Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 24.11.2013 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

орган пришел к выводу, что обществом не выполнено условие, позволяющее включить суммы взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения к расходам на оплату труда, а именно: трудовая деятельность между участником (работником предприятия) и вкладчиком (обществом) не прекратилась, то есть у участника не наступило пенсионных оснований, что в силу пункта 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации не дает права обществу отнести сумму        1 038 591 рубль к расходам на оплату труда.

В связи с изложенным, по мнению налогового органа, обществом завышена сумма прочих косвенных расходов, неправомерно принятых при исчислении налога на прибыль за 2011 год вследствие нарушения пенсионной схемы в отношении работников, трудовая деятельность которых не прекратилась ни на один день, что привело к занижению налоговой базы на сумму       1 038 591 рубль, и, как следствие, к занижению налога на прибыль по итогам 2011 год на               207 718 рублей.

Принимая решение об удовлетворении заявленных требований и признании незаконными  обжалуемых актов, суд первой инстанции пришел к выводу, что суммы взносов на негосударственное пенсионное обеспечение обоснованно включены заявителем в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль согласно пункту 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации. Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции в силу следующего.

Статьей 255 Налогового кодекса Российской Федерации установлены виды расходов на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

Согласно пункту 16 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации к расходам на оплату труда в целях главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации суммы платежей (взносов) работодателей по договорам обязательного страхования, суммы взносов работодателей, уплачиваемых в соответствии с Федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений», а также суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного страхования (договорам негосударственного пенсионного обеспечения), заключенным в пользу работников со страховыми организациями (негосударственными пенсионными фондами), имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, на ведение соответствующих видов деятельности в Российской Федерации.

В случаях добровольного страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) указанные суммы относятся к расходам на оплату труда, в частности, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов, и (или) добровольного пенсионного страхования при наступлении у участника и (или) застрахованного лица пенсионных оснований, предусмотренных законодательством Российской Федерации, дающих право на установление пенсии по государственному пенсионному обеспечению и (или) трудовой пенсии, и в течение периода действия пенсионных оснований. При этом договоры негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий до исчерпания средств на именном счёте участника, но в течение не менее пяти лет, или пожизненно, а договоры добровольного пенсионного страхования - выплату пенсий пожизненно.

На основании изложенного для отнесения суммы страховых взносов по договору государственного пенсионного обеспечения к расходам на оплату труда должны быть выполнены следующие условия: применение пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственного пенсионного фонда, и наступление у участника пенсионных оснований.

Как следует из материалов дела, между ОАО «Саяно-Шушенский Гидроэнергоремонт» (вкладчик) и Негосударственным пенсионным фондом электроэнергетики (далее – фонд), действующим на основании лицензии № 3/2 от 22.03.2005, заключен договор о негосударственном пенсионном обеспечении от 10.06.2009 № 390 (т.2, л.д.54).

Согласно условиям данного договора общество вносит в фонд пенсионные взносы в пользу участников (работников общества), а фонд формирует пенсионные резервы и размещает с целью получения дохода исключительно в интересах участников для последующих выплат негосударственных пенсий (пункт 1.2 договора).

Средства, перечисляемые вкладчиком в форме пенсионных взносов, и доход, получаемый от их размещения, аккумулируются в фонде на именных пенсионных счетах (пункт 1.3 договора).

Установлена пенсионная схема № 3 с фиксированными взносами и выплатами пенсий до полного исчерпания средств (пункт 1.2 договора).

В соответствии с распорядительными письмами вкладчика фонд открывает именные пенсионные счета участникам, учитывает пенсионные взносы на именных счетах, перераспределяет средства с именных счетов уволенных работников, не сохранивших право на негосударственное пенсионное обеспечение, на другие именные счета участников, назначает и выплачивает пенсии (пункт 2.1.8 договора).

Фонд осуществляет выплату пенсии участникам на основании распорядительного письма вкладчика при наличии открытого именного пенсионного счета и заявления участника, при условии наступления у участника пенсионных оснований (пункт 2.1.10 договора).

