Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 29.10.2013 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

по форме 2-НДФЛ за 2011 год не представлялись.

Налоговым органом установлено, что у ООО «СибТрансЭнерго» отсутствует какое-либо имущество, в том числе транспортные средства, руководителем ООО «СибТрансЭнерго» является Хитяев Р.В.

Из протокола допроса Хитяева Р.В. от 10.01.2013 № 235 следует, что в период с 01.06.2012 по 30.09.2012 и по настоящее время он является директором ООО «СибТрансЭнерго», осуществляет руководство организацией. Организация не имеет на балансе имущества, транспортных средств, арендовала транспортные средства у ООО «ПТК» в период с 01.06.2012           по 30.09.2012, услуги по перевозке грузов оказывались с привлечением транспортных средств, арендованных у ООО «ПТК».

Между тем, согласно базе данных Федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИ ФНС России по ЦОД в порядке, утвержденном приказом ФНС России                  от 23.08.2010 № ММ-7-4/401@, ООО «СибТрансЭнерго» включено в информационный ресурс «Риски» по критериям: отсутствие основных средств, отсутствие расчетных счетов в банках по месту нахождения, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Из налоговой и бухгалтерской отчетности ООО «СибТрансЭнерго» налоговым органом установлено, что согласно форме № 1 «Бухгалтерский баланс» за 9 месяцев 2012 года основные средства налогоплательщика на начало и конец отчетного периода составляют 0 рублей, то есть собственные средства у организации отсутствовали.

Из налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2012 года следует, что расходы, заявленные ООО «СибТрансЭнерго», составили 25 221 461 рубль или 97,51% от суммы доходов. Доля вычетов по налогу на добавленную стоимость  от суммы начисленного с налоговой базы налога за 2012 год равна 5 838 608 рублей или 98,33 %. Налоговая отчетность ООО «СибТрансЭнерго» не характерна для отчетности хозяйствующего субъекта, ведущего реальную хозяйственную деятельность, приведённые соотношения показателей характерны для организаций, созданных  с целью осуществления транзитных платежей.

По данным выписки с расчетного счета ООО «СибТрансЭнерго», открытого в закрытом акционерном обществе Коммерческий банк «Кедр», поступление денежных средств от предприятия составляет 72,3 % от общего поступления денежных средств, незначительные суммы  денежных средств перечислены на уплату налоговых платежей и страховых взносов. Расходы на обеспечение хозяйственной деятельности организации: выплата заработной платы (кроме заработной платы Хитяева Р.В.), расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств, командировочные расходы отсутствуют.  Перечисление денежных средств осуществляется на счета двух контрагентов – общества                          с ограниченной ответственностью «Титан» (далее – ООО «Титан» (за бетон); ООО «ПТК              (за грузоперевозки).

По требованию налогового органа от 06.11.2012 ООО «СибТрансЭнерго» представлены копии договора на перевозку угля от 01.01.2012 № 158/12, счета-фактуры, акты выполненных работ (оказанных услуг), транспортные накладные, договор от 10.01.2012 об оказании услуг по передаче транспортных средств с экипажем во временное пользование, заключенный                                 с ООО «ПТК».

Согласно пункту 2.1 договора от 01.01.2012 № 158/12 ООО «СибТранЭнерго» оказывает предприятию услуги в соответствии с заявкой предприятия. Заявки с указанием пункта погрузки     и пункта назначения предприятием не представлены.

Налоговый орган установил, что в представленных предприятием актах об оказанных услугах отсутствуют сведения о наименовании товара, принятого к перевозке, количестве (весе) товара, пройденном километраже. Акты приёма-передачи оказанных услуг датированы последним днём каждого месяца, то есть они являются сводными документами, оформленными по результатам работы за месяц.

Налоговым органом в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю направлено поручение об истребовании у ООО «ПТК» документов, подтверждающих финансово-хозяйственные взаимоотношения с ООО «СибТрансЭнерго». Документы ООО «ПТК» по соответствующему запросу не представлены.

Из ответа Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по Красноярскому краю следует, что ООО «ПТК» состоит на учете с 13.05.2011, находится на общей системе налогообложения, сведения о недвижимом имуществе, о транспортных средствах, находящихся в собственности или аренде, отсутствуют.

Видами экономической деятельности ООО «ПТК» является организация перевозок грузов; деятельность автомобильного грузового транспорта; транспортная обработка грузов.

Справка о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2011 год представлена ООО «ПТК» на одного человека - Роткина А.А. Среднесписочная численность работников ООО «ПТК» на 01.01.2012 составляет один человек.

Единственным учредителем и руководителем ООО «ПТК» является Роткин А.А.

