Постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 03.02.2014 по делу n Г. КРАСНОЯРСК. Оставить без изменения решение, а апелляционную жалобу - без удовлетворения (п.1 ст.269 АПК)

на налогоплательщике.

Из содержания положений главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации, регулирующих порядок применения вычетов по НДС по операциям, связанным с приобретением товаров (работ, услуг), также следует, что такие вычеты могут быть применены налогоплательщиком только при осуществлении реальных хозяйственных операций, подтвержденных документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовал в период осуществления спорной сделки) все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Предусмотренные статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации требования к порядку составления счетов-фактур относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснил, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.

Пленум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в пунктах 4 и 5 вышеназванного постановления также разъяснил, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

О необоснованности налоговой выгоды могут также свидетельствовать подтвержденные доказательствами доводы налогового органа о наличии следующих обстоятельств:

- невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

- отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств;

- учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций;

- совершение операций с товаром, который не производился или не мог быть произведен в объеме, указанном налогоплательщиком в документах бухгалтерского учета.

В пункте 6 Постановления от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» разъяснено, что судам необходимо иметь в виду, что следующие обстоятельства сами по себе не могут служить основанием для признания налоговой выгоды необоснованной:

- создание организации незадолго до совершения хозяйственной операции;

- взаимозависимость участников сделок;

- неритмичный характер хозяйственных операций;

- нарушение налогового законодательства в прошлом;

- разовый характер операции;

- осуществление операции не по месту нахождения налогоплательщика;

- осуществление расчетов с использованием одного банка;

- осуществление транзитных платежей между участниками взаимосвязанных хозяйственных операций;

- использование посредников при осуществлении хозяйственных операций.

Однако эти обстоятельства в совокупности и взаимосвязи с иными обстоятельствами, в частности, указанными в пункте 5 настоящего Постановления, могут быть признаны обстоятельствами, свидетельствующими о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.

Оценив представленные доказательства в их совокупности, суд апелляционной инстанции приходит к выводу о том, что налоговый орган  не доказал законность оспариваемых решений исходя из следующего.

Основанием для вынесения оспариваемых решений послужил вывод налогового органа о  неправомерном включении Обществом в состав налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2012 года 9 400 860 рублей по счетам-фактурам, выставленным открытым акционерным обществом «Российские железные дороги» (далее – ОАО «РЖД»), и как следствие завышение суммы НДС, подлежащей возмещению за указанный период, на 9 360 980  рублей.  В связи с чем Обществу также доначислены НДС в сумме 39 880 рублей и пени в размере 986 рублей 25 копеек, Общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в размере 7 976 рублей.

Удовлетворяя заявленные требования, суд апелляционной инстанции исходил из того, что Обществом представлены все необходимые документы, соответствующие требованиям статей 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, недвижимое имущество принято на учет в качестве основного средства, счета-фактуры оформлены надлежащим образом, направленность действий Общества на получение необоснованной налоговой выгоды инспекцией не доказана.

Налоговый орган, настаивая на правомерности решений, в том числе в апелляционной жалобе ссылается на следующие обстоятельства.

ООО «Абакан Вагон Ремонт» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 11.08.2011 (ОГРН1111901003390) с уставным капиталом в размере 10 000 рублей. Почтовый и юридический адрес организации: ул. Пушкина, 213, г. Абакан, 655004. По состоянию на 01.01.2013 по данным отчетности о среднесписочной численности работников в организации числится 2 человека.

Руководителем Общества в период с 11.08.2011 по 19.10.2012 являлся Рассолов А.И.,                 с 19.10.2012 по 26.12.2012 - Роот А.Ф., с 26.12.2012 по настоящее время - Черняховская Н.О.

Учредителем Общества с долей участия - 100 % является Роот А.Ф.

Кроме того, Роот А.Ф. с 26.08.2010 зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в Межрайонной ИФНС России №1 по Республике Хакасия, находится на упрощенной системе налогообложения.

