Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 14.07.2013 по делу n А33-16263/2012. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

Из положений статьи 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий – несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

При этом, исходя из правил распределения бремени доказывания, установленных статьями 65, 198, 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обязанность доказывания факта нарушения своих прав и законных интересов возлагается на заявителя.

При обращении в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения налогового органа, вынесенного в порядке статьи 101 Налогового кодекса Российской Федерации, заявителем соблюдены условия, предусмотренные пунктом 5 статьи 101.2 Налогового кодекса Российской Федерации, о досудебном обжаловании решения в вышестоящий налоговый орган.

Судом апелляционной инстанций проверена процедура рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и вынесения оспариваемого решения о привлечении к налоговой ответственности, установленная статьями 100-101 Налогового кодекса Российской Федерации, нарушений не установлено, налогоплательщику была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить объяснения и возражения.

Согласно статье 57 Конституции Российской Федерации, пункту 1 статьи 3, подпункту 1 пункта 1 статьи 23 и статье 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Статьей 52 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В соответствии с  пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно оспариваемому решению налогового органа от 24.07.2012 № 49 обществом «ВЭЛТОН» необоснованно применены налоговые вычеты и включены в расходы при налогообложении прибыли затраты по операциям с обществом «Мэд Грей», с обществом «Промснаб», поскольку выявленные в ходе проведения мероприятий налогового контроля обстоятельства не подтверждают реальность хозяйственных операций между обществом и указанным контрагентом; налогоплательщиком не проявлена должная осмотрительность при выборе контрагента, в связи с чем, обществу доначислен налог на прибыль в сумме                             2 851 829 рублей 60 рублей (по сделке с обществом «Мэд Грей» - 1 834 848 рублей 40 копеек, по сделке с обществом «Промснаб» - 1 016 951 рубль 20 копеек); доначислен налог на добавленную стоимость общую сумму 19 692 242 рублей 13 копеек (по сделке с обществом «Мэд Грей» в сумме 18 776 986 рублей, по сделке с обществом «Промснаб» в сумме 915 256 рублей 13 копеек). На основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, начислены пени по налогу на прибыль на общую сумму 604 266 рублей 90 копеек (по сделке с обществом «Мэд Грей» в сумме 414 866 рублей, по сделке с обществом «Промснаб» в сумме 229 932 рубля 70 копеек); по налогу на добавленную стоимость начислены пени в сумме 6 923 286 рублей 27 копеек (по сделке с обществом «Мэд Грей» в сумме  6 468 528 рублей 40 копеек, по сделке с обществом «Промснаб» в сумме 454 757 рублей 87 копеек); применена ответственность по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа по налогу на прибыль в сумме 285 183 рублей (по сделке с обществом «Мэд Грей» в сумме 183 487 рублей 80 копеек, по сделке с обществом «Промснаб» в сумме 101 695 рублей 10 копеек), по налогу на добавленную стоимость начислен штраф в сумме 1 852 017 рублей 66 копеек (по сделке с обществом «Мэд Грей» в сумме 1 760 492 рублей             04 копеек, по сделке с обществом «Промснаб» в сумме 91 525 рублей 61 копейки).

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ВЭЛТОН» в спорный период являлось плательщиком налога на добавленную стоимость.

Пункт 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено этой статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных названной статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, документами, дающими право на налоговые вычеты, являются в совокупности счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) в соответствии с порядком, установленным пунктами 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, и первичные документы, подтверждающие принятие товара на учет. Одновременное соблюдение налогоплательщиком названных условий является необходимым и достаточным для предоставления ему права уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

В соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 названной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. На основании пункта 6 счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером организации либо иными лицами, уполномоченными на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации.

Требования к оформлению счетов-фактур относятся не только к наличию соответствующих реквизитов, но и к достоверности сведений, которые в них содержатся.

В соответствии со статьями 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), так как именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиком.

В силу пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации ООО «ВЭЛТОН» в спорный период являлся плательщиком налога на прибыль организаций.

Из статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам.

