Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 02.08.2009 по делу n   А58-3782/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

№ 999\11-18 от 30.12.2003года.  Пунктом 1.2 Договора было предусмотрено, что  возврат кредитору суммы указанной в пункте 1.1 договора Общество осуществляет в течение одного года. В пункте 1.3 Договора установлено, что расчеты по возврату суммы кредиторской задолженности указанной в п.1.1 Договора производятся за покупную электроэнергию, поставляемую плательщиком кредитору по договору №999\11\18 от 30.12.2003 года.

Как следует из буквального толкования содержащегося в пункте 1.1 Договора № 104/123 от 26 декабря 2004 года  условия,  он заключен  не на возврат  существующей кредиторской задолженности, а на  «возникающую в результате перечисления… авансовых платежей», то есть на кредиторскую задолженность, что возникнет в будущем в указанном размере. О том, что авансовые платежи будут перечисляться  в счет исполнения Договора № 999\11\18 от 30.12.2003 года за покупную электроэнергию,  прямо указано в Договоре № 104/123 от 26 декабря 2004 года, следовательно,  названный договор является неотъемлемой частью Генерального договора купли-продажи  № 999\11\18 от 30.12.2003 года.

30.12.2005 года  было заключено дополнительное соглашение № 1 к договору №104\123  от 26.12.2004 года, срок  возврата  Обществом суммы указанной в п.1.1 договора продлен до 25.12.2006 года.

27.09.2007 года было заключено дополнительное соглашение № 2 к договору №104\123 от 26.12.2004 года, срок возврата Обществом суммы, указанной в п.1.1. договора установлен  до 30.09.2007 года – 150 000 000 рублей, до 31.10.2007года – 2889090 рублей 01 копейка.

Платежными поручениями № 2897, 2898, 2899, 2900 и 2901 Общество возвратило  ОАО «Якутскэнерго» 150 000 000 рублей. Также возврат указанной суммы отражен в бухгалтерском учете за сентябрь 2007 года налогоплательщиком проведены соответствующие корректировки в карточке счета 62.2, в книге покупок за сентябрь 2007 года, оборотно-сальдовой ведомости по счету 62.2 по ОАО «Якутскэнерго» за сентябрь 2007 года  (т.1 л.д.53-57, 107-120, 122, т.2 л.д.44).

В  налоговой декларации по НДС  за сентябрь 2007 года Общество заявило налоговый вычет  в сумме 22 881 355 рубля 93 копейки.

Фактическое осуществление Обществом финансовых операций на основании вышеназванных документов первичного бухгалтерского учета налоговым органом не оспаривается.

Согласно статье 143 Налогового кодекса Российской Федерации Общество является плательщиком налога на добавленную стоимость.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В соответствии с пунктом 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Пунктом 4 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вычеты сумм налога, указанные в пункте 5 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

Срок договора от 30 декабря 2003 года № 999/11/18 истек 30 декабря 2006 года, товар (электроэнергия) на сумму  152 889 090 рублей 01 копейка Общество ОАО АК «Якутскэнерго» не поставило, полученный в счет оплаты поставки аванс в сумме 150000000 рублей  Общество возвратило ОАО АК «Якутскэнерго» в сентябре 2007 года. Таким образом, Общество подтвердило соблюдение условий применения налогового вычета по НДС в сентябре 2007 года в сумме 22 881 355 рублей 93 копейки, поэтому суд обоснованно удовлетворил заявленные требования в этой части.

С учетом вышеназванных обстоятельств  доводы  апелляционной жалобы,  что договор от 26.12.2004 г. № 104/123  и  соглашение № 2 к нему  не являются   соглашением об изменении условий  генерального договора купли-продажи от 30.12.2003 г. № 999/11/18   и не подтверждают  возврат авансовых платежей в размере 150 000 000 рублей по указанному договору,  являются несостоятельными и отклоняются.

Как следует из решения налогового органа заявленный налоговый  вычет по НДС за сентябрь 2007 года в сумме  327 495 рублей 58 копеек  признан необоснованным в связи с тем, что .Общество не представило  по требованиям налоговой инспекции документы, подтверждающие этот вычет.

