Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 30.09.2013 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

в части нормативных потерь, исчисляемых по каждому пласту, а не по участку месторождения в целом. Считает, что при отсутствии установленных нормативов потерь для конкретных пластов (пласты 16а и 16'), общество не вправе было определять НДПИ по указанным пластам как с учетом утвержденного ранее норматива потерь по участку Чалпан в целом (3,8 %) так и по пласту 16'а (3,6 %).

Оценив обстоятельства дела и доводы сторон, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 336 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения налогом на добычу полезных ископаемых (далее в настоящей главе - налог), если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи, признаются полезные ископаемые, добытые из недр на территории Российской Федерации на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пунктам 1,3 статьи 338 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого (в том числе полезных компонентов, извлекаемых из недр попутно при добыче основного полезного ископаемого).

Количество добытых полезных ископаемых определяется в соответствии со статьей 339 настоящего Кодекса.

В силу положений статьи 339 Налогового кодекса Российской Федерации количество добытого полезного ископаемого определяется налогоплательщиком самостоятельно. В зависимости от добытого полезного ископаемого его количество определяется в единицах массы или объема.

Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод.

Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого. Метод определения количества добытого полезного ископаемого, утвержденный налогоплательщиком, подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.

При этом, если налогоплательщик применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, количество добытого полезного ископаемого определяется с учетом фактических потерь полезного ископаемого.

Фактическими потерями полезного ископаемого признается разница между расчетным количеством полезного ископаемого, на которое уменьшаются запасы полезного ископаемого, и количеством фактически добытого полезного ископаемого, определяемым по завершении полного технологического цикла по добыче полезного ископаемого. Фактические потери полезного ископаемого учитываются при определении количества добытого полезного ископаемого в том налоговом периоде, в котором проводилось их измерение, в размере, определенном по итогам произведенных измерений.

В соответствии с положениями подпункта 1 пункта 1 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов (0 рублей в случае, если в отношении добытого полезного ископаемого налоговая база определяется в соответствии со статьей 338 настоящего Кодекса как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении) при добыче, в том числе полезных ископаемых в части нормативных потерь полезных ископаемых.

В целях настоящей главы нормативными потерями полезных ископаемых признаются фактические потери полезных ископаемых при добыче, технологически связанные с принятой схемой и технологией разработки месторождения, в пределах нормативов потерь, утверждаемых в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

В случае, если на момент наступления срока уплаты налога по итогам первого налогового периода очередного календарного года у налогоплательщика отсутствуют утвержденные нормативы потерь на очередной календарный год, впредь до утверждения указанных нормативов потерь применяются нормативы потерь, утвержденные ранее в порядке, установленном абзацем вторым настоящего подпункта, а по вновь разрабатываемым месторождениям - нормативы потерь, установленные техническим проектом.

Правила утверждения нормативов потерь полезных ископаемых при добыче, технологически связанных с принятой схемой и технологией разработки месторождения утверждены постановлением Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 № 921 (далее – Правила от 29.12.2001 № 921).

В силу пункта 2 Правил от 29.12.2001 № 921 нормативы потерь твердых полезных ископаемых (включая общераспространенные) рассчитываются по конкретным местам образования потерь при проектировании горных работ и включаются в состав проектной документации (технического проекта, технико-экономического обоснования, проекта обустройства месторождения и иной документации).

Нормативы потерь твердых полезных ископаемых (кроме общераспространенных) утверждаются Федеральным агентством по недропользованию.

Пунктом 3 Правил от 29.12.2001 № 921 установлено, что нормативы потерь твердых полезных ископаемых уточняются в зависимости от конкретных горно-геологических условий, применяемых схем, способов и систем разработки участка месторождения, планируемого к разработке в предстоящем году, при подготовке годовых планов развития горных работ (годовых программ работ).

Таким образом, исходя из Правил от 29.12.2001 № 921, нормативы потерь определяются с учетом конкретных горно-геологических условий, применяемых схем, способов и систем разработки участка месторождения.

В обоснование своей позиции налоговый орган также ссылается на постановление Федерального горного и промышленного надзора России от 06.06.2003 № 71  «Об утверждении «Правил охраны недр» (далее – Правила от 06.06.2003 № 71).

В силу пункта 55 Правил от 06.06.2003 № 71 нормативы потерь и полезных ископаемых при добыче устанавливаются на основании технико-экономических расчетов для каждой выемочной единицы, вовлекаемой в отработку в планируемом периоде, в соответствии с установленными требованиями.

Пунктом 38 Правил от 06.06.2003 № 71 предусмотрено, что счет состояния и движения запасов, потерь и разубоживания полезных ископаемых включает:

- первичный учет, осуществляемый по выемочной единице, определенной как минимальный участок месторождения с относительно однородными геологическими условиями, отработка которого согласно проекту осуществляется одной системой разработки, технологической схемой выемки (карьер, уступ, блок, лава, камера, залежь, месторождение и т.п.), в пределах которого с достаточной достоверностью определены запасы и возможен достоверный первичный учет добычи (извлечения) полезных ископаемых и компонентов;

- сводный учет, осуществляемый по участкам и месторождению в целом;

- ежегодный отчетный баланс запасов, составляемый на основе первичного и сводного учета запасов, потерь и разубоживания полезных ископаемых по состоянию на первое января каждого года.

Таким образом, исходя из Правил от 06.06.2003 № 71,  потери также определяются с учетом конкретных горно-геологических условий, применяемых схем, способов и систем разработки участка месторождения - по каждой выемочной единице в отдельности, в данном случае по отдельным пластам.

Доводы налогового органа в данной части являются верными. Однако суд апелляционной инстанции считает, что данные обстоятельства не свидетельствуют о законности решения от 29.12.2012 № 12-40/4-60 в связи со следующим.

