Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 03.09.2009 по делу n А78-5276/2008. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

приведенных норм права и правоприменительной практики суд апелляционной инстанции полагает, что в случае подачи Обществом заявлений о возврате денежных средств и необходимых документов таможня обязана была в установленный законом месячный срок рассмотреть такие заявления и принять соответствующие решения – либо о возврате денежных средств, либо об отказе в таком возврате.

На это ориентирует и пункт 16.14 Методических указаний о порядке применения таможенными органами положений Таможенного кодекса Российской Федерации, относящихся к таможенным платежам, утвержденных распоряжением ГТК России от 27.11.2003 № 647-р, согласно которому если при рассмотрении заявления плательщика о возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов таможенным органом не выявлены факты излишней уплаты или излишнего взыскания, таможенным органом выносится мотивированное решение об отказе в возврате (зачете) излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных пошлин, налогов.

Таким образом, таможня не имела законных оснований для оставления заявлений Общества о возврате денежных средств без рассмотрения.

Довод таможни, изложенный в дополнении к апелляционной жалобе, о том, что оставление заявлений Общества было обусловлено тем, что им не были представлены документы, подтверждающие факт излишнего взыскания таможенных сборов, а именно требования таможенного органа, судом апелляционной инстанции рассмотрен, но признан несостоятельным в силу следующего.

В заявлениях Общества от 1 декабря 2008 года о возврате денежных средств (т. 1, л.д. 13, т. 2, л.д. 9) указано, что Общество просит осуществить возврат излишне уплаченных по требованию таможенного органа таможенных сборов, внесенных на счет таможенного органа согласно прилагаемым к заявлениям платежным документам.

Как пояснила суду апелляционной инстанции представитель Общества, слова «по требованию таможенного органа» были включены в заявления ошибочно, при этом Общество под требованием имело в виду не отдельный документ, а сложившуюся в рассматриваемый период практику, при которой при подаче полных периодических таможенных деклараций требовалось уплатить таможенные сборы за таможенное оформление.

Согласно пункту 1 статьи 350 Таможенного кодекса Российской Федерации требование об уплате таможенных платежей представляет собой извещение таможенного органа в письменной форме о не уплаченной в установленный срок сумме таможенных платежей, а также об обязанности уплатить в установленный этим требованием срок неуплаченную сумму таможенных платежей, пеней и (или) проценты.

На основании пункта 6 статьи 350 Таможенного кодекса Российской Федерации при неисполнении требования об уплате таможенных платежей в предусмотренные законом и требованием сроки (не менее 10 рабочих дней и не более 20 дней со дня получения требования), таможенные органы принимают меры по принудительному взысканию таможенных платежей.

Названная статья расположена в главе 32 Таможенного кодекса Российской Федерации «Взыскание таможенных платежей».

В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29 марта 2005 года № 13592/04 указано, что выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера.

В соответствии с правовой позицией, выраженной в пункте 2.3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 27 декабря 2005 года № 503-О, требование налогового органа об уплате налога является мерой государственного принуждения, которая, в свою очередь, также обеспечена мерами государственного принуждения (обращение взыскания на денежные средства и иное имущество налогоплательщика, приостановление операций по его счетам в банке).

Суд апелляционной инстанции полагает, что приведенные правовые позиции имеют универсальный характер и применимы не только к правовой природе требования налогового органа, но и при характеристике требования таможенного органа.

Таким образом, посредством требования об уплате таможенных платежей таможенные органы понуждают плательщика исполнить свои обязательства перед бюджетом.

В рассматриваемом же случае Общество просило вернуть ему не излишне взысканные, а излишне уплаченные (в добровольном порядке) таможенные сборы за таможенное оформление.

Факт выставления требований об уплате таможенных сборов отрицает и сама таможня в упомянутых письмах от 4 декабря 2008 года. Более того, в апелляционной жалобе таможня указывает, что Общество при подаче временных периодических деклараций и полных периодических таможенных деклараций самостоятельно определяло и заявляло в декларациях суммы таможенных сборов, подлежащих уплате. Уплата таможенных сборов осуществлялась за счет авансовых платежей по распоряжению Общества путем подачи им таможенных деклараций, в соответствии с пунктом 3 статьи 330 Таможенного кодекса Российской Федерации (т. 2, л.д. 87). Аналогичные пояснения таможня приводила и в отзыве на заявление Общества (т. 2, л.д. 49 и 51).

