Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.12.2013 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

устанавливаются в английский фунтах стерлингов согласно Приложений к настоящему договору (пункт 4.3. договоров).

В приложениях к вышеперечисленным договорам о предоставлении транспортно-экспедиционных услуг стороны согласовали виды услуг (в числе которых указаны: провозная плата от ст. Лесосибирска до ст. Антропшино, сверхнормативное хранение в порту в сутки (более 30 суток), перевалка) и стоимость каждой из оказываемых услуг.

Во исполнение вышеперечисленных договоров о предоставлении транспортно-экспедиционных услуг ЗАО «Новоенисейский ЛХК» (выступая в качестве заказчика (клиента)), в связи с отсутствием собственных материальных и трудовых ресурсов (железнодорожного транспорта, техники и работников для перевалки грузов в порту), заключило с третьими лицами (исполнителями, Портами) договоры (с приложениями, дополнительными соглашениями, протоколами согласования разногласий):

- по организации подачи подвижного состава для организации перевозок на территории Российской Федерации от 05.11.2009 № 401/ВИ с ООО «ИМПЭКС»,

- по организации и сопровождению железнодорожных перевозок грузов от 29.10.2009 №ОПР-09/0599 с ООО «ТрансЛес»,

- по организации транспортно-экспедиционного обслуживания от 16.09.2011 № 3/СТТ-11 с ООО ТЭК «Сибирь-Титан-Транс»,

- по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления перевозок грузов железнодорожным транспортом общего пользования во внутрироссийском сообщении от 14.11.2011 №569/12/22 с ОАО «Российские железные дороги»,

- возмездного оказания услуг по перевалке экспортных лесных грузов от 01.01.2011 №39Л/11 с ОАО «Новорослесэкспорт»,

- по организации перевозки грузов на подвижном составе по территории Российской Федерации, странам СНГ и Балтии от 01.01.2011 №ГК-11/017 с ООО «Грузовая компания «Новотранс»,

- об обеспечении подвижным составом от 01.06.2011 №01-06/11 с ООО «ПССВ»,

- транспортной экспедиции от 25.09.2008 № Экспорт НКП КРАСН-4818/08 с ОАО «Центр по перевозке грузов в контейнерах «ТрансКонтейнер»,

- возмездного оказания услуг по предоставлению подвижного состава от 01.01.2012 №16886 с ЗАО «Евросиб СПб - транспортные системы»,

- по предоставлению железнодорожного подвижного состава для осуществления железнодорожных перевозок от 20.09.2011 №ВГК-636 с ОАО «Вторая грузовая компания»,

т.е. с юридическими лицами, которые непосредственно осуществляли перевозку, погрузку, разгрузку, перевалку экспортируемого товара. Перевозку, погрузку, разгрузку экспортируемого товара осуществляли непосредственно привлеченные третьи лица. При этом у самого общества отсутствует возможность для осуществления данной деятельности – нет ни работников, ни оборудования, ни технической возможности.

В подтверждение факта оказания обществами «ИМПЭКС», «ТрансЛес», ТЭК «Сибирь-Титан-Транс», «Российские железные дороги», «Новорослесэкспорт», «Грузовая компания «Новотранс», «ПССВ», «Центр по перевозке грузов в контейнерах «ТрансКонтейнер», «Вторая грузовая компания», «Евросиб СПб - транспортные системы» вышеперечисленных услуг, предусмотренных заключенными с заявителем договорами, обществом представлены в материалы дела счета-фактуры, акты оказанных услуг с приложениями (расшифровкой), квитанции о приеме контейнера, квитанции о приеме груза (тома 9-14 дела).

