Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 01.10.2009 по делу n А19-8909/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

свидетельствующие о недостоверности сведений, содержащихся в счетах-фактурах и первичных документах, о нереальности совершенных хозяйственных операций.

ООО «Мегатон» состоит на налоговом учете с 02.06.2005 года, руководителем и учредителем является Кузьмук Г.М. ООО «Мегатон» исключено из ЕГРЮЛ 19.03.2008 года, предприятие ликвидировано по решению уполномоченных государственных органов.

Среднесписочная численность в проверяемом периоде составляла 0 чел. Зарплата не начислялась. С момента постановки на налоговый учет вся бухгалтерская и налоговая отчетность в налоговый орган представлялась с нулевыми показателями. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность в налоговый орган представлена за 1 квартал 2006 года. С момента создания общество не имело основных средств.

Согласно договору поставка продукции производится автомобильным транспортом поставщика, при этом согласно бухгалтерской и налоговой отчетности ООО «Мегатон» не имеет основных средств, в том числе транспорта.

В представленных заявителем счетах-фактурах, ТТН в качестве продавца и грузоотправителя указано ООО «Мегатон» адрес: г. Иркутск, ул. Якова Зверева, 52; грузополучателя и покупателя - ООО «Сибирьшпалоиндустрия» адрес: г. Иркутск, ул. Красноказачья, 119, оф. 303, и Иркутская область, г. Тулун, ул. Корчагина, 1; перевозчика – ООО «Ситэк» адрес: г. Иркутск, ул. Якова Зверева, 52; пунктов погрузки - Иркутская область, Тулунский район, д. Аршан; Иркутская область, Тулунский район, д. Икей (д. Аршан входит в состав Икейского лесхоза), пункта разгрузки - Иркутская область, г. Тулун, ул. Корчагина,1. Представленные ТТН имеют пороки заполнения: так, к счету- фактуре №309 от 15.09.2006 года прилагаются ТТН от 11-14.09.2005 года, а доставка определена сроком до 12-15.09.2006., таким образом, содержат недостоверные данные по перевозке пиломатериала, не содержат необходимых реквизитов либо заполнены с нарушением установленного порядка с гр. 15 по гр. 23. В ТТН имеется подпись мастера по отгрузке леса Васильева Г.И., перевозку осуществлял водитель Колесниченко Ю.Г. на а/м КАМАЗ 53215 гос. номер О 483ОВ. Однако ООО «Мегатон» и ООО «Ситэк», осуществлявшее перевозку, не имеют работников, основных средств, заработную плату не начисляют и не выплачивают, в том числе Васильеву Г.И. и Колесниченко Ю.Г., на которых не представлены справки 2-НДФЛ за 2006 год.

Согласно справке МУП Бюро технической инвентаризации г. Иркутска от 09.06.2009 года №1641 в Едином общегородском реестре адресов объектов недвижимости г. Иркутска зарегистрирована «улица Зверева». Указанные в прочих документах адреса «улица Якова Зверева» или «улица Зверева Якова» следует читать как «улица Зверева».

На запрос инспекции ЗАО «Иркутскавтотранс», являющееся собственником здания по ул. Зверева, 52, сообщи­ло, что ООО «Ситэк» был передан проект договора аренды помещений на срок с 01 по 31.11.2005 г. Фактически ООО «Ситэк» в помещение не заезжало, подписан­ный договор не возвращало. Таким образом, ООО «Ситэк» никогда не находилось по юридическому адресу, указанному в счетах-фактурах. ООО «Мегатон» также никогда не находилось по данному адресу.

