятого объектами жилищного фонда.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 24:50:0000000:250 судом апелляционной инстанции установлено, что согласно кадастровому плану от 18.12.2008                                          № 24ЗУ/08-125863 видом разрешенного использования данного земельного участка является - «занимаемый учебно-административными зданиями и сооружениями».

Вместе с тем, представленными в материалы дела актом государственной приемочной комиссии о приемке законченного строительством объекта в эксплуатацию от 14.03.1988, актом государственной приемочной комиссии от 27.10.1965, актом государственной приемочной комиссии от 25.12.1962, актом государственной приемочной комиссии от 31.12.1963, актом приемки в эксплуатацию государственной приемочной комиссией законченного строительством (реконструкцией) здания (сооружения) жилищно-гражданского назначения от 29.12.1978, актом государственной приемочной комиссии от 06.04.1959, актом государственной приемочной комиссии от 30.10.1969, техническими паспортами подтверждается законность возведения на спорном земельном участке следующих объектов жилищного фонда:  общежитие, расположенное по адресу:            г. Красноярск, ул. Борисова, 1, год постройки: 1988; общежитие, расположенное по адресу:                       г. Красноярск, ул. Борисова, 6, год постройки: 1965; общежитие, расположенное по адресу:                          г. Красноярск, ул. Борисова, 6г, год постройки: 1963; общежитие, расположенное по адресу:                    г. Красноярск, ул. Борисова, 8, год постройки: 1962; общежитие, расположенное по адресу:                        г. Красноярск, ул. Борисова, 10, год постройки: 1963; общежитие, расположенное по адресу:                    г. Красноярск, ул. Борисова, 14а, год постройки: 1978; общежитие, расположенное по адресу:                       г. Красноярск, ул. Борисова, 22, год постройки: 1959; общежитие, расположенное по адресу:                             г. Красноярск, ул. Борисова, 24, год постройки: 1969.

В градостроительном регламенте в отношении данного земельного участка, утвержденного распоряжением администрации города Красноярска от 04.05.2010 № 349-арх, предусмотрен основной вид разрешенного использования «размещение жилых домов, предназначенных для проживания работников и студентов средних специальных и высших учебных заведений, работников научно-исследовательских учреждений».

В подтверждении правомерности размещения на земельном участке с  кадастровым номером 24:50:100443:199, имеющем вид разрешенного использования - «занимаемый учебно-административными зданиями и сооружениями» (кадастровый паспорте от 16.12.2008                                    № 24ЗУ/08-124551), объектов недвижимого имущества - общежитие, расположенное по адресу:                     г. Красноярск,  пр. Свободный, 81, год постройки: 1980, общежитие, расположенное по адресу:                       г. Красноярск, пр. Свободный, 81в, год постройки: 1992, общежитие, расположенное по адресу:                      г. Красноярск, пр. Свободный, 83, год постройки: 1985, в материалы дела представлены акт приемки в эксплуатацию государственной приемочной комиссии законченного строительством (реконструкцией) здания (сооружения) жилищно-гражданского назначения от 01.07.1980, акт государственной приемочной комиссии о приемке законченного строительством объекта в эксплуатацию от 27.01.1992, акт государственной приемочной комиссии о приемке законченного строительством объекта в эксплуатацию от 25.10.1985, технические паспорта.

Градостроительным регламентом земельного участка с кадастровым номером 24:50:100443:199, утвержденного распоряжением администрации города Красноярска от 30.06.2010 № 551-арх, предусмотрен вид разрешенного использования «размещение жилых домов, предназначенных для проживания работников и студентов средних специальных и высших учебных заведений, работников научно-исследовательских учреждений» в числе основных видов разрешенного использования.

Земельный участок с кадастровым номером 24:50:100416:50 согласно кадастровому паспорту от 27.11.2008 № 24ЗУ/08-95720 имеет разрешенный вид использования - «для обслуживания и эксплуатации административных зданий и сооружений». Исчисление земельного налога произведено учреждением по пониженной налоговой ставки равной 0,1 % по причине нахождения на нем единственного объекта, относящегося исключительно к жилищному фонду: жилой дом, расположенный по адресу: г. Красноярск, ул. Киренского, 11Б, год постройки: 1997. Представленным в материалы дела актом государственной приемочной комиссии о приемке законченного строительством объекта в эксплуатацию от 08.01.1997 подтверждается правомерность возведения данного объекта.

Кроме того, фактическое использование данного земельного участка «занимаемый многоэтажным жилым домом, расположенный по адресу: г. Красноярск, ул. Киренского, 11Б» - прямо указано в распоряжении Территориального управления Федерального агентства по управлению государственным имуществом по Красноярскому краю от 24.10.2008 № 10-1566р.

Таким образом, с учетом вышеуказанного правового регулирования спорных отношений,  наличие на земельных участках объектов жилищного фонда, возведенных с разрешения органа местного самоуправления в соответствии с действующим на  момент строительства законодательством,  свидетельствует  об изменении вида разрешенного использования определенных частей спорных земельных участков, предполагающим размещение объектов жилого фонда. 

Данный вывод соответствует правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 20.11.2012 № 7943/12 по делу                              № А33-5297/2011.

Суд апелляционной инстанции отклоняет доводы налогового органа со ссылкой на представленный ответ Департамента градостроительства администрации города Красноярска от 17.05.2013 № 04/4414де о несоблюдении установленного порядка изменения вида разрешенного использования, поскольку, исходя из положений пункта 3 статьи 85 Земельного кодекса Российской Федерации и статьи 16 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» изменение разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости, при условии уже состоявшегося изменения его фактического использования с соблюдением установленных требований.

Данный вывод соответствует правовой позиции, изложенной в постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.05.2012 № 13016/11 и № 12919/11.

В рассматриваемом споре судом апелляционной инстанции установлено, что возведение объектов жилищного фонда на спорных земельных участках было произведено в соответствии с действующим на тот момент законодательством, обратного налоговым органом