Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.09.2009 по делу n А10-981/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

– по расходам на водоподогреватели Д426 и расходам на изготовление и утверждение проектно-сметной документации.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, заслушав пояснения представителей сторон в судебном заседании, пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены или изменения решения суда первой инстанции в обжалуемой части по следующим мотивам.

Изучив материалы дела, суд апелляционной инстанции приходит к выводу, что налоговым органом существенных нарушений процедуры проведения проверки, рассмотрения ее материалов и вынесения решения допущено не было.

По эпизоду с расходами на водоподогревателям Д426.

Как следует из Акта проверки, Решения, и не оспаривается сторонами, обществом были приобретены водоподогреватели Д426 в количестве 4 штук (счет-фактура №5933 от 21.03.2007г., товарная накладная №5933 от 21.03.2007г. – т.2 л.д.90, 91), которые были поставлены на учет по счету 10.1 как материалы, а затем по Акту на списание материальных ценностей от 10.07.2007г. (в Решении и решении суда первой инстанции данный акт назван накладной ТГ 04652), утвержденному директором общества 16.07.2007г., списаны как фактически израсходованные материальные ценности (т.2 л.д.94, 95, 96, т.8 л.д. 47). При определении налоговой базы в составе материальных затрат обществом учтены расходы по приобретению амортизируемого имущества - водоподогревателей Д426 и списаны в сумме 781 352,89 руб.

Налоговый орган считает, что водоподогреватели Д426 являются основными средствами, а общество, что они таковыми не являются.

Суд апелляционной инстанции согласен с выводом суда первой инстанции, что водоподогреватели Д426 являются основными средствами, то есть амортизируемым имуществом, по следующим мотивам.

В соответствии с  п.1 ст.256 НК РФ (здесь и далее нормы НК РФ приводятся в редакции, относящейся к спорному периоду) амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

В соответствии с п.1 ст.257 НК РФ под основными средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

Стоимость одного  водоподогревателя Д426, как следует из счета-фактуры №5933 от 21.03.2007г. (т.2 л.д.90), на момент продажи составляла 188 829,9руб., то есть более 10 000 рублей.

Согласно п.4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ6/01, утвержденного приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 №26н (далее ПБУ 6/01),  при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а)         объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б)  объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г)   объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с п.5 ПБУ6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Пунктом 6 ПБУ6/01 предусмотрено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Согласно пункту 5.2.3. Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций от 30.12.1993 N 160 здания, сооружения и другие объекты основных средств, приобретенные отдельно от строительства объектов, а также земельные участки, объекты природопользования зачисляются в размере инвентарной стоимости в состав основных средств по поступлении их на предприятие и окончании работ по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, на основании акта приемки-передачи основных средств.

На основании пункта 1 статьи 258 НК РФ - амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 4 статьи 258 НК РФ - классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждается Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 №1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, применяемая с 01.01.02, в том числе и для целей бухгалтерского учета. В указанной Классификации водоподогреватель поименован, входит в пятую амортизационную группу со сроком полезного использования 84 месяца.

Кроме того, в материалы дела обществом представлен ответ производителя водоподогревателей Д426 (т.2 л.д.98), из которого следует, что данные водоподогреватели изготовлены в соответствии с требованиями ГОСТ 27590-88. ГОСТ 27590-88 «Подогреватели водо-водяные систем теплоснабжения. Общие технические условия", утвержденный Постановлением Госстандарта СССР от 18.02.1988г. №279, утратил силу только с 01.10.2007г., то есть спорные водоподогреватели изготовлены в соответствии с его требованиями, на что указал и сам производитель.

В соответствии с п.2.1.3. ГОСТ 27590-88 подогреватели должны иметь следующие показатели надежности: полный назначенный срок службы не менее 15 лет; средний срок службы между капитальными ремонтами не менее 5 лет; установленная безотказная наработка не менее 8000 часов.

В соответствии с п.7.2. ГОСТ 27590-88 гарантийный срок эксплуатации подогревателей - 24 месяца с момента ввода в эксплуатацию, но не более 36 месяцев со дня отгрузки, а для подогревателей экспортного исполнения - с момента проследования через Государственную границу СССР.

Таким образом, срок полезного использования водоподогревателей Д426 составляет более 12 месяцев, что также было подтверждено свидетелем Степашкиным А.Л. в судебном заседании (т.7 л.д.94).

Из приведенных положений и обстоятельств дела следует, что водоподогреватели Д426 являются основными средствами.

Доводы общества о том, что водоподогреватели Д426 фактически не служат более 12 месяцев, отклоняются также по следующему мотиву. Производитель должен обеспечить качество своей продукции, в данном случае в соответствии с ГОСТ 27590-88. Если товар не соответствует условиям технических требований, то общество вправе предъявить претензии к производителю. Однако, данные правоотношения носят не налоговый, а гражданско-правовой характер, следовательно, указанное обстоятельство не подлежит учету при рассмотрении настоящего дела.

Также общество ссылается на то, что спорные водоподогреватели не являются основными средствами в виду их технических характеристик, а именно: водоподогреватель сам воду не нагревает, в него поступает вода, которая отдает тепло и отводится из корпуса. Данная ссылка также отклоняется, так как из приведенных выше норм не следует, что к основным средствам относятся только те объекты, которые могут использоваться только автономно.

В соответствии с п.5 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.

Следовательно, налоговым органом правильно установлено занижение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль в сумме 781 352,89 руб. и доначислен данный налог.

Кроме того, в соответствии с п.1 ст.374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 настоящего Кодекса.

Следовательно, невключение водоподогревателей Д426 в состав основных средств повлекло и неуплату налога на имущество.