В договоре также установлены пенсионные основания (пункты 4.4.1, 4.4.2, 4.4.3):

1) приобретение участником права на трудовую пенсию по старости: на общих основаниях (мужчины - с 60, женщины - с 55 лет); с сохранением права на досрочное назначение трудовой пенсии по старости; с сохранением права на досрочное назначение трудовой пенсии отдельным категориям граждан;

2) приобретение участником права на трудовую пенсию по инвалидности;

3) потеря постоянного места работы в связи с ликвидацией предприятия или сокращением численности (штата) предприятия, при наличии страхового стажа, необходимого для назначения трудовой пенсии по старости на общих основаниях, если до пенсионного возраста остается не более двух лет.

Пунктом 4.5 договора установлено, что дополнительным обязательным условием приобретения участником права на получение негосударственной пенсии является прекращение трудовых отношений между ним и вкладчиком.

Таким образом, договор № 390, заключенный 10.06.2009 обществом и Негосударственным пенсионным фондом электроэнергетики, соответствует вышеперечисленным критериям.

В коллективном договоре общества на 2009-2011 годы (т.2, л.д.10) предусмотрены отчисления на негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с «Положением негосударственного пенсионного обеспечения Общества» (т.2, л.д 64). В данном Положении определены принципы и цели негосударственного пенсионного обеспечения работников, условия участия, порядок и размер пенсионных выплат, порядок назначения и оформления негосударственной пенсии и т.д.

Согласно пункту 1.6 Положения о негосударственном пенсионном обеспечении работников общества установлено, что в состав участников, имеющих право на негосударственное пенсионное обеспечение, включаются работники и освобождённые работники профкома, отвечающие следующим требованиям одновременно:

- работники старше 1967 года рождения;

- работники, имеющие суммарный стаж работы на предприятиях энергетики 7 лет и более;

- работники, заключившие с обществом трудовой договор на неопределенный срок.

Пунктом 1.9 Положения предусмотрено, что при наступлении у работника (участника) пенсионных оснований и в случае расторжения им трудового договора в связи с выходом на пенсию работник приобретает право на получение негосударственной пенсии.

Согласно пункту 2.1 Положения право на получение негосударственной пенсии получают участники при одновременном выполнении следующих условий:

- прекращение трудовой деятельности участника в обществе в случае выхода на пенсию (расторжение трудового договора);

- оформление государственной трудовой пенсии: по старости на общих основаниях (мужчины - 60 лет и женщины - 55 лет); на льготных основаниях; приобретение участником права на трудовую пенсию по инвалидности в период работы в обществе.

Таким образом, обязательным условием приобретения участником права на получение негосударственной пенсии (наступление пенсионных оснований), закрепленным Положением о негосударственном пенсионном обеспечении работников открытого акционерного общества «Саяно-Шушенский Гидроэнергоремонт» и договором от 10.06.2009 № 390 «О негосударственном пенсионном обеспечении», является прекращение трудовых отношений между участником (работником предприятия) и вкладчиком (обществом).

Из материалов дела следует, что 14.11.2011 работник общества Перепелица Л.Г. 1950 г.р. расторгла с обществом трудовой договор от 01.10.2003 № 361 (т.2., л.д. 87) в связи с выходом на пенсию. На следующий день - 15.11.2011 Перепелица Л.Г. вновь была принята на работу в общество на период с 15.11.2011 по 31.12.2012 по срочному договору № 261 от 15.11.2011 (т.2., л.д. 93) на основании приказа о приеме работника на работу от 15.11.2011№ 248 л/с.

Сумма пенсионного взноса перечислена обществом по платежному поручению от 01.11.2011 № 2351 в размере 499 484 рублей 54 копейки. Из данной суммы согласно списку участников по договору с Фондом от 10.06.2009 № 360 зачислено на именной счет участника - Перепелица Л.Г. 484 500 рублей, и 3% от перечисляемого пенсионного взноса в размере 14 984 рублей 54 копеек направлены на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Негосударственного пенсионного фонда электроэнергетики (согласно пункту 3.2.4 договора № 390 от 10.06.2009). Сумма целевого взноса, обеспечивающего покрытие затрат Фонда по договору в размере 5% от перечисляемого пенсионного взноса 24 974 рублей 23 копеек, перечислена по платежному поручению от 01.11.2011 № 2352. Всего сумма начисленных страховых взносов (платежей) на негосударственное пенсионное обеспечение в отношении Перепелица Л.Г. составила 524 458 рублей 77 копеек.