В указанных письмах таможни ничего не говорится и о том, что Обществом не приложен какой-либо из документов, приведенных в приложении № 1 к приказу ГТК России от 25.05.2004 № 607.

Напротив, как следует из содержания заявлений Общества от 1 декабря 2008 года о возврате денежных средств, к ним были приложены все необходимые документы – копии полных периодических таможенных деклараций, копии платежных документов, копии паспорта директора Общества Лаптева А.Н., копии свидетельства о государственной регистрации, копии свидетельства о постановке на налоговый учет, нотариально заверенные образцы подписи Лаптева А.Н.

С учетом изложенного довод таможни о необходимости представления одновременно с заявлениями о возврате излишне уплаченных денежных средств такого документа, как требование таможенного органа, которое может подтверждать иное юридически значимое обстоятельства – излишнее взыскание денежных средств, является надуманным и не соответствующим имеющимся в материалах дела доказательствам.

Таможенный кодекс Российской Федерации относит таможенные сборы, наряду с ввозной и вывозной таможенными пошлинами, налогом на добавленную стоимость и акцизом, взимаемыми при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, к таможенным платежам, которые взимаются, если они установлены в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункты 1 и 2 статьи 318), и в общем виде устанавливает их основные элементы: плательщиков, порядок исчисления, сроки, порядок и формы уплаты (статьи 357.3, 357.5, 357.6 и 357.7). Что касается ставок такого вида таможенных сборов, как таможенные сборы за таможенное оформление, то согласно пункту 1 статьи 357.10 Таможенного кодекса Российской Федерации они устанавливаются Правительством Российской Федерации, однако размер таможенного сбора за таможенное оформление должен быть ограничен приблизительной стоимостью оказанных услуг и не может быть более 100 000 рублей.

В настоящее время ставки таможенных сборов за таможенное оформление определены Постановлением Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление».

Согласно подпункту 31 пункта 1 статьи 11 Таможенного кодекса Российской Федерации под таможенным сбором понимается платеж, уплата которого является одним из условий совершения таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением, хранением, сопровождением товаров.

В пункте 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 7 ноября 2008 года № 631-О-О указано, что таможенный сбор за таможенное оформление является индивидуальным возмездным платежом, взимаемым за совершение таможенными органами действий, связанных с таможенным оформлением перемещаемых через таможенную границу товаров, в том числе при периодическом временном декларировании российских товаров, вывозимых с таможенной территории Российской Федерации (пункт 1 статьи 138 Таможенного кодекса Российской Федерации).

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 138 Таможенного кодекса Российской Федерации при вывозе с таможенной территории Российской Федерации российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли допускается их периодическое временное декларирование путем подачи временной таможенной декларации. Указанная декларация подается не ранее чем за 15 дней до начала периода, в течение которого согласно декларации предполагается вывозить российские товары, которые облагаются вывозными таможенными пошлинами или к которым применяются запреты и ограничения, установленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Как указано в Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22 июня 2006 года № 20 «О некоторых вопросах, возникающих при применении норм Таможенного кодекса Российской Федерации о периодическом временном декларировании российских товаров (кроме товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом и по линиям электропередачи)», в силу пунктов 1 и 2 статьи 137 Таможенного кодекса Российской Федерации данный порядок применяется по желанию декларанта, если его применение не препятствует осуществлению таможенного контроля и не освобождает декларанта от соблюдения требований и условий, установленных этим Кодексом и иными правовыми актами Российской Федерации, в части полноты и своевременности уплаты таможенных платежей, соблюдения запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а также соблюдения таможенных режимов.

Выше уже отмечалось, что в 2006-2007 годах Общество применяло временное периодическое декларирование экспортируемых товаров.

