Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 07.08.2013 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

копейки, в том числе: по договору № 987-06-2010 - 11 124 089 рублей 72 копейки, по договору № 991-06-2010 –                   21 334 924 рубля 91 копейка.

30 ноября 2011 года обществом с ОАО «МКК-Холдинг» заключены соглашения об отступном, в соответствии с которыми:

1. Заказчиком и Подрядчиком принято решение о передаче в счет погашения дебиторской задолженности по договору от 26 мая 2010 года № 987-06-2010 на сумму 11 124 089 рублей         72 копейки следующего имущества: мраморных блоков на сумму 3 963 960 рублей (в том числе НДС 604 671 рубль 86 копеек, место нахождения имущества: Республика Хакасия, г. Саяногорск, ул. Индустриальная, 17); полированных мраморных плит на сумму 2 933 913 рублей 57 копеек (в том числе НДС 447 546 рублей 14 копеек, место нахождения имущества: Республика Хакасия, г.Саяногорск, ул. Индустриальная, 17); гранитных полированных плит, гранитных термообработанных плит, брусчатки колотой на сумму 4 226 216 рублей 15 копеек (в том числе НДС 644 677 рублей 04 копейки, место нахождения имущества: Республика Карелия, г.Кондопога, Петрозаводское шоссе, д. 3);

2. Заказчиком и Подрядчиком принято решение о передаче в счет погашения дебиторской задолженности по договору от 26 мая 2010 года № 991-06-2010 на сумму 21 334 924 рубля             91 копейки следующего имущества: мраморных блоков на сумму 3 637 240 рублей 09 копеек (в том числе НДС 554 833 рубля 23 копейки, место нахождения имущества: Алтайский край, Ельцовский район, месторождение «Пуштулимское»); памятников, столов и скамеек ритуальных на сумму 4 950 900 рублей (без НДС, место нахождения имущества: Алтайский край, Ельцовский район, месторождение «Пуштулимское»); плит полированных, слэбов пиленых на сумму                6 651 414 рубля 82 копейки (в том числе НДС 1 014 622 рубля 60 копеек, место нахождения имущества: Республика Карелия, г. Кондопога, Петрозаводское шоссе, д. 3); гранитных блоков на сумму 6 095 370 рублей (в том числе НДС 929 802 рубля 20 копеек, место нахождения имущества: Республика Алтай, Турочакский район, месторождение «Новое»).

В подтверждение факта передачи имущества ОАО «МКК-Холдинг» в адрес общества налогоплательщиком представлены документы: акты осмотра имущества от 30 ноября 2011 года на складах ОАО «МКК-Холдинг» по адресам: Республика Карелия, г. Кондопога, Петрозаводское шоссе, д. 3; Республика Алтай, Турочакский район, в 2 км юго-восточнее с. Удаловка, карьер месторождения «Новое»; Алтайский край, Ельцовский район, северо-восточная окраина,                с.Пуштулим, карьер месторождения «Пуштулимское»; акты приемки-передачи имущества от          30 ноября 2011 года; счета-фактуры от 30 ноября 2011 года: № 11113025 на сумму                             4 226 216 рублей 15 копеек (НДС 644 677 рублей), № 11113026 на сумму 6 651 414 рублей             82 копейки (НДС 1 014 622 рубля 59 копеек), № 11113022 на сумму 3 963 960 рублей (НДС         604 671 рубль 82 копейки), № 11113021 на сумму 2 933 913 рублей 57 копеек (НДС 447 546 рублей 19 копеек).

При исследовании указанных документов налоговым органом установлено, что              ОАО «МКК-Холдинг» произведён отпуск груза 30 ноября 2011 года, принят заведующей складом общества Карташовой О.В. в тот же день – 30 ноября 2011 года.

Из показаний свидетелей Зарецкой Н.С. (протокол допроса от 10 июля 2012 года № 2/2), Карташовой О.В. (протокол допроса от 28 марта 2012 года № 3), Малова И.А. (протокол допроса от 28 марта 2012 года № 2) следует, что товарно-материальные ценности, переданные обществу по соглашениям от 30 ноября 2011 года, находились в разных субъектах Российской Федерации, которые территориально отдалены друг от друга (Алтайский край, Республика Алтай, Республика Карелия и Республика Хакасия), что свидетельствует об отсутствии у Карташовой О.В. реальной возможности принять товар в один календарный день. Соглашения об отступном, акт осмотра имущества, акты приема-передачи, товарные накладные датированы одной датой (30.11.2011), подписание данных документов, выполнение осмотра и приёма-передачи в один день также не представляется возможным ввиду территориальной отдалённости.

