Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 28.10.2009 по делу n А58-2054/08. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

населения (бани, сауны);

3)  подсобное хозяйство;

4)  учебно-курсовые комбинаты;

5)  иные аналогичные производства и службы, осуществляющие реализацию услуг, как своим работникам, так и сторонним лицам (под аналогичными хозяйствами понимаются службы, функционирование которых технологически не связано с производственным процессом - например, рабочие столовые, если питание рабочих не предусмотрено коллективными и трудовыми договорами).

При этом к объектам обслуживающих производств и хозяйств относится все имущество, полезные свойства которого потребляются Заявителем независимо от вещных прав на него (то есть используемые Обществом как на правах собственника, арендатора и другие).

Критериями отнесения вышеперечисленных объектов к объектам обслуживающих производств и хозяйств для целей налогового учета являются:

результат деятельности ОПХ: выступает конечный продукт (произведенная продукция, проданный товар или оказанная услуга), имеющий потребительскую ценность;

потребители услуг ОПХ: главным образом, физические лица (как работники организации, так и сторонние лица, в основном население);

назначение: служат для осуществления вспомогательного (второстепенного) вида деятельности, связанного с обслуживанием побочных потребностей основных производств Общества, что не исключает возможности оказания услуг сторонним организациям и населению;

роль в основном производстве: деятельность обслуживающих производств не связана непосредственно с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг) Обществу.

Согласно учетной политике АК «АЛРОСА» (ЗАО) для целей бухгалтерского учета учет производственных затрат, связанных с добычей и реализацией природных алмазов, осуществляется на счета 20 «основное производство» подразделениями АК «АЛРОСА» (ЗАО), в том числе УГОК, АГОК; иные подразделения учитывают затраты промышленного характера на счете 23 «вспомогательные производства», непромышленного характера – на счета 29 «обслуживающие производства и хозяйства»; подразделения ПЭТС, АГОК, УГОК на счета 29 ведут учет расходов по видам деятельности: жилищное хозяйство (29-1), коммунальное хозяйство (29-2), общежития (29.3), детские сады (29-4), социальная сфера (29-5), саночистка (29-6), жилищное хозяйство сданное в аренду (29-7); во исполнение учетной политики Общества ПЭТС и ЖХ на счете 79 ведет учет расходов; согласно справок по корсчетам учет затрат по работам, связанным с ОПХ, выполненными иными подразделениями Компании, в ПЭТС и ЖХ, а также в специализированных подразделениях УГОК и АГОК ведется на счете 29 в корреспонденции со счетом 79; тем самым подтверждается, что учет расходов ОПХ ведется отдельно от основной деятельности.

Суд первой инстанции, оценив вышеуказанные доказательства (Устав, Положения о структурных подразделениях, Учетную политику заявителя для целей бухгалтерского и налогового учета на 2003-2004 годы, обоснованно согласился с доводом налогового органа о том, что основным видом деятельности АК «АЛРОСА» (ЗАО) является добыча и реализация природных алмазов, а деятельность подразделений, связанная с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств является вспомогательной по отношению к основной, а учет расходов обслуживающих производств и хозяйств в обособленных подразделениях (ПЭТС и ЖХ, УГОК, АГОК) в проверяемый период осуществлялся отдельно от основной деятельности.

В соответствии с генеральным договором между Администрацией Мирнинского района и Обществом от 31.08.1998 г., договорами с администрацией Мирнинского улуса от 05.01.2000 №9-2000-18/2000 и с администрацией п. Айхал Мирнинского района от 27.12.2002 года №61/А/02-64/А/02, соглашением от 2003 г. «О порядке и условиях содержания объектов жилищно-коммунального хозяйства муниципального образования «Мирнинский район», заявителем производится обслуживание объектов жилищно-коммунального хозяйства, переданных в муниципальную собственность, поддерживаются здания детских дошкольных учреждений в исправном состоянии, выполняется своими силами и за свой счет их капитальный и текущий ремонт, обеспечивается функционирование садов. Причем, как считает Заявитель, основываясь на вышеуказанных договорах,  хозяйственные операции на муниципальных объектах и детских дошкольных учреждениях по сути являются обычные операции по реализации сторонним организациям заказчикам работ соответствующих услуг.

Тем, не менее, правомерной является ссылка суда первой инстанции на ч.1 ст.69 АПК РФ - на преюдициальность  дела №А58-3682\2006 при рассмотрении настоящего спора.