30.12.2011 работник общества Белеванцев В.Г. 1951 г.р. расторг с обществом трудовой договор от 30.12.2009 № 568 (т.2.,л.д. 107) в связи с выходом на пенсию. В этот же день, 30.12.2011, Белеванцев В.Г. вновь принят на работу в общество на период с 02.01.2012 по 31.12.2012 по трудовому договору от 30.12.2011 № 102 (т. 2 л.д.,116).

Сумма пенсионного взноса перечислена по платежному поручению от 20.12.2011 № 2888 в размере 489 649 рублей 48 копеек, в том числе, в отношении Белеванцева В.Г. 243 711 рублей       34 копейки. Из данной суммы согласно списку Участников по договору с Фондом от 10.06.2009         № 360 зачислено на именной счет Участника – Белеванцева В.Г. 236 400 рублей. От перечисляемого пенсионного взноса 3% суммы, составляющей 7311 рублей 34 копейки, направлены на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Негосударственного пенсионного фонда электроэнергетики (согласно пункту 3.2.4 договора от 10.06.2009 № 390). Сумма целевого взноса, обеспечивающего покрытие затрат Фонда по договору в размере 5% от перечисляемого пенсионного взноса 12 185 рублей 57 копеек, перечислена по платежному поручению от 26.12.2011 № 2889. Всего сумма начисленных страховых взносов (платежей) на негосударственное пенсионное обеспечение в отношении Белеванцева В.Г. составила 255 896 рублей 91 копейка.

30.12.2011 работник общества Савельев Н.М. 1956 г.р. расторг с обществом трудовой договор от 30.12.2009 № 555 (т.2, л.д.103) в связи с выходом на пенсию. В этот же день, 30.12.2011, Савельев Н.М. вновь принят на работу в общество на период с 02.01.2012 по 31.12.2012 по трудовому договору от 30.12.2011 № 101 (т.2., л.д. 120).

Сумма пенсионного взноса перечислена по платежному поручению от 26.12.2011 № 2888  в размере 489 649 рублей 48 копеек, в том числе, в отношении Савельева Н.М. 245 938 рублей          14 копеек. Из данной суммы согласно списку Участников по договору с Фондом от 10.06.2009       № 360 зачислено на именной счет Участника – Савельева Н.М. 238 560 рублей. От перечисляемого пенсионного взноса 3% суммы, составляющей 7378 рублей 14 копеек, направлены на формирование имущества, предназначенного для обеспечения уставной деятельности Негосударственного пенсионного фонда электроэнергетики (согласно пункту 3.2.4 договора от 10.06.2009 № 390). Сумма целевого взноса, обеспечивающего покрытие затрат Фонда по договору в размере 5% от перечисляемого пенсионного взноса 12 296 рублей 90 копеек, перечислена по платёжному поручению от 26.12.2011 № 2889. Всего сумма начисленных страховых взносов (платежей) на негосударственное пенсионное обеспечение в отношении Савельева Н.М. составила 258 235 рублей 04 копейки.

В апелляционных жалобах ответчики ссылаются на то, что увольнение работников: Перепелица Л.Г., Белеванцева В.Г. и Савельева Н.М., осуществлено лишь формально, без намерения фактически расторгнуть трудовые отношения. Целью такого увольнения явилось формальное достижение заявителем условия для отнесения перечисленных им сумм пенсионных взносов к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций. Суд апелляционной инстанции изучил и отклонил указанный довод ответчика, в силу следующего.

Согласно пункту 6 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчётном периоде. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страховой премии (пенсионного взноса) в рассрочку, то по договорам, заключённым на срок более одного отчётного периода, расходы по каждому платежу признаются равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

В то же время, в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях исчисления налога на прибыль налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов, которые должны быть обоснованными и документально подтвержденными. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные