Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.02.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

ТРЕТИЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

04 февраля 2014 года

Дело №

г. Красноярск

А74-3950/2013

Резолютивная часть постановления объявлена «30» января 2014 года.

Полный текст постановления изготовлен          «04» февраля 2014 года.

Третий арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего  - Морозовой Н.А.,

судей: Борисова Г.Н., Иванцовой О.А.,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Чистяковой Н.С.,

при участии:

от заявителя (общества с ограниченной ответственностью «Абакан Вагон Ремонт»): Наразиной Л.В., представителя по доверенности от 11.07.2013 № 8,

от административного органа (Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия): Харченко А.П., представителя по доверенности от 09.01.2014,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия (ИНН 1901065277, ОГРН 1041901200032)

на решение Арбитражного суда Республики Хакасия

от «12» ноября 2013 года по делу №  А74-3950/2013, принятое судьей Курочкиной И.А.,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Абакан Вагон Ремонт» (ИНН 1901103130, ОГРН 1111901003390) (далее – ООО «Абакан Вагон Ремонт», Общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 1 по Республике Хакасия (ИНН 1901065277, ОГРН 1041901200032)  (далее – Межрайонная ИФНС России № 1 по Республике Хакасия, налоговый орган, инспекция) о признании незаконными решений от 27.03.2013 № 32070/26659/26517 о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 171 об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость (НДС), заявленной к возмещению.

Решением Арбитражного суда Республики Хакасия от 12 ноября 2013 года требования удовлетворены.

Признаны незаконными решения Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Хакасия от 27.03.2013 № 32070/26659/26517 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и № 171 об отказе в возмещении полностью суммы НДС, заявленной к возмещению, как не соответствующие положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Суд обязал Межрайонную ИФНС России № 1 по Республике Хакасия произвести ООО «Абакан Вагон Ремонт» возмещение из федерального бюджета НДС  за 3 квартал 2012 года в размере 9 360 980 рублей в порядке, предусмотренном статьей 176 Налогового кодекса Российской Федерации.  Обязал Межрайонную ИФНС России № 1 по Республике Хакасия устранить допущенное нарушение прав и законных интересов ООО «Абакан Вагон Ремонт» путем уменьшения налоговых обязательств по НДС, доначисленных решением от 27.03.2013 № 32070/26659/26517 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и признанных арбитражным судом незаконными.

С Межрайонной ИФНС России № 1 по Республике Хакасия  в пользу ООО «Абакан Вагон Ремонт», взысканы  расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 рублей.

ООО «Абакан Вагон Ремонт» из федерального бюджета возвращена государственная пошлина в сумме 2 000 рублей,  излишне уплаченная по платежному поручением от 16.07.2013 № 84.

Не согласившись с решением арбитражного суда, налоговый орган обратился в Третий  арбитражный апелляционный суд с апелляционной жалобой, в которой просит решение суда первой инстанции отменить, принять по делу новый судебный акт.

В обоснование апелляционной жалобы Межрайонная ИФНС России № 1 по Республике Хакасия указывает, что установленные по делу обстоятельства в совокупности свидетельствуют о получении обществом необоснованной выгоды, в частности отмечает что:

- спорная операция не обусловлена разумными экономическими причинами (деловыми целями);

- общество создано незадолго до совершения хозяйственных операций  по приобретению имущества, численность организации 2 человека, собственные денежные средства отсутствуют, имущество также отсутствует (за исключением приобретенного);

- реализация, приобретение и сдача в аренду недвижимости между взаимозависимыми хозяйствующими субъектами (учредители и должностные лица организаций являются     взаимозависимыми);

- договоры займа с индивидуальным предпринимателем Роот А.Ф. заключены обществом для вида, без намерения создать соответствующие им правовые последствия;

 - приобретенное обществом имущество при сдаче его в аренду в рамках представленного договора аренды окупится только через несколько десятков лет;

- на полученный доход от сдачи имущества в аренду невозможно рассчитаться не только по договорам займа и кредитному договору (основной долг), но и по процентам, начисляемым в рамках данных договоров;

 - убыточность сделки для Общества (отрицательная рентабельность) свидетельствует о ее фиктивности и направленности действий на получение налоговой выгоды в виде возмещения НДС и минимизации налогового бремени;

- установлен факт групповой согласованности операций Общества и его контрагентов, не обусловленных разумными экономическими причинами (деловыми целями).

ООО «Абакан Вагон Ремонт» в отзыве на апелляционную жалобу не согласилось с изложенными  в ней доводами, просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Апелляционная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела судом апелляционной инстанции установлены следующие обстоятельства.

ООО «Абакан Вагон Ремонт» зарегистрировано в качестве юридического лица 11.08.2011  Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 1 по Республике Хакасия, о чем выдано свидетельство серии 19 № 000844119 (т.1 л.д.134).

В соответствии со сведениями Единого государственного реестра юридических лиц (ЕГРЮЛ) основным видом экономической деятельности ООО «Абакан Вагон Ремонт» является предоставление услуг  по ремонту, техническому обслуживанию и переделке ж/д локомотивных и моторных вагонов.

 11 октября 2012 года Общество представило в налоговый орган налоговую декларацию по НДС за 3 квартал 2012  года (т.8 л.д.1-7).

Согласно данной декларации по строке 120 «Общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога» отражена сумма НДС в размере 50 440 рублей. По строке 220 «Общая сумма НДС, подлежащая вычету» отражена сумма НДС в размере 9 411 420 рублей. По строке 240 «Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению в бюджет по данному разделу» отражена сумма налога в размере 9 360 980 рублей.

 В ходе проведения камеральной налоговой проверки инспекцией установлено неправомерное принятие Обществом к вычету НДС за 3 квартал 2012 года   в размере 9 400 860 рублей.

25 января 2013 года по результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом составлен акт № 32070, который вручен 1 февраля 2013 года уполномоченному представителю Общества Зубец О.В. (т.2 л.д. 24 – 41).

20 февраля 2013 года Общество представило возражения на акт камеральной налоговой проверки.

27 марта 2013 года заместитель начальника налогового органа, рассмотрев в присутствии уполномоченного представителя Общества Наразиной Л.В. материалы камеральной проверки, вынес решение № 32070/26659/26517 о привлечении  к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа за неуплату (неполную уплату) налога в результате занижения налоговой базы в размере 7 976 руб.

Данным решением Обществу также начислены пени по состоянию на 27.03.2013 на недоимку по НДС в размере 986 рублей 25 копеек и доначислен НДС в сумме 39 880 рублей (т.2 л.д.4-21).

Кроме того, по результатам камеральной налоговой проверки обществу отказано в возмещении из бюджета 9 360 980 рублей НДС, о чем вынесено решение от 27.03.2013 № 171 (т.2 л.д.22).

Общество не согласилось с указанными решениями и обратилось с апелляционной жалобой в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия (т.1 л.д.111-117).

06 июня 2013 года руководителем Управления Федеральной налоговой службы по Республике Хакасия принято решение № 95 о рассмотрении апелляционной жалобы, которым жалоба Общества оставлена без удовлетворения, решения № 32070/26659/26517 и № 171- утверждены (т.1 л.д.118-132).

Не согласившись с решениями налогового органа от 27.03.2013 № 32070/26659/26517 и № 171, Общество оспорило их в арбитражном суде.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы лиц, участвующих в деле, суд апелляционной инстанции пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьей 123 Конституции Российской Федерации, статьями 7, 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равенства сторон. Согласно статье 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований                            и возражений.

Из  части 2 статьи 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации следует, что для признания недействительным решения налогового органа необходимо установить его несоответствие закону или иному нормативному правовому акту, нарушение этим решением  прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судом перовой инстанции не установлено существенных нарушений процедуры проведения налоговой проверки и принятия оспариваемых решений принятия оспариваемого решения от 26.09.2012 № 68, так как налоговым органом соблюдены положения статей 100, 101 Налогового кодекса Российской Федерации в части вручения Обществу акта налоговой проверки, обеспечения  возможности представить возражения на акт проверки, участвовать в рассмотрении материалов проверки и представлять свои объяснения. Указанные выводы следуют из материалов дела и Обществом не оспариваются.

В соответствии со статьей 143 Налогового кодекса Российской Федерации Общество является плательщиком НДС.

Из положений статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса и увеличенную на суммы налога, восстановленного в соответствии с пунктом 3 статьи 170 настоящего Кодекса, положительная разница между суммой налоговых вычетов и суммой налога, исчисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 146 настоящего Кодекса, подлежит возмещению налогоплательщику в порядке и на условиях, которые предусмотрены статьями 176 и 176.1 настоящего Кодекса, за исключением случаев, когда налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех лет после окончания соответствующего налогового периода.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении:

1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с настоящей главой, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 настоящего Кодекса;

2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Условия применения налоговых вычетов при исчислении НДС определены пунктом 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Требования к форме и содержанию счетов-фактур установлены статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что счета-фактуры, не соответствующие требованиям к их составлению и выставлению, предусмотренным пунктами 5 и 6 указанной статьи, не могут являться основанием для применения налоговых вычетов и возмещения налога.

Анализ указанных норм свидетельствует о том, что право на применение налогоплательщиком вычета по НДС возникает при соблюдении им совокупности двух условий: наличия надлежащим образом оформленных счетов-фактур и принятия товаров (работ, услуг) на учет. При этом  документальное обоснование права на налоговый вычет сумм НДС, уплаченных контрагентам при приобретении товаров (работ, услуг), лежит