Налоговым органом 14.12.2012 проведен осмотр территорий, помещений ООО «Абакан Вагон Ремонт», находящихся по адресу: г. Абакан, ул. Пушкина, 213 (протокол от 14.12.2012 № 1 – т.2 л.д.51-52). В ходе осмотра было установлено, что по указанному адресу (территория ООО «Хакасхлебопродукт») располагаются несколько зданий (сооружений), в том числе 2-этажное здание, в котором находится Общество. В занимаемом помещении располагаются руководитель ООО «Абакан Вагон Ремонт»  Роот А.Ф., а также главный бухгалтер Зубец О.В. На указанном здании вывески с наименованием организации, режимом работы, а также иной информацией не обнаружено. Кроме того, отдельно на территории ООО «Хакасхлебопродукт» в непосредственной близости с 2-этажным зданием, в котором располагается ООО «Абакан Вагон Ремонт», расположено складское помещение общей площадью 21 кв.м., которое, ООО «Абакан Вагон Ремонт» арендует у ООО «Хакасхлебопродукт» на основании договора аренды. В данном складском, помещении находился сварочный аппарат (без кабеля и электродов).

За 2011 год Обществом фактически уплачено в бюджет налога на прибыль организаций в размере 26 759 рублей, налога на имущество организаций в размере 128 рублей, НДС в размере 2413 рублей. Всего за 2011 год перечислено в бюджет 28 820 рублей.

За 2012 год фактически уплачено в бюджет налога на прибыль организаций в размере 744 611 рублей, налога на имущество организаций 29 392 рублей, НДС 66 413 рублей. Всего за 2012 год перечислено в бюджет 840 416 рублей. Заявлена к возмещению из бюджета по НДС сумма в размере 9 360 980 рублей.

06.06.2012 между ОАО «РЖД» и Обществом заключен договор купли-продажи недвижимого и движимого имущества на общую сумму 61 627 860 рублей (в том числе НДС в размере 9 400 860 рублей). Акты приема-передачи имущества подписаны сторонами 18.06.2012.

Для приобретения указанного выше имущества у ОАО «РЖД» Обществом проведен ряд предварительных хозяйственных операций, а именно: заключение с индивидуальным предпринимателем Роот А.Ф. договоров займа на общую сумму 34 782 700 рублей, с ОАО Банк «Народный кредит» - кредитного договора № 3-СК692 на сумму 37 000 000 рублей. При этом Роот А.Ф. выступил по кредитному договору поручителем и передал в залог банку соответствующее имущество.

 В информационном ресурсе www.RZD.ru имеется информация о проведении открытого  конкурса № 2343/ОК-ЦРИ/2012/ОП/ по продаже принадлежащего ОАО «РЖД» на праве  собственности имущества по лоту № 3 «Имущество эксплуатационного вагонного депо  Горький-Сортировочный», адрес нахождения имущества: Владимирская область, г. Владимир, ул. Вокзальная, д. 6.

 Имущество и оборудование было куплено Обществом при проведении ОАО «РЖД» открытого конкурса, начальная стоимость имущества, выставленного на торги, составляла  52 227 000 рублей без НДС (с шагом 1 500 000 рублей). Помимо ООО «Абакан Вагон Ремонт»  в рассматриваемом аукционе участвовала Черняховская Н.О. (руководитель ООО «Абакан Вагон Ремонт» с 26.12.2012)

 В рамках проведения контрольных мероприятий Черняховская Н.О. была допрошена налоговым органом в качестве свидетеля (протокол допроса от 18.03.2013 № 536  – т.3 л.д.25-29). В ходе допроса Черняховская Н.О. пояснила, что должность руководителя Общества она занимает с 19.12.2012 (до указанного времени не работала). Осуществляет общее руководство организацией, подписывает первичные документы, счета-фактуры на аренду. Основным видом деятельности ООО «Абакан Вагон Ремонт» является сдача в аренду имущества. До назначения на должность руководителя Общества участвовала в открытом аукционе по продаже имущества ОАО «РЖД» в г. Владимир. Для внесения задатка в размере 5 222 700 рублей на участие в торгах ею был оформлен заем у частного лица.

Как следует из информации, поступившей из Межрайонной ИФНС России № 10 по Владимирской области письмом от 21.12.2012 № 13-05/15968®, ООО «Абакан Вагон Ремонт» (ИНН/КПП 1901103130/332943001) состояло на налоговом учете в указанном налоговом органе по месту нахождения филиала в период с 13.06.2012 по 26.10.2012. ООО «Абакан Вагон Ремонт» 09.08.2012 была представлена нулевая налоговая декларация по налогу на прибыль за 6 месяцев 2012 года.

