Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.10.2009 по делу n А78-2854/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

E-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                           Дело №А78-2854/09

«6» октября 2009 г.

Резолютивная часть постановления объявлена 5 октября 2009 года

Полный текст постановления изготовлен 6 октября 2009 года

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе

председательствующего судьи Д. Н. Рылова,

судей: Е. В. Желтоухова, Т. О. Лешуковой

при ведении протокола судебного заседания судьей Рыловым Д. Н.,

рассмотрел в открытом судебном заседании апелляционную жалобу Общества с ограниченной ответственностью Производственная компания «Реал» на решение Арбитражного суда Читинской области от 30 июня 2009 года по Делу № А78-2854/09 по заявлению Общества с ограниченной ответственностью Производственная компания «Реал» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г. Чите о признании недействительным решения № 18-09-26дсп от 17.04.2009 г.

(суд первой инстанции судья Цыцыков Б. В.)

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Меркушина С. В. – представитель по доверенности от 03.08.2009 г., Коунев И. В. - директор;

от заинтересованного лица: Федоровская А. С. - представитель по доверенности № 05 от 05.10.2009 г., Добрынина О. А. - представитель по доверенности № 05-19 от 28.09.2009 г.;

установил:

Общество с ограниченной ответственностью Производственная компания «Реал» (далее - ООО ПК «Реал», заявитель) обратилось в Арбитражный суд Читинской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 2 по г.Чите о признании недействительным решения № 18-09-26дсп от 17.04.2009 г. и об отмене решения № 18-09/7 от 24.04.2009 г. о принятии обеспечительных мер.

Решением суда первой инстанции от 30.06.2009 г. в удовлетворении заявленных требовании отказано в полном объеме.

В качестве основания для отказа в удовлетворении требований заявителя послужил вывод суда первой инстанции об отсутствии реальных хозяйственных связей ООО ПК «Реал» по приобретению товарно-материальных ценностей и работ (услуг) у ООО «Альянс», ООО «Ультра», ООО «Фактория», ООО «Бостон» и неправомерном заявлении к вычету сумм НДС, отнесению в расходы сумм при исчислении налога на прибыль и единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, заявитель обжаловал его в апелляционном порядке.

В апелляционной жалобе поставлен вопрос об отмене решения суда первой инстанции и принятии по делу нового судебного акта, поскольку, первичные документы, представленные ООО ПК «Реал» на проверку, оформлены в соответствии с требованиями закона, сведения, заявленные в них, достоверны, что доказывает реальность финансово-хозяйственных отношений между заявителем и его контрагентами и надлежащее исполнение договорных обязательств между ними. Налоговым органом не доказан факт наличия недостоверности и противоречивости сведений в представленных первичных документах, а также получение ООО ПК «Реал» необоснованной налоговой выгоды.

В ходе судебного разбирательства представители заявителя доводы апелляционной жалобы поддержали в полном объеме, просили решение суда первой инстанции отменить, заявленные ООО ПК «Реал» требования удовлетворить.

Налоговый орган отзыв на апелляционную жалобу в суд не представил.

Представители заинтересованного лица доводы апелляционной жалобы не признали, указав на законность и обоснованность решения суда первой инстанции.

Четвертый арбитражный апелляционный суд, рассмотрев дело в порядке главы 34 АПК РФ, изучив представленные материалы, выслушав доводы представителей сторон, пришел к следующим выводам.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка деятельности ООО ПК «Реал» по вопросам соблюдения налогового законодательства за период с 01.01.2006 г. по 31.07.2008 г.

На основании результатов выездной налоговой проверки составлен Акт № 18-09-5дсп от 10.02.2009 г., которым налоговым органом установлены нарушения, допущенные ООО ПК «Реал» в проверенном периоде.

На основании материалов проверки руководителем налогового органа принято Решение № 18-09-26дсп от 17.04.2009 г.

Указанным решение заявитель привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ:

за неуплату налога на прибыль за 2006 г. в виде штрафа в размере 45517 руб. 60 коп., за 2007 г. в размере 32262 руб. 20 коп.;

за неуплату налога на добавленную стоимость за 2006 г. в виде штрафа в размере 34138 руб. 20 коп., за 2007 г. в размере 24196 руб. 70 коп.;

за неуплату единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2006 г. в виде штрафа в размере 150501 руб. 20 коп.

ООО «Реал» предложено уплатить:

недоимку по налогу на прибыль в сумме 777798 руб.;

недоимку по налогу на добавленную стоимость  в сумме 583349 руб.;

недоимку по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 143865 руб.;

пени по налогу на прибыль в сумме 166252 руб. 55 коп.;

пени по налогу на добавленную стоимость в сумме 76551 руб. 29 коп.;

пени по единому налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 53324 руб. 77 коп.