Между тем, из материалов дела следует, что  Общество по требованиям налогового органа  № 82 от 29.10.2007г.,  № 125 от  15.11.2007г.3 176 от 28.11.2007г., № 187 от 18.12.2007г. представило  налоговому органу книгу покупок по Обществу за сентябрь 2007 года, книгу покупок по исполнительной дирекции за сентябрь 2007 года,  агентский договор № 20/05 от 07.02.2005г и Приложения № 1, № 2 и № 3 к нему, пояснения по порядку выставления счетов-фактур по агентскому договору от 29.02.2008г. № СЭ-810, карточку счета 62.2 по авансам погашенным по сбору дебиторской задолженности, письмом № СЭ-840 от 04.03.2008г, отчет по доходам за сентябрь 2007 года,  бухгалтерскую справку по начислению НДС с авансов, журнал проводок 68.2,76.АВ за сентябрь 2007 года.

В соответствие с абзацем 1 пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса .РФ установлено, что в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей настоящего Кодекса, предусматривающих данные правонарушения, и применяемые меры ответственности.

Оценка представленным Обществом документам и возражениям на предмет подтверждения  или не подтверждения  и по каким причинам  вычетов по НДС за сентябрь 2007 года  Управлением ФНС по Иркутской области в нарушение требований пункта 8 статьи 101 Налогового кодекса РФ    в решении сделана не была.

Между тем из представленных Обществом  документов  и пояснений  от 24.10.2008 года и от 12.11.2008 года следует, что 07 февраля 2005 года между ОАО «Сахаэнерго» (Агент) и ОАО АК «Якутскэнерго» (Энергосбыт) заключен агентский договор № 20\05. Согласно договору Общество от имени Энергосбыта заключает договоры энергоснабжения с потребителями электроэнергии на территории улусов в объемах согласно Приложению № 1 в соответствии с указаниями Энергосбыта, производить расчеты за потребленную энергию, распределяет по потребителям электроэнергию, предоставляет Энергосбыту установленные отчеты; до 10 числа месяца стороны подписывают акты подтверждения объемов отпущенной агентом энергии потребителям АК «Якутскэнерго», обязанность по оформлению и подписанию актов возложено на Общество. Форма акта приложена к договору (Приложение 3).

Согласно агентскому договору Общество осуществляет подачу электроэнергии 1659 потребителям АК «Якутскэнерго», что ежемесячно подтверждается актом об отпуске электроэнергии.  Актом выполненных работ за  сентябрь 2007 года электроэнергия, отпущенная ОАО «Сахаэнерго» абонентам по агентскому договору № 20/5 от 07.02.05г. и принятая АК «Якутскэнерго» составила: 17 516 000 кВт*час, на сумму 32 062 736 рублей  86 копеек, в том числе  НДС 4 890 925 рублей 97 копеек.

В связи с отсутствием  у ОАО АК «Якутскэнерго»  возможности сбора платы за электроэнергию у абонентов, находящихся в районах Крайнего Севера, право сбора передавалось Обществу по договорам уступки прав требования; договора уступки подписывались между сторонами ежемесячно после подписания акта об отпуске электроэнергии.

30 сентября 2007 года между Обществом и ОАО АК «Якутскэнерго» заключен договор уступки права требования № 9-ЯЭСЭ, по которому ОАО АК «Якутскэнерго» уступило свои требования по обязательствам из договоров энергоснабжения, указанные в приложении к договору на основную сумму 32 062 736 рублей 86 копеек  за сентябрь 2007 года, в том числе НДС 4 890 925 рублей.

На основании акта об отпуске электроэнергии Общество один раз в месяц оплачивает всю сумму возникшей кредиторской задолженности за отпущенную электроэнергию ОАО АК «Якутскэнерго». За сентябрь 2007 года оплата была произведена частично платежным поручением №  2793 от 18.09.07г. на сумму 22 000 000 рублей.