Согласно базе данных федерального информационного ресурса Роткин А.А. относится к категории «массовый учредитель» и «массовый руководитель - физическое лицо» более чем                    в 22 организациях. ООО «ПТК» включено в информационный ресурс «Риски» по критериям: отсутствие основных средств, отсутствие расчетных счетов в банках по месту нахождения, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Кроме того, инспекцией установлено, что ООО «ПТК» не находится  и не осуществляет деятельность по адресу регистрации (660095, г. Красноярск, проспект имени газеты Красноярской рабочий, 116а), что подтверждается протоколом обследования от 17.09.2012 № 301.

Допрошенный в качестве свидетеля Роткин А.А.,  являющийся руководителем (учредителем) ООО «ПТК», пояснил, что  в период с 01.06.2012 по 30.09.2012 и по настоящее время он является директором ООО «ПТК»,  осуществляет руководство организацией, численность работников организации составляет один человек. Организация не имеет имущества, транспортных средств Фактический вид осуществления деятельности - организация перевозок груза. ООО «ПТК» осуществляло финансово-хозяйственные операции с ООО «СибТрансЭнерго» в период                           с 01.06.2012 по 30.09.2012, предоставляло в аренду транспортные средства с экипажем. Транспортные средства, переданные ООО «СибТрансЭнерго» в 2012 году, арендовались у организаций и физических лиц Красноярского края и Республики Хакасия. Роткин А.А. затруднился пояснить, у каких именно лиц арендовался транспорт. ООО «ПТК» не состоит                   в трудовых правоотношениях с водителями, осуществлявшими перевозку груза (протокол допроса от 14.01.2013 № 236.

Из выписок банка по расчётному счёту ООО «ПТК» следует, что в период с 01.01.2012 по 20.12.2012 незначительные суммы  денежных средств перечислены на налоговые платежи, страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и в Фонд обязательного медицинского страхования, комиссию за банковское обслуживание. Расходы на аренду офиса, складских помещений, оплату коммунальных услуг, аренду транспортных средств,  командировочные расходы и расходы на выплату заработной платы (кроме заработной платы Роткина А.А.) отсутствуют.

Основные расходы ООО «ПТК» в спорный период времени составляют оплата за транспортные услуги; транспортно-экспедиционное обслуживание; грузоперевозки обществам               с ограниченной ответственностью «Орион» и «Полюс М» (далее – ООО «Орион»,                               ООО «Полюс М»).

По данным федерального информационного ресурса, сопровождаемого МИФНС России по ЦОД в порядке, утвержденном приказом ФНС России от 23.08.2010 № ММ-7-4/401@,                      ООО «Орион» состоит на налоговом учете в Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району г. Красноярска с 04.09.2012. ООО «Орион» в период с 20.05.2011 по 04.09.2012 находилось по адресу: 660077,  г. Красноярск, ул. Весны, стр. 26;  в период с 04.09.2012 и по настоящее время адресом места нахождения организации согласно учредительным документам является: 660075, г. Красноярск, Брянская, 140 (адрес массовой регистрации, по которому зарегистрировано более 50 организаций). Сведения о зарегистрированном за                        ООО «Орион» имуществе, транспортных средствах отсутствуют. Учредителем ООО «Орион» является Некрылов Д.И., который является массовым учредителем более чем в 38 организациях. Данная организация также включена в информационный ресурс «Риски» по критериям: отсутствие основных средств, отсутствие расчетных счетов в банках по месту нахождения, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, имеется массовый учредитель (участник) - физическое лицо.

Согласно базе данных федерального информационного ресурса ООО «Полюс М» состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №22 по Красноярскому краю с 30.01.2012. Сведения о зарегистрированном имуществе, транспортных средствах отсутствуют. Учредителем и руководителем ООО «Полюс М» является Зайцев Г.Ю., который является массовым учредителем (руководителем) более чем в 32 организациях.                    ООО «Полюс М» включено в информационный ресурс «Риски» по критериям: отсутствие основных средств, отсутствие расчетных счетов в банках по месту нахождения, имеется массовый учредитель (участник) - физическое лицо, имеется массовый руководитель - физическое лицо.

Налоговым органом установлено, что ООО «Титан», которому согласно выписке по расчётному счёту ООО «СибТрансЭнерго» перечислялись денежные средства за бетон, состоит на налоговом учете в Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Красноярскому краю с 13.05.2011. Сведения о зарегистрированном имуществе, транспортных средствах отсутствуют. Учредителем и руководителем ООО «Титан» является Волошин А.В., который является массовым учредителем (руководителем) более чем в 15 организациях.                    ООО «Титан» включено в информационный ресурс «Риски» по критериям: отсутствие основных средств, отсутствие расчетных счетов в банках по месту нахождения, имеется массовый учредитель (участник) - физическое лицо, имеется массовый руководитель - физическое лицо, отсутствие работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

При изложенных обстоятельствах инспекция пришла к обоснованному выводу об осуществлении  ООО «СибТрансЭнерго» финансово-денежных расчетов с лицами, не осуществляющими реальной хозяйственной деятельности (ООО «ПТК», ООО «Полюс М»,                ООО «Титан»).