Как следует из материалов дела (т. 9) в соответствии с пунктом 4.1 учетной политики ООО «Восточно-Бейский разрез» для целей налогового учета на 2010 и 2011 годы количество добытых полезных ископаемых общество определяет прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств) с учетом фактических потерь угля. Фактические потери определяются ежемесячно путем инструментальных измерений.

Поскольку общество применяет прямой метод определения количества добытого полезного ископаемого, его количество определяется за минусом нормативных потерь. Нормативы потерь утверждаются Федеральным агентством по недропользованию и уточняются.

Протоколом заседания секции твердых полезных ископаемых Центральной комиссии по разработке месторождений полезных ископаемых (ЦКР Роснедра) Федерального агентства по недропользованию Министерства природных ресурсов и экологии Российской Федерации от 28.04.2009 № 61/09-унп (т. 2 л.д. 29 – 32) обществу утверждены уточненные нормативы потерь каменного угля при его добыче на участках Чалпан и Чалпан-2 Бейского месторождения на 2008 год. Так, в целом для участка Чалпан норматив потерь установлен в размере 3,8%, для пласта 19' в размере 10,2%, для пласта 16'? в размере 3,6%. То есть по спорным пластам 16? и 16' нормативы не утверждены.

В ходе рассмотрения дела судом первой инстанции установлено, что из первоначального пласта 16'? образованы (раскололся) два пласта: пласт 16? и пласт 16', по которым нормативы потерь не утверждены.

Данное обстоятельство налоговым органом не оспаривается. При этом доказательства, того, что пласты 16? и 16' отличается конкретными горно-геологических условиями, применяемыми схемами, способами  и системами разработки участка месторождения от пласта 16'? в материалах дела также отсутствуют.

Принимая во внимание изложенное, а также учитывая, что нормативы потерь по участку Чалпан в целом составляют 3,8%, суд апелляционной инстанции полагает допустимым применение обществом в данной ситуации норматива потерь 3,6%, утвержденного для пласта 16'?. Суд апелляционной инстанции считает, что применение норматива потерь 3,6% в данном не привело к занижению налоговой базы по НДПИ и уменьшению уплаченной в бюджет суммы данного налога. Обратного налоговым органом не доказано

Доводы налогового органа о том, что в формах статистической отчетности «Годовой отчет по форме 70 -ТП» за 2010год, «Сведения о комплексном использовании полезных ископаемых обогащении и металлургическом переделе, вскрышных пород и отходов производства» за 2010 год форма № 71-ТП, «Сведения о состоянии и изменении запасов твердых полезных ископаемых» за 2010 год форма 5-ГР  указаны сведения по каждому пласту залегания и добычи угля в отдельности на вышеуказанный вывод суда не влияет, поэтому судом апелляционной инстанции не принимается.

Таким образом, доначисление налоговым органом обществу НДПИ за 2010 – 2011 годы в размере 138 528 рублей является неправомерным, решение налогового органа обоснованно признано в указанной части недействительным.

Обществом заявлено требование о признании незаконным решения Межрайонная ИФНС России № 2 по Республике Хакасия от 29.12.2012 № 12-40/4-60 в части  доначисления налога на прибыль за 2011 год в сумме 167 373 рублей, соответствующих пеней в сумме 5991 рубля 97 копеек и штрафа в сумме 33 474 рублей 60 копеек.

В силу пункта 1 статьи 246 Налогового кодекса Российской Федерации общество является плательщиком налога на прибыль организаций.

Согласно статье 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Под доходом от реализации понимается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав (пункт 1 статьи 249 Налогового кодекса Российской Федерации).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу подпункта 3, 6 пункта 1 статьи 253 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, относятся расходы на освоение природных ресурсов; прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Как следует из оспариваемого решения основанием для доначисления обществу налогов, соответствующих пеней и штрафов послужил вывод налогового органа о том, что общество неправомерно отразило понесенные расходы на разработку проектной документации, выполненной ОАО «Гипрошахт», как прочие текущие расходы и включило их  в состав расходов в тот отчетный период, в котором они произведены. По мнению налогового органа, спорные расходы являются расходами на освоение природных ресурсов и должны учитываться в порядке, установленном статьей 261 Налогового кодекса Российской Федерации.

Удовлетворяя заявленные требования, суд первой инстанции посчитал, что  спорные расходы правомерно отнесены к прочим расходам и обоснованно в силу пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации  включены в состав расходов в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся.

Налоговый орган в апелляционной жалобе не согласен с указанными выводами считает вывод о том, что спорные расходы не относятся к расходам на освоение природных ресурсов, необоснованным. Отмечает, что перечень расходов на освоение природных запасов является открытым, а в статьях 261 и 325 Налогового кодекса Российской Федерации перечислены отдельные их виды, в том числе приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц или в государственных органах. В спорном случае обществом приобретены проектные работы для ведения горных работ по месторождению, не введенному в эксплуатацию и промышленно не освоенному и должны относиться к расходам на освоение природных ресурсов.

Оценив обстоятельства дела и доводы сторон, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

В силу пункта 1 статьи 261 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы налогоплательщика на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера.

К расходам на освоение природных ресурсов, в частности, относятся:

расходы на поиски и оценку месторождений полезных ископаемых (включая аудит запасов), в том числе расходы, связанные со строительством (бурением) и (или) ликвидацией (консервацией) скважин (за исключением признаваемых амортизируемым имуществом), разведку полезных ископаемых и (или) гидрогеологические изыскания, осуществляемые на участке недр в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями или иными разрешениями уполномоченных органов, а также расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе в государственных