По данным ГИБДД а/м КАМАЗ 53215 2002 года выпуска гос. номер О483ОВ/38 состоит на учете с 09.02.2006 года в РЭО г. Тулуна, собственником является Чепелева М.П., проживающая по адресу: г. Тулун, ул. Ленина, 128-27, которая пояснила, что указанный автомобиль никому в аренду ею не предоставлялся, в том числе и ООО «Мегатон». Колесниченко Ю.Г. временно работал у нее водителем в 2006 году, перевозку леса на указанном автомобиле не осуществлял. Протокол допроса получен инспекцией после принятия решения. Колесниченко Ю.Г. выдано водительское удостоверение категории «АВСДЕ» ву38АС 948972, вр38ЕМ 087259 от 15.12.1999 года, данные водительского удостоверения не соответствуют указанным в товарно-транспортных накладных в связи с отсутствием буквенных знаков.

Из объяснения Колесниченко Ю.Г. следует, что в период 2005-2007 годы он работал у Чепелевой М.П. на автомобиле КАМАЗ водителем. Занимался перевозкой грузов, не относящихся к лесной отрасли. С ООО Сибирьшпалоиндустрия» не знаком и никогда не слышал. Перевозкой леса в данной фирме не занимался. Перевозил продукцию промышленного производства.

Кузьмук Г.М. к деятельности ООО «Мегатон» отношения не имеет, руководителем организации не является, коммерческой деятельностью не занимался. В ходе ранее проведенных мероприятий проведен допрос свидетеля Кузьмука Григория Михайловича, являющегося студентом Иркутского технического университета. К регистрации данного предприятия никакого отношения не имеет. В декабре 2004 года Кузьмук Г.М. обратился в милицию с заявлением об утере паспорта. Документы, касающиеся финансово-хозяйственной деятельности ООО «Мегатон», не подписывал, договоры не заключал, расчетные счета в банках не открывал, доверенности для ведения финансово-хозяйственной деятельности у нотариуса не оформлял.

Согласно ответу АКБ «Радиан» все поступающие на расчетный счет ООО «Мегатон» денежные средства в течение 1 дня перечисляются на счета различных юридических лиц, отсутствуют расходы, свидетельствующие о реальном осуществлении ООО «Мегатон» какой-либо деятельности. Поступившие денежные средства от ООО «Сибирьшпалоиндустрия» в тече­ние 1 дня перечисляются на расчетный счет ООО «Белый свет», ООО «Парис», которые также по данным, полученным в ходе встречных нало­говых проверок, являются организациями, используемыми недобросовестными лицами в целях создания «ложного» звена в финансово-хозяйственных связях, сокрытия реальных продавцов и покупателей и обналичивания денежных средств. Лица, зарегистриро­ванные руководителями данных предприятий, не причастны к их созданию и деятельно­сти.

Для подтверждения обоснованности налоговых вычетов и затрат по налогу на прибыль обществом по услугам, приобретенным у ООО «Ситэк», представлены договор, счета-фактуры, акты на выполнение работ-услуг, платежные поручения.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ предприятие состоит на налоговом учете с 06.06. 2005 года. Юридический адрес организации: г. Иркутск, ул. Якова Зверева, 52. Генеральным директором и учредителем заявлен Ивернев Александр Павлович. Предприятие относится к категории налогоплательщиков, представляющих «нулевую» отчетность по почте. Последняя налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представлена за IV квартал 2006 года. Основных средств, в том числе транспорта, нет. Заработная плата не начислялась. В адрес организации инспекцией неоднократно выставлялись требования о предоставле­нии документов, которые возвращались в инспекцию с отметкой «организация не значится». Контактные телефоны отсутствуют.

Собственником здания по ул. Зверева, 52, на запрос инспекции сообщены аналогичные ООО «Мегатон» сведения.

В актах на выполнение работ-услуг в качестве пункта погрузки указан г. Тулун, Иркутская область, пункта разгрузки - г. Шелехов Иркутская область для ООО « Восточно-Сибирский завод железобетонных конструкций», в актах указан неполный адрес, нет улиц, номеров домов. Товарно-транспортные накладные не представлены.