Между Обществом (в лице директора Роот А.Ф.) и ООО «Владимирское вагонное депо» (в лице директора Рассолова А.И.) 21.09.2012 заключен договор аренды № 1, в соответствии с условиями которого Общество передало ООО «Владимирское вагонное депо» в аренду имущество, приобретенное у ОАО «РЖД». Арендная плата устанавливается в размере 122 000 рублей в месяц (в том числе НДС) (пункт 3 Договора).

Данное обстоятельство, по мнению налогового органа, предполагает, что приобретенное Обществом имущество окупится не ранее чем через 42 года. При этом сумма процентов, начисляемых по договорам займа, заключенным Обществом с Роот А.Ф., и по кредитному договору, заключенному Обществом с ОАО Банк «Народный кредит», составляет порядка 691 808 рублей в месяц.

Согласно письму Межрайонной ИФНС России № 10 по Владимирской области                        от 21.02.2013 № 13-03/5979дсп@ ООО «Владимирское вагонное депо» (ИНН/КПП 3329073985/332901001) зарегистрировано 21.09.2012, основным видом деятельности указанной организации является предоставление услуг по ремонту, техническому обслуживанию и переделке железнодорожных локомотивов, трамвайных и прочих моторных вагонов и подвижного состава.

Уставной капитал ООО «Владимирское вагонное депо» составляет 10 000 рублей, 01.10.2012 открыт счет № 40702810141000000790 в ОАО «Россельхозбанк» (филиал Владимирский), руководителем является Рассолов А.И., учредители - Роот А.Ф., Рассолов А.И.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля  Роот А.Ф. был допрошен налоговым органом в качестве свидетеля (протокол допроса от 30.11.2012 № 514 т.2 л.д.100-106). В ходе допроса пояснил, что является учредителем ООО «Абакан Вагон Ремонт», а также его директором с 12.10.2012. Общество осуществляет деятельность по модернизации и ремонту вагонов. Финансово-хозяйственная деятельность осуществляется по адресу: г. Абакан, Пушкина 213. Источником финансирования в деятельности являются заемные средства. Штат Общества состоит из 2 человек.

Налоговым органом был допрошен Рассолов А.И. (протокол допроса от 28.12.2012 № 514 – т.3  л.д. 15-21). В ходе допроса Рассолов А.И. пояснил, что являлся директором Общества с августа 2011 года по октябрь 2012 года, директором ООО «Владимирское вагонное депо» - с 27.09.2012. ООО «Владимирское вагонное депо» осуществляет деятельность по модернизации и ремонту вагонов. Финансово-хозяйственную деятельность осуществляет по адресу: г. Владимир ул. Воказальная, 6. Источником финансирования являются заемные средства. Штат общества состоит из 8 человек. О проделанной работе отчитывается учредителю Общества Роот А.Ф.

 Все вышеизложенные факты в совокупности, по мнению налогового органа,  свидетельствуют о групповой согласованности действий взаимозависимых хозяйствующих субъектов по заключению сделок, необусловленных разумными экономическими признаками ввиду отсутствия цели в получении прибыли, не носящих инвестиционного характера и осуществленных с целью незаконного возмещения НДС из бюджета. По мнению инспекции, налоговая выгода в рассматриваемой ситуации является самостоятельной деловой целью ООО «Абакан Вагон Ремонт», согласованные действия взаимозависимых субъектов направлены исключительно на получение дохода преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность.

Вместе с тем, как установлено судом первой инстанции и следует из материалов дела  в целях подтверждения права на получение налоговых вычетов по НДС за 3 квартал 2012 года обществом в налоговый орган были представлены:

- договор купли-продажи имущества, находящегося в собственности ОАО «РЖД», от 06.06.2012 с приложением № 1 (т.6 л.д. 5-8, 169-170);

- акты о приеме-передачи объектов основных средств; акты о приеме-передачи зданий; акты приема-передачи движимого и недвижимого имущества (т.6 л.д.9-168);

- счета-фактуры от 06.06.2012, выставленные ОАО «РЖД» в адрес Общества за реализованное имущество на общую сумму 61 627 860 рублей, в том числе НДС 9 400 860 рублей (т.1 л.д.98-110): № 0040000000003024/0600000540/0021 на