По смыслу статьи 60 Таможенного кодекса Российской Федерации в системной связи с подпунктом 21 пункта 1 его статьи 11, содержащим определение понятия «таможенная процедура», а также статей 123 и 138 данного Кодекса, периодическое временное декларирование как упрощенный порядок таможенного оформления вывозимых за рубеж российских товаров, в отношении которых не могут быть представлены точные сведения, необходимые для таможенного оформления, в соответствии с обычным ведением внешней торговли, начинается, по общему правилу, в момент представления в таможенный орган временной таможенной декларации (в случаях, предусмотренных данным Кодексом, - в момент устного заявления либо совершения иных действий, свидетельствующих о намерении лица осуществить таможенное оформление), а завершается представлением в таможенный орган полной и надлежащим образом заполненной таможенной декларации; представление временной таможенной декларации, хотя и требует уплаты таможенного сбора за таможенное оформление, не может рассматриваться как оконченный процесс таможенного оформления.

Таким образом, представление декларантом в таможенный орган как временной, так и полной таможенной декларации производится в рамках единого комплекса отношений - процедуры периодического таможенного декларирования.

Соответствующая правовая позиция высказана в пункте 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 7 ноября 2008 года № 631-О-О.

Из этого же исходит и правоприменительная практика Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации.

Так, в Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 8 июля 2008 года № 4574/08 указано, что по делу о признании недействующим пункта 7 Постановления Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление» Верховный Суд Российской Федерации в решении от 24 мая 2006 года № ГКПИ06-495 и определении кассационной коллегии от 3 августа 2006 года № КАС06-267 отметил: подача полной таможенной декларации по своей природе не может быть приравнена к подаче повторной таможенной декларации - и указал на отсутствие оснований для вывода о том, что оспариваемым пунктом регулируются условия и размер оплаты таможенного сбора при подаче полной таможенной декларации.

С учетом данного вывода установленная пунктом 7 Постановления Правительства РФ от 28.12.2004 № 863 «О ставках таможенных сборов за таможенное оформление» обязанность по повторной уплате таможенного сбора не может быть распространена на случаи подачи полной таможенной декларации при периодическом временном декларировании.

Согласно статье 60 Таможенного кодекса при вывозе товара таможенное оформление начинается в момент представления таможенной декларации и завершается совершением таможенных операций, необходимых в соответствии с Кодексом для применения к товарам таможенных процедур, для помещения товаров под таможенный режим или для завершения действия этого режима, если такой таможенный режим действует в течение определенного срока, а также для исчисления и взимания таможенных платежей.

Следовательно, представление временной и полной таможенных деклараций в совокупности с другими необходимыми таможенными операциями составляют таможенное оформление товара как единую таможенную процедуру.

В связи с этим Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации указал, что уплата таможенного сбора за таможенное оформление товаров при подаче временной таможенной декларации является оплатой всех действий таможенных органов по таможенному оформлению товара в рамках периодического временного декларирования данных товаров и исключает повторную уплату таможенных сборов при представлении полной таможенной декларации.

Учитывая перечисленные положения Таможенного кодекса Российской Федерации, а также правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации и Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, суд первой инстанции обоснованно посчитал, что при подаче полных периодических таможенных деклараций Обществом излишне уплачены таможенные сборы за таможенное оформление.

Рассматривая настоящее дело, суд апелляционной инстанции также имеет в виду письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17 июля 2009 года № ВАС-С03/УП-1381, в котором еще раз указано, что сумма таможенных сборов при периодическом временном декларировании уплачивается однократно. Уплата таможенного сбора за таможенное оформление товаров при подаче временной таможенной декларации является оплатой всех действий таможенных органов по таможенному оформлению товара в рамках периодического временного декларирования данных товаров и исключает повторную уплату таможенных сборов при представлении полной таможенной декларации.

Ссылка в апелляционной жалобе таможни на Постановление Правительства РФ от 10.03.2009 № 220 «О внесении изменения в Постановление Правительства Российской Федерации от 28 декабря 2004 г. № 863», в соответствии с которым предусмотрено, что при таможенном оформлении товаров, в отношении которых применяется периодическое