Проанализировав дальнейшее движение товарно-материальных ценностей, полученных обществом по соглашениям об отступном, налоговый орган установил:

1) 1 декабря 2011 года обществом с ОАО «МКК-Алтаймраморгранит» заключён договор комиссии № 1022-12-2011, во исполнение которого общество (Комитент) поручило                    ОАО «Алтаймраморгранит» (Комиссионер) реализовать за вознаграждение от своего имени и за счёт Комитента изделия из природного камня;  общество по акту передачи передало                   ОАО «МКК-Алтаймраморгранит» гранитные блоки на сумму 6 217 277 рублей 42 копейки            (НДС 948 398 рублей 30 копеек) по адресу: Республика Алтай, Турочакский район,                           в 2-х км. юго-восточнее с. Удаловка, карьер месторождения «Новое», и мраморные блоки на сумму 3 709 984 рубля 58 копеек (НДС 565 929 рублей 88 копеек) по адресу: Алтайский край, Ельцовский район, северо-восточная окраина с. Пуштулим, карьер месторождения «Пуштулимское»; из справок о продаже товаров, принятых на комиссию                                      ОАО «МКК-Алтаймраморгранит» за период с 1 декабря 2011 года по 31 июля 2012 года следует, что ОАО «МКК-Алтаймраморгранит» реализовано гранитных блоков на сумму 160 466 рублей    40 копеек, что составляет 1,6 % общей стоимости товара, переданного на реализацию;

2) 1 декабря 2011 года обществом с ОАО «МКК-Холдинг» заключён договор комиссии      № 1021-12-2011, во исполнение которого общество (Комитент) поручило ОАО «МКК-Холдинг» (Комиссионер) реализовать за вознаграждение от своего имени и за счёт Комитента изделия из природного камня; общество по акту передачи передало ОАО «МКК-Холдинг» слэбы, плиты гранитные полированные, термообработанные, шлифованные, брусчатку на сумму                          11 095 182 рубля 97 копеек (НДС 1 692 485 рублей 54 копейки) по адресу: Республика Карелия, г.Кондопога, Петрозаводское шоссе, д. 3; из представленных обществом отчётов                             ОАО «МКК-Холдинг» от 30 апреля 2012 года, от 31 мая 2012 года следует, что                                 ОАО «МКК-Холдинг» реализованы гранитные плиты на сумму 121 608 рублей и брусчатка пиленая на сумму 20 700 рублей. Иных документов, подтверждающих реализацию имущества, обществом налоговому органу не представлено.

В период с 10 декабря 2010 года по 27 марта 2012 года руководителем                                    ОАО «МКК-Алтаймраморгранит» являлась Павлючкова Е.В., которая пояснила, что она не помнит, подписывала ли она акты осмотра имущества, договора на проведение осмотров она не заключала, на каком основании 30 ноября 2011 года проведен осмотр не принадлежащего организации имущества она пояснить не может, на дату увольнения имущество находилось на месте (протокол допроса от 12 июля 2012 года № 1261).

Исследовав в совокупности представленные в материалы дела доказательства, показания свидетелей,  движение товарно-материальных ценностей, полученных обществом по соглашениям об отступном, суд апелляционной инстанции приходит к выводу об отсутствии разумных экономических причин в действиях налогоплательщика, отсутствии реальности совершения хозяйственных операций, создании фиктивного документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды.

Указанный вывод апелляционным судом сделан с учетом установленной взаимозависимости ОАО «МКК-САЯНМРАМОР» и ОАО «МКК-Холдинг».

В обоснование апелляционной жалобы общество указывает на то, что соглашения об отступном были заключены в соответствии с действующим законодательством, которым не предусмотрено ограничений по заключению указанных соглашений.

Суд апелляционной инстанции соглашается с доводом заявителя об отсутствии в действующем законодательстве ограничений по заключению соглашений об отступном.

Вместе с тем, в соответствии со статьей 409 Гражданского кодекса Российской Федерации по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

Таким образом, отступное является одной из форм прекращения обязательств и его смысл заключается в наделении должника с согласия кредитора возможностью изменения первоначального предмета исполнения другим. Реализация условий отступного влечет за собой полное прекращение юридического обязательства (связей между сторонами).

Исходя из экономического смысла, разумных экономических причин соглашение об отступном обычно заключается, когда должник не может погасить долг на условиях первоначального договора, а кредитору целесообразно согласиться на заключение соглашения об отступном в следующих случаях:

- предполагается, что финансовое положение должника в обозримом будущем не улучшится или должник находится в состоянии, близком к банкротству;

- совокупные расходы по принудительному взысканию долга, очевидно, превысят величину долга;

- имущество, полученное в качестве отступного, можно быстро реализовать, что позволит ликвидировать задолженность без дополнительных расходов.