Таким образом, налоговым органом с учетом положений п.1 ст.382, п.1 ст.383, ст.384 НК РФ, статьи 1.1 Закона Республики Бурятия №145-Ш от 26.11.2002 «О некоторых вопросах налогового регулирования в Республике Бурятия, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации» правомерно доначислен налог на имущество за 2007 г. в сумме 7 603 руб.

Доначисление налога на имущество налоговый орган произвел в связи необоснованным занижением налогооблагаемой базы по налогу на имущество в сумме 345 598,37 рублей. Расчет указанной суммы занижения обществом налогооблагаемой базы по налогу на имущество самим обществом не оспаривается, других расчетов не приводится. Таким образом, сумма налога на имущество исчислена верно:                   345 598,37руб.х2,2%= 7 603руб.

По эпизоду по расходам на изготовление и утверждение проектно-сметной документации.

Как следует из материалов и правильно установлено судом первой инстанции, между обществом (Заказчик) и ОАО «Иркутскгипродорнии» (Подрядчик) был заключен договор подряда на выполнение проектных и изыскательских работ   №236/07-р от 05.05.2007г. (т.2 л.д.120-124). В соответствии с пунктом 1.1. данного договора Заказчик поручает, а Подрядчик принимает на себя разработку проектно-сметной документации на стадии: Проект; Рабочая документация; по объекту: «Внешний железнодорожный транспорт» в составе проекта реконструкции разреза «Тугнуйский» с увеличением мощности с 6,0 до 8,5 млн.тонн угля в год. Подрядчик передает Заказчику документацию для однократного использования при строительстве объекта по адресу: п.Саган-Нур, 671353, Республика Бурятия, Мухоршибирский район (пункт 1.2 договора).

Исполнительным директором общества утверждено задание на выполнение раздела проекта «Внешний железнодорожный транспорт разреза «Тугнуйский» с увеличением провозной способности с 6,0 до 8,5 млн.т угля в год. Задание согласовано, в том числе с ОАО «Иркутскгипродорнии» и ОАО «Востсибгипрошахт» (т.2 л.д.137-141).

Согласно пункту 3.1 указанного договора цена работ, выполняемых по договору, составляет 8 852 637 руб., кроме того НДС 18% - 1 593 475 руб., всего 10 446 112 руб. Стоимость работ определена на основании смет.

ОАО «Иркутскгипродорнии» выставил обществу счета-фактуры на сумму 10 446 112руб., в том числе стоимость работ  8 852 637,28 руб. (без НДС) и НДС 1 593 474,72руб.:

от 02.08.2007 № 00001065 на сумму 4 846 691 руб., в том числе стоимость работ 4 107 365,25руб. и НДС 739 325,75 руб. (т.3 л.д.119);

от 25.12.2007 №00001669 на сумму 2 075 021,0 руб., в том числе стоимость работ 1 758 492,37руб. и НДС 316 528,63 руб. (т.3 л.д.121);

от 25.12.2007 № 00001668 на сумму 3 524 400,0 руб., в том числе стоимость работ 2 986 779,66 и НДС 537 620,34 руб. (т.3 л.д.123).

Обществом и ОАО «Иркутскгипродорнии» по договору от 05.05.2007                 №236/07-р составлены акты сдачи-приемки научно-технической продукции от 02.08.2007г. №1065  на сумму 4 846 691руб. с НДС, 4 107 365,25руб. без НДС (т.3 л.д.118), от 21.12.2007 №2 на сумму 2 075 021руб. с НДС, 1 758 492,37 без НДС (т.3 л.д.120), от 21.12.2007г. №1 на сумму 3 524 400руб. с НДС,  2 986 779,66руб. без НДС  (т.3 л.д.122).

Согласно карточке счета 60.1.3 по контрагенту ОАО «Иркутскгипродорнии» по договору от 05.05.2007г. №236/07-р (т.3 л.д.136-138)на 31.12.2007г. расчеты в сумме 10 446 111,98руб. завершены, сальдо отсутствует.

19 февраля 2007 года между обществом  (Заказчик) и ОАО «Востсибгипрошахт» (Подрядчик) заключен договор подряда №4282 на выполнение проектных и изыскательских работ (т.2 л.д.99-103). В соответствии с п.1.1 данного договора Заказчик поручает, а Подрядчик принимает на себя разработку проектно-сметной документации на стадии: Проект; по объекту: «Проект реконструкции разреза «Тугнуйский» с увеличением мощности с 6,0 до 8,5 млн.тонн угля в год».

Подрядчик передает Заказчику документацию для однократного использования при строительстве объекта по адресу: п.Саган-Нур, 671353, Республика Бурятия, Мухоршибирский район (пункт 1.2 договора).

В соответствии с пунктом 3.1. договора  цена работ, выполняемых по договору, составляет 14 761 860,0 руб., кроме того НДС 18% - 2 657 134,8 руб., всего                      17 419 000руб.

По данному договору выставлен счет-фактура от 21.12.2007г. №00000430 на сумму 2 400 000 руб., в том числе стоимость работ 2 033 898,30руб. и НДС 366 101,7 руб.

Обществом и ОАО «Востсибгипрошахт» составлен акт от 21.12.2007 №2 сдачи-приемки научно-технической продукции на сумму 2 400 000 руб. (с НДС), без НДС 2 003 898,3руб. (т.3 л.д.161).

Согласно карточке счета 60.1.3 по контрагенту ОАО «Востсибгипрошахт» по указанному договору на 31.12.2007г. расчеты на сумму 2 400 000 руб. завершены, сальдо отсутствует (т.3 л.д.164).

Всего