Согласно допросу Ивернева Александра Павловича, заявленного руководителем ООО «Ситэк», установлено, что Ивернев А.П. руководителем данной организации не являлся и не является, об ООО «Ситэк» никогда не слышал, никаких документов не подписывал. С 2006 года работает грузчиком в ООО «Вета-семь». Свой паспорт никому в распоряжение не давал, в феврале 2005 года был лично им утерян. Прокуратурой Иркутской области сообщено, что расследуется уголовное дело по факту незаконного предпринимательства ООО «Ситэк».

При анализе расчетного счета ООО «Ситэк» установлены аналогичные ООО «Мегатон» сведения о транзитном характере движения денежных средств по расчетному счету, отсутствии расходов, свидетельствую­щих о реальном осуществлении ООО «Ситэк» какой-либо деятельности, уплате налогов, обналичивании денежных средств физическими лицами или в кассу предприятия, перечислении их контрагентам (ООО «Стимул», ООО «Белый свет»), являющимися организациями, используемыми недобросовестными лицами в целях создания «ложного» звена в финансово-хозяйственных связях, сокрытия реальных продавцов и покупателей и обналичивания денежных средств (налоговую и бухгалтерскую отчетность либо не представляют либо представляют с нулевыми показателями, налоги не уплачивают, основных средств и транспорта не имеют, работников не имеют, заработная плата не начисляется, общехозяйственные расходы по расчетным счетам не осуществляются, денежные средства в течение суток обналичиваются). Руководитель ООО «Стимул» Крылова Юлия Михайловна по адресу регистрации не проживает, в ходе опроса соседей установлено, что Крылова Ю.М. ведет аморальный образ жизни, к предпринимательской деятельности никогда отношения не имела, ее местонахождение опрошенным неизвестно.

В подтверждение обоснованности налоговых вычетов и затрат по налогу на прибыль по ООО «Премьер» обществом представлены договоры, счета-фактуры, платежные поручения, товарно-транспортные накладные. Товарные накладные формы ТОРГ-12 не представлены.

ООО «Премьер» поставлено на налоговый учет 10.08.2006 года. Единственным руководителем и учредителем ООО «Премьер» является Крылова Юлия Михайловна. Среднесписочная численность составляет 0 человек. Зарплата не начислялась. С момента постановки на налоговый учет вся бухгалтерская и налоговая отчетность в налоговый орган представляется с нулевыми показателями. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность в налоговый орган представлена за 9 месяцев 2006 года. Общество не имеет основных средств, в том числе транспорта.

В ходе выездной проверки проведен допрос свидетеля Крыловой И.Л. – матери Крыловой Ю.М., в ходе которого она пояснила, что все предприятия, зарегистрированные на имя дочери, фактически не могут являться ее собственностью, так как она нигде не работает и является наркозависимым человеком. Постоянной работы нет, работает уборщицей, мойщицей посуды, продавцом. Образование имеет средне-специальное, по профессии продавец. Со слов матери Крылова Ю.М. не могла являться руководителем и учредителем предприятий.

Представленные ТТН содержат недостоверные данные по перевозке пиломатериала, не содержат необходимых реквизитов либо заполнены с нарушением установленного порядка с гр. 15 по гр. 23.

Как следует из ответа Управления ГИБДД по Иркутской области, данные водительского удостоверения Башкирова Василия Алексеевича, указанного в ТТН в качестве водителя, не соответствуют указанным в товарно-транспортных накладных в связи с отсутствием буквенных знаков. Опрос Башкирова В.А. показал, что он работает водителем в ПТУ-39, два года назад осуществлял перевозку шпалы на а/м, являющемся собственностью ПТУ-39, для ИП Гетмана А.В. Адреса грузоотправителя и грузополучателя, а также наименований организаций не помнит. При разгрузке шпалы отдавал товарно-транспортные накладные и счета- фактуры, забирал второй экземпляр до­кументов и по возвращению отдавал Гетману А.В.

Согласно Федеральной налоговой базе ЕГРН Гетман А.В. зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя 25.07.2005 года в МИФНС №14 по Иркутской области. Основными видами деятельности являются лесозаготовки, оптовая торговля лесоматериалами, распиловка и строгание древесины.