В соответствии с пунктом 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» представление в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности. О необоснованности налоговой выгоды может свидетельствовать отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

На основании оспариваемого в рамках настоящего дела решения инспекцией не приняты расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за 2009 год, в сумме 14 259 148 рублей 20 копеек (по сделке с обществом «Мэд Грей» - 9 174 392 рубля, по сделке с обществом «Промснаб» не приняты расходы в сумме 5 084 756 рублей 20 копеек); отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 2 872 554 рублей и доначислен налог на добавленную стоимость по счетам-фактурам, выставленным обществом «Мэд Грей» в сумме 18 776 986 рублей, по счетам-фактурам, выставленным обществом «Промснаб» в сумме            915 256 рублей 13 рублей.

Как следует из материалов дела, в 2009 году заявителем заключены договоры субподряда с обществами «Мэд Грей» и «Промснаб» для выполнения работ на объектах строительства ВЛ           500 кВ «Богучанская  ГЭС - ПС Ангара», ВЛ 500 кВ «Ангара-Камала-1», ВЛ 220 кВ «Богучанская ГЭС - ПС Приангарская».

Заявителем в подтверждение реальности хозяйственных операций с обществом «Мэд Грей» представлены договоры субподряда от 20.02.2009  № 3П-09, от 02.03.2009 № 4П-09, от 04.03.2009 № 6П-09, от 20.10.2009 № 10П-09, по условиям которых субподрядчик обязался выполнить работы по валке деревьев, уборке валежника, вырубке кустарников, обрубке сучьев, раскряжевке хлыстов в сортамент, корчевке пней, обустройству площадок для складирования деловой древесины, укладку хлыстов, устройство минерализованных полос и технологических проездов.

Также представлены счета-фактуры от 03.03.2009 № 00000003, от 12.03.2009 № 00000006, от 13.03.2009 № 00000008,  от 27.04.2009 № 00000004, от 28.04.2009 № 00000006, от 29.04.2009          № 00000007, от 30.04.2009 № 00000008, от 15.05.2009 № 00000023, от 20.05.2009 № 00000034, от 29.05.2009 № 00000041, от 02.06.2009 № 00000046, от 08.06.2009 № 00000053, от 10.06.2009           № 00000055, от 18.06.2009 № 56, от 21.07.2009 № 55, от 31.07.2009 № 60, от 31.08.2009 № 61, от 31.08.2009 № 62, от 07.09.2009 № 14, от 11.09.2009 № 15, от 21.09.2009 № 63, от 30.09.2009 № 64, от 30.09.2009 № 21, от 30.09.2009 № 65, от 31.10.2009 № 12, от 15.12.2009 № 14,  от 20.12.009           № 68, от 22.12.2009 № 69, акты выполненных работ и справки о стоимости выполненных работ к ним.

Заказчиком работ, для выполнения которых привлекалось общество «Мэд Грей», являлись открытое акционерное общество «Уральская энергетическая строительная компания» (далее - ОАО «УЭСК») и общество с ограниченной ответственностью «Инжиниринговый центр Энерго» (далее - ООО «ИЦ Энерго»), по следующим договорам:

- договор от 17.02.2009 № СДО/123/09 (с учетом дополнительных соглашений) с ОАО «УЭСК» на выполнение работ по вырубке просеки с устройством площадки для складирования деловой древесины и последующей рекультивацией, а также транспортировку инертных материалов, железобетонных изделий и металлоконструкций на расстояние до 117 км., объект - ВЛ 500 кВ «Богучанская  ГЭС - ПС Ангара»,

- договор от 04.03.2009 № ИЦ-03-08-677 с ООО «ИЦ Энерго» на выполнение работ по вырубке деревьев и кустарников, очистке от порубочных остатков площадки строительства воздушной линии электропередачи (500-кВ) от подстанции «Ангара» до подстанции «Камала-1» и вывозке деловой древесины, объект - ВЛ 500 кВ «Ангара-Камала-1»;

- договор от 25.03.2009 № ИЦ-03-09-113 с ООО «ИЦ Энерго» на выполнение работ по вырубке деревьев и кустарников, подроста и очистке от порубочных остатков площадки