Исследовав представленные в материалы дела документы, судом апелляционной инстанции установлено следующее:

- ОАО «МКК-Холдинг» имеет стабильное финансовое положение, не находится в состоянии близком к банкротству, последняя отчетность сдана за 4 квартал 2011 года, к категории налогоплательщиков, предоставляющих «нулевую отчетность», организация не относится, с момента постановки на учет организация отчитывается по общей системе налогообложения;

- общество имеет недвижимое имущество: Алтайский край, г.Бийск (нежилое помещение в здании), Республика Карелия, г. Кондопога (главный корпус - одноэтажное здание с двухэтажными пристройками), г. Долгопрудный (склад для хранения памятников, механический цех и др.), г.Саяногорск (главный корпус завода, здания, недвижимое имущество), г. Ростов-на-дону (земли городской застройки, жилой дом, участок мозаики и др.), г. Кемерово (недвижимое имущество);

- заявитель имеет два обособленных подразделения: склад временного хранения, Республика Карелия, г. Кондопога, филиал в г. Благовещенске, Амурской области;

- налогоплательщик осуществляет добычу полезных ископаемых (мраморов) на территории Республики Хакасия (Кибик-Кордонское месторождение) и Алтайского края на основании лицензий на право пользования недрами;

- общество является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых (далее – НДПИ) и представляет налоговые декларации в налоговый орган по месту учета, за 2011 год НДПИ начислено - 9 732 152 рубля, уменьшено - 72 844 рубля, уплачено - 8 146 846 рублей;

- за 2011 год НДС начислен в сумме 24 232 146 рублей, уменьшен - 15 108 138 рублей, возмещен - 2 128 735 рублей, уплачен - 9 599 436 рублей;

- уставной капитал ОАО «МКК-Холдинг» составляет 188 472 000 рублей (по данным информационной базы ФИР);

- стоимость чистых активов на 30 сентября 2011 года составляет 415 003 881 рубль (по данным информационной базы ФИР);

- из выписки по операциям на счете, открытом в Тверском ОСБ № 7982, следует, что денежные средства, поступившие на расчетный счет ОАО «МКК-Холдинг», расходовались на оплату за приобретенные товары (работы, услуги), оплату взносов на обязательное пенсионное страхование, уплату налогов, выплату заработной платы сотрудникам;

- у налогоплательщика отсутствуют долгосрочные обязательства, что подтверждается бухгалтерской отчетностью за 2010 - 2011 годы, представленной налоговому органу при проведении проверки.

Налоговым органом при вынесении оспариваемых решений сделан вывод о том, что полученное обществом в качестве отступного имущество обладает признаками «неликвидного, залежавшегося» товара и не позволяет ликвидировать задолженность без дополнительных расходов.

Из показаний свидетелей, работников общества, допрошенных в ходе мероприятий налогового контроля, налоговый орган сделал вывод о том, что сделки между обществом и        ОАО «МКК-Холдинг» оформлены только документально, фактически реального движения товаров заведомо не предполагалось.

С учётом изложенных обстоятельств, представленных в материалы дела  доказательств, суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции об отсутствии действительного экономического смысла при заключении обществом с ОАО «МКК-Холдинг» соглашений об отступном.

Кроме того, как усматривается из материалов дела, на момент принятия решения судом первой инстанции в производстве Арбитражного суда республики Хакасия находилось дело                      № А74-3561/2011 по заявлению Федеральной налоговой службы о признании открытого акционерного общества «МКК-САЯНМРАМОР» несостоятельным (банкротом), в рамках которого 27 февраля 2012 года от ОАО «МКК-Холдинг» поступило заявление о включении в реестр требований кредиторов общества требования в сумме 17 707 738 рублей 71 копейки. Данное заявление признано обоснованным и требование включено в реестр требований кредиторов (определение от 16 мая 2012 года).

Таким образом, общество, имея в спорный период кредиторскую задолженность перед ОАО «МКК-Холдинг», не погасило задолженность путём заключения соглашения о зачёте взаимных требований, а заключило соглашения об отступном, что свидетельствует об отсутствии в данном случае в действиях общества экономического смысла, заключении соглашений об отступном в отсутствие разумных экономических или иных причин.

Указанные обстоятельства обоснованно учтены судом первой инстанции при принятии обжалуемого решения.

В оспариваемом решении налоговый орган пришел к выводу об отсутствии документального подтверждения налоговых вычетов по НДС в размере 1 484 635 рублей              49 копеек по контрагенту ОАО «МКК-Холдинг».

Суд апелляционной инстанции считает выводы налогового органа необоснованными на основании следующего.

В ходе проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом требованием №3365 от 20 марта 2012 года у общества запрошены документы, в том числе счета-фактуры от            30 ноября 2011 года № 52 и № 53. В перечне представленных обществом документов от                       10 апреля 2012 года (вх. № 08633) значатся счета-фактуры от 30 ноября 2011 года № 52 и № 53. Вместе с тем, данные счета-фактуры налогоплательщиком не представлены, что отражено в акте проверки от 17 июля 2012 года № 17865.

В связи с непредставлением обществом вышеуказанных счетов-фактур, подтверждающих сумму заявленных вычетов по НДС в размере 1 484 635 рублей 49 копеек, налоговый орган по результатам проверки сделал вывод об отсутствии у налогоплательщика права на получение вычетов по НДС за 4 квартал 2011 года в указанном размере.

Из оспариваемых решений и пояснений представителя налогового органа следует, что вывод в отношении счетов-фактур