Из ответа ПУ-39 следует, что КАМАЗ 5310 гос.№6436 с прицепом гос.№АА 7625 является собственностью ПУ-39, Башкиров В.А. является работником данного учреждения. В аренду перечисленным контрагентам автомобиль не представлялся, а также перевозки пиломатериала для ООО «Сибирьшпалоиндустрия» не осуществлялись.

По сведениям Тулунского лесхоза от 15.10.2008 года №1387 лесоделяны для ООО «Премьер» не представлялись.

Согласно выписке из ЕГРЮЛ юридическим и фактическим адресом ООО «Премьер» является г. Иркутск, ул. Карла Либкнехта, 107. В ходе ранее проведенных мероприятий проведен осмотр по адресу г. Иркутск, ул. Карла Либкнехта, 107, в ходе которого установлено, что ООО «Премьер» по данному адресу не находится, договор аренды не заключало. Собственником здания является ООО Мельничный комплекс «Белый медведь». Таким образом, по мнению инспекции, изложенные факты свидетельствуют о недостоверности сведений, указанных в счетах-фактурах ООО «Премьер», в связи с чем данные счета-фактуры в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ не могут являться основанием для применения налогового вычета по НДС.

При анализе расчетного счета ООО «Премьер» установлены аналогичные ООО «Мегатон» и ООО «Ситэк» сведения о транзитном характере движения денежных средств по расчетному счету, отсутствии расходов, свидетельствую­щих о реальном осуществлении ООО «Премьер» какой-либо деятельности, уплате налогов, обналичивании денежных средств физическими лицами или в кассу предприятия, перечислении их контрагентам (ООО «Стимул», ООО «Белый свет»), являющимися организациями, используемыми недобросовестными лицами в целях создания «ложного» звена в финансово-хозяйственных связях, сокрытия реальных продавцов и покупателей и обналичивания денежных средств (налоговую и бухгалтерскую отчетность либо не представляют либо представляют с нулевыми показателями, налоги не уплачивают, основных средств и транспорта не имеют, работников не имеют, заработная плата не начисляется, общехозяйственные расходы по расчетным счетам не осуществляются, денежные средства в течение суток обналичиваются).

По ООО «Олимп» налоговой инспекцией и судом первой инстанции установлено следующее.

ООО «Олимп» ИНН 3811101421 состоит на учете в ИФНС по Октябрьскому округу г. Иркутска с 23.06.2006 года. Руководителем предприятия заявлен Карлов Владимир Владимирович. Последняя бухгалтерская и налоговая отчетность представлена за 9 месяцев 2006 года «нулевая». Перечисления по расчетному счету носят транзитный характер. Не имеет основных средств, в том числе транспорта, наращивания активов общества за период деятельности не наблюдается. У организации нет сотрудников, ООО «Олимп» никому не выплачивает доходы, в том числе лицу, заявленному директором ООО «Олимп», Карлову В.В.

Согласно договору ООО «Сибирьшпалоиндустрия»» приобретает пиломатериал у ООО «Олимп», поставка продукции производится автомобильным транспортом поставщика. Представленные ТТН не содержат необходимых реквизитов либо заполнены с нарушением установленного порядка с гр. 15 по гр. 23.

Данные водительского удостоверения Башкирова Василия Алексеевича, указанного в ТТН в качестве водителя, не соответствуют указанным в товарно-транспортных накладных в связи с отсутствием буквенных знаков. Подписи Башкирова В.А. в протоколе допроса визуально существенно отличаются от подписей в ТТН.

По сведениям Тулунского лесхоза от 15.10.2008 года №1387 лесоделяны для ООО «Олимп» не предоставлялись.

Согласно ответам собственников помещения по адресу: г. Иркутск, ул. Байкальская, 252А с 2005 по 2007 годы с предприятием ООО «Олимп» договоры аренды не заключались.

В ходе проверки