Руководствуясь пунктами 5, 7 Правил транспортно-экспедиционной деятельности, утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 08.09.2006 № 554, «Wood Resourse LTD», Великобритания направило поручения экспедитору ЗАО «Новоенисейский ЛХК», в которых определило перечень и условия оказания экспедитором клиенту транспортно-экспедиционных услуг в рамках заключенных договоров транспортной экспедиции. ЗАО «Новоенисейский ЛХК», в свою очередь, подписало экспедиторские расписки, подтверждающие факт получения экспедитором для перевозки груза от клиента либо от указанного им грузоотправителя (приложение к письму заявителя от 07.08.2012 исх. №2351 на требование инспекции от 20.07.2012 № 2.7-05/04714).

ЗАО «Новоенисейский ЛХК» во исполнение пункта 3.2.2 договоров о предоставлении транспортно-экспедиционных услуг от 15.11.2007 №WR/SB-08, от 09.01.2008 №WR/SB-08a, WR/KB-08b выставило иностранному контрагенту инвойсы на суммы железнодорожного тарифа и стоимости перевалки, а компания «Wood Resourse LTD» перечислила данные суммы денежных средств (137 428 224 рублей 13 копеек) на расчетный счет заявителя (согласно выпискам из лицевого счета налогоплательщика, представленным с сопроводительным письмом от 14.06.2012 исх. №1783 на требование налогового органа от 28.05.2012 № 896).

ЗАО «Новоенисейский ЛХК» в полном объеме перечислило поступившие от иностранного заказчика денежные средства третьим лицам за оказанные услуги по перевозке, перевалке экспортируемого товара.

В связи с исполнением обязательств по договорам на транспортно-эксплуатационное обслуживание заявитель понес расходы в общей сумме 150 255 771 рублей 77 копеек, состоящие из: расходов на перевалку (погрузку, разгрузку лесоматериалов в порту) - 33 865 384 рублей 58 копеек и расходов за пользование железнодорожными вагонами и за перевозку – 116 390 387 рублей 19 копеек (98 891 858 рублей 19 копеек + 17 498 529 рублей).

Понесенные ЗАО «Новоенисейский ЛХК» затраты по оплате услуг третьих лиц заявитель отразил по счету 44 (согласно Журналу проводок 44, 60.3 за 1 квартал 2012 года), а также в книге покупок (выписка из книги покупок за 1 квартал 2012 года).

Полученные от иностранного заказчика денежные средства заявитель не включил в налоговую базу по НДС, считая, что оказанные заявителем транспортно-экспедиционные услуги носят посреднический характер, следовательно, налоговая база по таким услугам должна определяться исходя только из суммы вознаграждения заявителя. Поскольку, фактически доход от оказания посреднических услуг по договорам от 15.11.2007 №WR/SB-08, от 09.01.2008 № WR/SB-08a, WR/KB-08b (в виде вознаграждения) заявитель не получил (150 255 771 рублей 77 копеек расходы - 137 428 224 рублей 13 копеек доходы = 12 827 547 рублей 64 копейки убыток), следовательно налоговая база по НДС составит 0 рублей.

Налоговый орган с данной позицией общества не согласился и включил все денежные средства, поступившие от иностранного контрагента (в том числе полученные в счет возмещения затрат на оплату услуг третьих лиц), в налоговую базу по НДС, при этом исчислив налог в сумме 24 748 186  рублей (24 775 969 рублей - 27 783 рублей не оспариваемые заявителем суммы НДС, исчисленные с денежных средств в размере 154 348 рублей 82 копеек, перечисленных заявителю компанией «Wood Resourse LTD» на основании инвойсов 9680с, 9682е, 9684b, 9686b, 9687b, 9625d от 06.01.2012 b 9693c от 23.01.2012).

Как было ранее указано, 18.10.2012 принято решение № 41, которым в привлечении ЗАО «Новоенисейский ЛХК» к налоговой ответственности отказано и признаны необоснованными: занижение суммы налоговой базы с оказанных в 1 квартале 2012 года транспортно-экспедиционных услуг в размере 137 644 275 рублей и суммы исчисленного НДС в размере 24 775 969 рублей; заявление налоговых вычетов по НДС за 1 квартал 2012 года по ставке 0 процентов в сумме 131 578 рублей  ЗАО «Новоенисейский ЛХК» отказано в возмещении из бюджета НДС в размере 24 907 547 рублей, обществу возмещен НДС в сумме 8 218 695 рублей.