Из представленных транспортных накладных следует, что перевозку грузов осуществляли водители Сухомлинов С.Н., Лесной В.Н., Сагадинов С.М., Соколов С.В., Дмитров В.В.,               Джигиль А.А., Почекуев Н.Н., Витюк В.Я., Петухов А.Н., Поповский А.И., Загуменный А.А. и др.

Из протоколов допроса Витюка В.Я. от 21.01.2013 № 239, от 27.02.2013 следует, что он является индивидуальным предпринимателем, осуществляющим услуги по грузоперевозке, является плательщиком единого налога на вменённый доход. Такие организации как ООО «ПТК», ООО «СибТрансЭнерго» ему не знакомы, финансово-хозяйственные отношения с данными организациями им не осуществлялись, договоры грузоперевозки не заключались. Свидетель пояснил, что для предприятия им перевозился уголь на грузовом автомобиле                                       МАЗ (регистрационный номер Е514ВХ19), принадлежащем ему лично. При этом услуги по перевозке угля документально не оформлялись, расчет за оказанные услуги происходил в наличной форме.

Допрошенный в качестве свидетеля Лесной В.Н. в протоколах  допроса от 21.01.2013 № 238, от 20.02.2013 пояснил, что он не является индивидуальным предпринимателем. Такие организации как ООО «ПТК», ООО «СибТрансЭнерго» ему не знакомы, каких-либо отношений с данными организациями у него не было, договоры (в том числе и договоры грузоперевозки) с данными организациями он не заключал. Лесной В.Н. пояснил, что для предприятия им перевозился уголь на грузовом автомобиле ЗИЛ ММ34502 (регистрационный номер У416ЕН19), принадлежащем ему лично. При этом услуги по перевозке угля документально не оформлялись, расчет за оказанные услуги происходил в наличной форме.

Из протокола допроса руководителя предприятия Пустовитова О.С. от 12.03.2013 № 243 следует, что в период с 01.07.2012 по настоящее время он является руководителем предприятия. Предприятие осуществляло финансово-хозяйственные операции с ООО «СибТрансЭнерго», которое  предложило наиболее низкую цену за оказание услуг по перевозке грузов (угля).               ООО «СибТрансЭнерго» оказывало предприятию в 3 квартале 2012 года услуги по перевозке угля. Соответствующий договор от имени указанной организации подписан Хитяевым Р.В. в офисе предприятия (г. Черногорске, ул. Промышленная, 07 А). С директором ООО «СибТрансЭнерго» Хитяевым Р.В. Пустовитов О.С.  знаком лично.

На основании вышеуказанных обстоятельств налоговый орган пришел к обоснованным выводам о недостоверности сведений, содержащихся в первичных и иных документах предприятия, невозможности реального оказания ООО «СибТрансЭнерго» услуг по перевозке угля для заявителя.

Фактически транспортные услуги по доставке угля для предприятия оказывались физическими лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость. При этом целью документального оформления оказания услуг через ООО «СибТрансЭнерго» являлось создание искусственных условий для применения предприятием налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость.

В подтверждение довода об отсутствии у ООО «Титан» и у ООО «ПТК» реальной возможности осуществления хозяйственных операций налоговым органом в материалы дела также представлено решение Черногорского городского суда Республики Хакасия от 14.03.2013 по делу № 2-418/2013, оставленное в силе определением Верховного суда Республики Хакасия                      от 13.06.2013.

Отсутствие реального характера хозяйственных операций между ООО «ПТК»                          и  ООО «СибТрансЭнерго» установлены также решением налогового органа от 28.03.2013 №10             о привлечении последнего к налоговой ответственности.

По мнению заявителя жалобы, представленные транспортные накладные подтверждают факт перевозки товара от поставщика к покупателю, представленные документы позволяют установить объем транспортных услуг и способ определения их стоимости.

Суд первой инстанции  обоснованно принял во внимание, что в представленных документах не детализировано, из каких показателей сложился объем транспортных услуг и каким образом определена их стоимость. Представленные документы не отражают фактические единицы измерения хозяйственных операций и механизм формирования цены. Ссылка предприятия на расценки на перевозку угольной продукции при установленных по делу обстоятельствах оформления первичных документов не подтверждает факт оказания транспортных услуг заявленной стоимости.

Кроме