Затем Общество взыскивает возникшую кредиторскую задолженность с абонентов ОАО АК «Якутскэнерго», оплаченная   абонентом сумма   сверх потребленной электроэнергии  в соответствующем месяце  зачитывается как авансы полученные  Обществом и  являются средствами ОАО «Сахаэнерго».

Учет расчетов за электроэнергию с абонентами ведется Обществом в автоматизированном виде. Обособленные подразделения и филиалы Общества на основании первичных документов ежемесячно по каждому абоненту ведут учет по расчетам и потребления э/энергии: остаток на начало месяца (переплата или задолженность), потребление электроэнергии за месяц, текущие платежи, остаток на конец месяца (задолженность либо переплата); составляют отчет по доходам в виде таблиц и направляют в Управление по энергосбытовой работе исполнительной дирекции Общества, где формируется сводный отчет.

Управлением по энергосбытовой работе в бухгалтерию Исполнительной дирекции предоставляет сводный отчет по доходам в разрезе филиалов, но без разбивки по контрагентам. На основании отчета в бухгалтерском учете отражаются авансы полученные, погашенные. В связи с тем, что потребители электрической энергии не являются абонентами ОАО «Сахаэнерго»,  в конце сентября 2007 года была  выписана сводная счет-фактура № 00000321 от 28 сентября 2007 года, которая фактически является внутренним учетным документом,   на авансы полученные  после расчетов с ОАО АК «Якутскэнерго» за фактически потребленную энергию за сентябрь, зарегистрирована в книге продаж и отражена в декларации за отчетный период. Авансы погашенные зарегистрированы в книге покупок за сентябрь 2007 года  без указания счета-фактуры.

В сентябре 2007 года погашены ранее полученные авансы в сумме 2 146 915 рублей 37 копеек, что подтверждается отчетом по сбору дебиторской задолженности в разрезе филиалов, отчетами по филиалам (подразделениям), в которых указан каждый из потребителей электроэнергии по договору  индивидуально  (л.д.93 -154 том 2). На основании отчета по сбору дебиторской задолженности в журнале проводок 68.2,76 АВ за сентябрь 2007 года Общество отразило авансы,  полученные на сумму 939 972 рублей 88  копеек, погашенные авансы  на сумму 2 146 915 рублей 37 копеек, выписало счет-фактуру № 00000321 от 28 сентября 2007 года на авансы (оплату в счет предстоящих поставок товаров) полученные на сумму 939 972 рублей 86 копеек, в т.ч. НДС в сумме 143 385 рублей 69 копеек  за сентябрь 2007 года,  суммы НДС с авансов, в том числе 327 495 рублей 56 копеек  (2 146 915,37 руб. х18\118) зарегистрировало в книге продаж и книге покупок (т.1 л.д. 117-118,  124-126).

На основании пунктов 1, 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ (в редакции. действовавшей в сентябре 2007 года) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения, а также товаров, приобретаемых для перепродажи.

В соответствии с пунктом 8 этой же статьи  вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ  налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Таким образом, по смыслу указанных норм для применения данного вычета необходимы следующие условия: исчисление налога с поступившего в счет поставки товара, работ, услуг аванса и наступление даты отгрузки соответствующих товаров, работ, услуг.

В пункте 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 15 февраля 2005 года № 93-О указано, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров (работ, услуг), поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками.

В соответствие с пунктом 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

По смыслу пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ  соответствие счета-фактуры требованиям, установленным пунктами 5 и 6 данной статьи, позволяет определить, в том числе, контрагентов по сделке (ее субъекты). Требование пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налогоплательщик в качестве основания налогового вычета может представить только счет-фактуру, содержащий все требуемые сведения, и не вправе предъявлять к вычету сумму налога, начисленную по счету-фактуре, сведения в котором отражены неверно или неполно, направлено на создание условий, позволяющих оценить правомерность налогового вычета и пресечь ситуации, связанные с необоснованным возмещением (зачетом или возвратом) сумм налога из бюджета.

Общество не представило документы,