Решение вручено представителю налогоплательщика 24.10.2012 под роспись (страница 46 решения № 41).

В порядке пункта 5 статьи 101.2 Налогового кодекса  Российской Федерации общество обжаловало решение инспекции в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы Управлением Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю принято решение от 14.12.2012 № 2.12-15/19581@, которым в том числе решение инспекции от 18.10.2012 №41 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения. Решение Управления Федеральной налоговой службы по Красноярскому краю получено обществом 17.12.2012 (вх. №13639).

Считая, что решение 18.10.2012 № 41 не соответствует действующему законодательству, нарушает его права и законные интересы, ЗАО «Новоенисейский ЛХК» обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании его недействительным в части.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В силу части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов, решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений, оспариваемых решений и действия (бездействия) и устанавливает их соответствие закону или иному нормативному правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа или лица, которые приняли оспариваемый акт, решение или совершили оспариваемые действия (бездействие), а также устанавливает, нарушают ли оспариваемый акт, решение и действия (бездействие) права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт (часть 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Положениями статей 197, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации предусмотрено, что для признания оспариваемых ненормативных правовых актов недействительными, решений и действий (бездействия) незаконными необходимо наличие одновременно двух условий - несоответствие их закону или иным нормативным правовым актам и нарушение ими прав и охраняемых законом интересов субъектов в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Налоговым органом соблюдена процедура рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и вынесения решения об отказе в привлечении к налоговой ответственности, установленной статьями 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), налогоплательщику была обеспечена возможность участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки и представить объяснения и возражения.

На основании статей 65 и 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований  и возражений, представить доказательства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Кодекса налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации. При этом в силу пункта 1 статьи 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары одним лицом другому лицу.

Статьей 153 Кодекса установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). В зависимости от особенностей реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется в соответствии со статьями 155 -162 настоящей главы.

В силу пункта 1 статьи 156 Кодекса налогоплательщики при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров определяют налоговую базу как сумму дохода, полученную ими в виде вознаграждений (любых иных доходов) при исполнении любого из указанных договоров.

Согласно пункту 1 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В настоящем деле стороны спорят о надлежащей квалификации договоров, заключенных между ЗАО «Новоенисейский ЛХК» и «Wood Resourse LTD» - являются ли они посредническими, либо нет.

Договоры о предоставлении транспортно-экспедиционных услуг от 15.11.2007 № WR/SB-08, от 09.01.2008 № WR/SB-08a, WR/KB-08b с дополнениями и приложениями являются договорами транспортной экспедиции.

Согласно статье 801 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ) по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Договором транспортной экспедиции могут быть предусмотрены обязанности экспедитора организовать перевозку груза транспортом и по маршруту, избранными экспедитором или клиентом, обязанность экспедитора заключить от имени клиента или от своего имени договор (договоры) перевозки груза, обеспечить отправку и получение груза, а также другие обязанности, связанные с перевозкой.

В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено осуществление таких необходимых для доставки груза операций, как получение требующихся для экспорта или импорта документов, выполнение таможенных и иных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, уплата пошлин, сборов и других расходов, возлагаемых на клиента, хранение груза, его получение в пункте назначения, а также выполнение иных операций и услуг, предусмотренных договором.

Статья 1 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» дает определение экспедиционных услуг, как предмета договора транспортной экспедиции как услуги по организации перевозок грузов любыми видами транспорта и оформлению перевозочных документов, документов для таможенных целей и других документов, необходимых для осуществления перевозок грузов; а так же устанавливает, что условия договора транспортной экспедиции, не предусмотренные настоящим