Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 04.11.2013 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

закон № 179-ФЗ) установлены тарифы в следующих размерах: 1,1 % - для 10 класса профессионального риска; 3,7 % - для 23 класса профессионального риска. Федеральным законом от 30.11.2011 № 356-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов» предусмотрено, что в 2012 году и в плановый период 2013 и 2014 годов страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются страхователем в порядке и по тарифам, которые установлены Федеральным законом № 179-ФЗ.

В соответствии с частью 3 статьи 22 Федерального закона № 125-ФЗ правила отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, правила установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам, включая порядок представления сведений о результатах аттестации рабочих мест по условиям труда и проведенных обязательных предварительных и периодических медицинских осмотрах, правила начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, правила финансового обеспечения предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санаторно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утверждаются в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 1.12.2005 № 713 «Об утверждении правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска» (далее - Правила) экономическая деятельность юридических и физических лиц, являющихся страхователями по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежит отнесению к виду экономической деятельности, которому соответствует основной вид экономической деятельности, осуществляемый этими лицами.

В силу пункта 3 Правил классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, сформированная в соответствии с настоящими Правилами, утверждается Министерством труда и социальной защиты Российской Федерации. Приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации от 18.12.2006 № 857, действовавшим в спорном периоде, утверждена классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, согласно которой производство драгоценных металлов (код по ОКВЭД 27.41) относится к 10 классу профессиональных рисков, добыча руд и песков драгоценных металлов (код по ОКВЭД 13.20.4) - к 23 классу.

Согласно пункту 11 Правил основной вид деятельности страхователя - юридического лица, а также виды экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, ежегодно подтверждаются страхователем в порядке, установленном Министерством здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

В силу пункта 2 Порядка подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Приказом Минздравсоцразвития Российской Федерации  от 31.01.2006 № 55 (далее - Порядок), основной вид экономической деятельности определяется страхователем самостоятельно.

Пунктами 3 - 5 Порядка предусмотрено, что для подтверждения основного вида экономической деятельности страхователь ежегодно в срок до 15 апреля представляет в исполнительный орган Фонда по месту своей регистрации заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности; справку-подтверждение основного вида экономической деятельности; копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за предыдущий год; копию лицензии (для страхователей, осуществляющих виды деятельности, подлежащие обязательному лицензированию). Исполнительный орган Фонда в двухнедельный срок с даты представления документов, указанных в пункте 3 Порядка, уведомляет страхователя об установленном ему с начала текущего года размере страхового тарифа, соответствующего классу профессионального риска основного вида экономической деятельности страхователя.

В соответствии с пунктом 9 Правил основным видом экономической деятельности коммерческой организации является тот вид, который по итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг.

В соответствии с абзацем 2 пункта 2.1 раздела 2 Методических указаний по расчету основного вида деятельности хозяйствующих субъектов на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) для формирования сводной официальной статистической информации, утвержденных приказом Росстата от 01.10.2007 № 150 (далее - Методические указания), основной вид экономической деятельности определяется для коммерческих организаций с использованием такого показателя как оборот товаров или оказанных услуг (в торговле - валовая прибыль) по соответствующему виду экономической деятельности в процентах от соответствующего показателя по организации в целом.

Как следует из материалов дела, обществом 13 апреля 2012 года с целью установления страхового тарифа на 2012 год направлено заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности с приложением следующих документов:

- справки-подтверждения основного вида экономической деятельности от 13.04.2012;

- пояснительной записки к бухгалтерской отчетности за 2011 год.

Согласно названным документам основным видом деятельности заявителя в 2011 году являлось производство драгоценных металлов, что соответствует 10 классу профессионального риска и страховому тарифу в размере 1,1 %. На основании  представленных документов заявителю на 2012 год установлен 10 класс профессионального риска и страховой тариф в размере 1,1 %, о чем Фондом социального страхования выдано соответствующее уведомление от 13.04.2012.

Из содержания представленных страхователем справки-подтверждения основного вида экономической деятельности, пояснительной записки к бухгалтерской отчетности за 2011 год (раздел 4) следует, что общий объем выручки от реализации составил 5 442 326 000 рублей, из них сумма выручки от производства золота и серебра составила 5 250 842 000 рублей или  96,48 % в общем объеме реализации.

В целях подтверждения основного вида деятельности «производство драгоценных металлов» помимо вышеуказанных документов были представлены:

- договоры купли-продажи слитков золота от 31.12.2010 № 1-1, заключенные с покупателями - открытым акционерным обществом акционерный коммерческий банк «Росбанк» от 31.12.2010 № 1-1, с Восточно-Сибирским банком открытого акционерного общества «Сбербанк России» от 24.02.2011 № 94;

- выписка из книги продаж за период с 1.01.2011 по 31.12.2011 по контрагенту Восточно-Сибирский банк открытого акционерного общества «Сбербанк России»;

- счета-фактуры, товарные накладные, спецификации, акты приема ценностей, подтверждающие письма на реализацию отдельных партий золота и серебра Восточно-Сибирскому банку открытого акционерного общества «Сбербанк России»;

- выписка из книги продаж за период с 1.01.2011 по 31.12.2011 по контрагенту открытое акционерное общество акционерный коммерческий банк «Росбанк»;

- счета-фактуры, товарные накладные, спецификации, акты приема ценностей, подтверждающие письма на реализацию отдельных партий золота и серебра открытому акционерному обществу акционерный коммерческий банк «Росбанк».