Основанием для доначисления заявителю сумм налога на прибыль, налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения и налога на добавленную стоимость явилось неправомерное предъявление к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 583349 руб., а также неподтверждение правомерности включения в состав расходов затрат по налогу на прибыль в сумме 777798 руб. и по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения в сумме 143865 руб. по поставщикам ООО «Альянс», ООО «Ультра», ООО «Фактория», ООО «Бостон».

Не согласившись с Решением налогового органа, заявитель обжаловал указанное решение в апелляционном порядке в Управление Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю.

Решением от 03.06.2009 г. № 2.13-20/181-ЮЛ/06517 УФНС России по Забайкальскому краю оставило апелляционную жалобу заявителя без удовлетворения, а решение налогового органа № 18-09-26дсп от 17.04.2009 г. без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа № 18-09-26дсп от 17.04.2009 г., ООО ПК «Реал» обратилось в арбитражный суд с вышеуказанным заявлением.

Из материалов дела (акта налоговой проверки, решения налогового органа, апелляционной жалобы) следует, что основанием для отказа заявителю в принятии к вычету налога на добавленную стоимость, расходов по налога на прибыль и по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, по контрагентам ООО «Альянс», ООО «Ультра», ООО «Фактория», ООО «Бостон», послужил ряд обнаруженных налоговым органом в ходе проведения мероприятий налогового контроля обстоятельств, свидетельствующих о нереальности хозяйственных операций.

В соответствии со ст. 246 НК РФ ООО ПК «Реал» является плательщиком налога на прибыль, а в соответствии со ст. 346.12 НК РФ плательщиком налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ, в целях главы 25 НК РФ налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса). Расходы в зависимости от   их   характера,    а   также   условий    осуществления    и    направлений   деятельности налогоплательщика подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. А в соответствии с п. 2 ст. 346.16 НК РФ расходы, указанные в п.1 ст.346.16, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в п.1 ст. 252 НК РФ.

Согласно ст. 143 НК РФ ООО ПК «Реал» является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Статья 171 НК РФ предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в том числе, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (пункт 2 статьи 171 НК РФ)

Порядок применения налоговых вычетов регламентирован статьей 172 НК РФ. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (в редакции пункта 1 статьи 172 НК РФ, действовавшей до 1 января 2006 года). В отношении приобретаемых после 1 января 2006 года товаров (работ, услуг) пункт 1 статьи 172 НК РФ исключил необходимость подтверждения факта уплаты налога на добавленную стоимость продавцу (исполнителю).

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ также установлено, что вычетам подлежат только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные им при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

Из анализа приведенных норм законодательства следует, что обязанность подтверждать правомерность и обоснованность налоговых вычетов первичной документацией лежит на налогоплательщике - покупателе товаров, поскольку именно он выступает субъектом, применяющим при исчислении итоговой суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, вычет сумм налога, начисленных поставщиками. При этом представляемые документы должны отвечать требованиям достоверности, быть взаимоувязанными и непротиворечивыми.

В подтверждение обоснованности применения налогового вычета, расходов по налогу на прибыль, по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения и реальности хозяйственных операций с ООО «Альянс», ООО «Ультра», ООО «Фактория», ООО «Бостон» заявитель ссылается на договоры поставки, договоры строительного подряда, товарные накладные формы ТОРГ-12, акты приемки выполненных работ, справки о стоимости выполненных  работ, платежные документы, а так же счета-фактуры выставленные ООО ПК «Реал» его контрагентами.

В силу ст. 9 Закона РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и пунктов 12 и 13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должна содержать установленные законом обязательные реквизиты.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, первичными документами должны оформляться все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов. При этом установлено, что формы первичных документов утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (унифицированные формы первичной учетной документации) и соответствующими министерствами и иными организациями федеральной исполнительной власти (отраслевые формы).

Согласно пунктам 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-Т.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

В соответствии с разделами 2, 3 Порядка изготовления, учета и заполнения товарно-транспортных накладных на перевозку грузов автомобильным транспортом (Приложение №3 к Инструкции Министерства автомобильного транспорта от 30.11.1983 г. № 10/998) обязанности по заполнению товарно-транспортной накладной возложены на грузоотправителя. Согласно разделу 4 Инструкции грузополучатель обязан заполнить графы ТТН с 15 по 23, которые не содержат сведений о транспортном средстве, перевозившем груз. В силу пункта 16 Инструкции о порядке расчетов за перевозки грузов автомобильным транспортом грузоотправитель и грузополучатель несут ответственность за все последствия неправильности, неточности и неполноты сведений, указанных ими в товарно-транспортной накладной.

Однако, как следует из материалов дела, в подтверждение заявленных налоговых вычетов по НДС, а так же расходов по налогу на прибыль и по налогу, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения ООО ПК «Реал» не были представлены первичные документы, подтверждающие перевозку приобретенных заявителем товаров - товарно-транспортные накладные формы № 1-Т.

На основании постановления Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» товарная накладная формы № ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, товарная накладная является первичным учетным документом, в котором, как и в счете-фактуре, должны отражаться