Из указанных документов следует, что из видов деятельности, осуществляемых обществом в 2011 году, выручка от производства золота и серебра составила 96,48 % в общем объеме реализации.

Данное обстоятельство в соответствии с пунктом 3 статьи 22 Федерального закона № 125-ФЗ, пунктом 9 Правил и пунктом 2 Порядка является основанием для определения обществу 10 класса профессионального риска и страхового тарифа в размере, равном 1,1%, на 2012 год.

При этом судом первой инстанции используется понятие «товарооборот», поскольку это предусмотрено абзацем 2 пункта 2.1 раздела 2 Методических указаний по расчету основного вида деятельности хозяйствующих субъектов на основе Общероссийского классификатора видов экономической деятельности (ОКВЭД) для формирования сводной официальной статистической информации, утвержденных приказом Росстата от 01.10.2007 № 150, в том смысле, в котором данный термин используется в Налоговом кодексе Российской Федерации. В соответствии с пунктом 3 статьи 38 Налогового кодекса Российской Федерации товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Согласно статье 64 раздела 2.4 ГОСТа Р 51303-99 «Государственный стандарт Российской Федерации. Торговля. Термины и определения», утвержденного постановлением Госстандарта России от 11.08.1998 № 242-ст, товаром является любая вещь, не ограниченная в обороте, свободно отчуждаемая и переходящая от одного лица к другому по договору купли-продажи. Товарооборотом является объем продажи товаров и оказания услуг в денежном выражении за определенный период времени (статья 123 ГОСТа Р 51303-99).

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 6.05.1999 № 32н. Согласно пункту 6 указанного Положения выручка принимается к учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.

Поскольку согласно абзацу первому статьи 2 Налогового кодекса Российской Федерации законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения; то применительно к настоящему спору использование терминологии в том смысле, как оно истолковано в Налоговом кодексе Российской Федерации правомерно.

Из пояснений заявителя следует, что производственный процесс, осуществляемый в ООО «Соврудник», складывается из последовательных этапов:

- добычи драгоценного металла с получением полупродукта в виде золотосодержащей руды;

- транспортировки руды из карьеров горных работ на золотоизвлекательную фабрику;

- извлечения золота из полученной на первом этапе золотосодержащей руды с получением конечного продукта - слитка (сплава) золота лигатурного.

В целях доведения драгоценных металлов до соответствия обязательным требованиям произведенное обществом золото проходит дополнительный процесс очистки на аффинажном заводе. При этом в организации ведется обособленный учет золотосодержащей руды на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства», включенном в раздел  III «затраты на производство» план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.200 № 94н. Готовая продукция, являющаяся результатом технологического процесса общества «Соврудник», отражается на счете 43 «Готовая продукция», включенном в раздел IV «Готовая продукция и товары».

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 26.03.1998 № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» добыча драгоценных металлов представляет собой извлечение драгоценных металлов из коренных (рудных), россыпных и техногенных месторождений с получением концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы; производство драгоценных металлов - извлечение драгоценных металлов из добытых комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, а также из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, аффинаж драгоценных металлов; аффинаж драгоценных металлов - процесс очистки извлеченных драгоценных металлов от примесей и сопутствующих компонентов, доведение драгоценных металлов до соответствия их обязательным требованиям, установленным в соответствии с законодательством Российской Федерации о техническом регулировании.

В соответствии с Общероссийским классификатором экономическая деятельность имеет место тогда, когда ресурсы (оборудование, рабочая сила, технологии, сырье, материалы, энергия, информационные ресурсы) объединяются в производственный процесс, имеющий целью производство продукции (оказание услуг). Экономическая деятельность характеризуется затратами на производство, процессом производства и выпуском продукции (оказанием услуг).

Вместе с тем, согласно приложению А к с Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности, принятым и введенным в действие постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст (далее - Общероссийский классификатор), группировка вид деятельности 27.41 «Производство драгоценных металлов» включает в себя производство драгоценных металлов, добытых из комплексных руд, концентратов и других полупродуктов, содержащих драгоценные металлы, аффинаж драгоценных металлов: золота, серебра, платины и т.д.  

В разделе 3 Методических указаний оговорено, что в статистической практике встречаются объекты наблюдения, требующие применения особых подходов и правил при установлении основного вида экономической деятельности организаций. В частности, это касается производства продукции в случае вертикальной интеграции видов экономической деятельности внутри одного предприятия (организации). Вертикальная интеграция видов экономической деятельности возникает в том случае, если различные стадии производства осуществляются одной и той же организацией последовательно и если выпускаемая на одной стадии продукция служит фактором производства на следующей стадии (например добыча глины, комбинированная с производством кирпичей). Как правило, классификация организации с вертикальной интеграцией должна осуществляться на основе того вида экономической деятельности, который вносит наибольший вклад в добавленную стоимость производимых товаров и услуг. Тем не менее, практически, с учетом наличия данных, именно «конечная продукция» является определяющей для классификации (это правило не распространяется на торговлю продукцией собственного производства). В качестве общего правила в разделе 1 закреплено также положение о том, что при определении основного вида деятельности не учитывается деятельность, являющаяся составной частью единого технологического процесса, а весь процесс классифицируется по конечной продукции.

В силу этого судом апелляционной инстанции не принимается довод фонда