Суд верно посчитал доказанным и установленным следующий факт: предметом подрядного договора на работы по обслуживанию объектов жилищно-коммунального хозяйства от 05.01.2000 г., заключенного на основании генерального договора является выполнение работ по эксплуатации, обслуживанию и ремонту объектов муниципальной собственности (жилого и нежилого фонда, инженерного оборудования и сетей), то есть выполнение подрядных работ, где целью договора является обеспечение исполнителем квалифицированной эксплуатации, ремонта и обслуживания жилых и нежилых строений, их инженерного оборудования, поддержание надлежащего состояния придомовой территории; договоры аренды детских дошкольных учреждений с администрацией Мирнинского улуса от 05.01.2000 №9-2000-18/2000, договор с администрацией п. Айхал Мирнинского района от 27.12.2002 года №61/А/ 02-64/А/02 являются смешанными договорами подряда и оказания услуг.

Учитывая вышеизложенное, суд первой инстанции правомерно отклонил довод заявителя о том, что несение расходов налогоплательщиком вытекает из нормативно-правовых актов субъекта Российской Федерации и подлежит включению в состав затрат при исчислении налога на прибыль.

Как установлено материалами дела, выполнение работ и оказание услуг по вышеназванным договорам: подрядного договора на работы по обслуживанию объектов жилищно-коммунального хозяйства от 05.01.2000 г., договорам аренды детских дошкольных учреждений с администрацией Мирнинского улуса от 05.01.2000 г. № 9-2000-18/2000, договору с администрацией п. Айхал Мирнинского района от 27.12.2002 г. № 61/А/02-64/А/02 осуществляли подразделения Заявителя - Удачнинский ГОК, Айхальский ГОК, ПЭТСиЖХ.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ в целях главы 25 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, которыми признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (статья 265 НК РФ).

Согласно п. 13 ст. 270 НК РФ, при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 НК РФ.

В соответствии со ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций за налоговый период составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными настоящей главой, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Согласно подпункт 7 пункта 2, подпункт 6 пункта 3, подпункт 6 пункта 4 ст. 315 НК РФ, расчет налоговой базы должен содержать, в том числе данные о выручке от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств, расходах, понесенные обслуживающими производствами и хозяйствами при реализации ими товаров (работ, услуг), прибыли (убытке) от реализации обслуживающих производств и хозяйств.

Пунктом 13 ст. 270 НК РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм убытков по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы в части, превышающей предельный размер, определяемый в соответствии со статьей 275.1 НК РФ;

Согласно п. 5 Приказа МНС РФ от 29.12.2001 г. № БГ-3-02/585 «Об утверждении инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций», зарегистрированного в Минюсте РФ 28.01.2002 г. № 3196, в редакции изменений и дополнений № 1, утвержденного приказом МНС РФ от 09.09.2002 г. № ВГ-3-02/480, по строке 250 показываются расходы обслуживающих производств и хозяйств, предусмотренные статьей 275.1 НК РФ, доходы от деятельности которых отражаются по строке 100 «Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно - коммунальной и социально-культурной сферы» Приложения № 1 к Листу 02 «Доходы от реализации»; суммы, подлежащие учету для налогообложения, переносятся из специального налогового регистра учета доходов и расходов обслуживающих производств и хозяйств.

Заявителем в соответствии с уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль за 2004 г. сумма налога на прибыль, подлежащая к уплате в бюджет, уменьшена на 92 633 303 руб.

По результатам оценки уточненных деклараций налоговым органом сделан вывод, что налогоплательщик корректирует строку убытки по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, учитываемые в уменьшение прибыли (сверхнормативные расходы), и применяет норму статьи 275.1 НК РФ, а не (как утверждает Заявитель) относит данные расходы по обычным операциям по реализации сторонним заказчикам работ (услуг).

Статьей 275.1. НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы налогоплательщиками, осуществляющими деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, которые предусматривают то, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности. Для целей настоящей главы к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам.

К объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства социально-культурной сферы, физкультуры и спорта.

К объектам социально-культурной сферы относятся объекты здравоохранения, культуры, детские дошкольные объекты, детские лагеря отдыха, санатории (профилактории), базы отдыха, пансионаты, объекты физкультуры и спорта (в том числе треки, ипподромы, конюшни, теннисные корты, площадки для игры в гольф, бадминтон, оздоровительные центры), объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны).

В случае, если подразделением налогоплательщика получен убыток при осуществлении деятельности, связанной с использованием указанных в настоящей статье объектов, такой убыток признается для целей налогообложения при соблюдении условий, предусмотренных данной статьей.

Если не выполняется хотя бы одно из условий, то убыток, полученный налогоплательщиком при осуществлении деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, налогоплательщик вправе перенести на срок, не превышающий десять лет, и направить на его погашение только прибыль, полученную при осуществлении указанных видов деятельности.

Для налогоплательщиков, которые являются градообразующими организациями в соответствии с законодательством Российской Федерации и в состав которых входят структурные подразделения по эксплуатации объектов жилищного фонда, а также объектов, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящей статьи, установлен иной порядок, предусматривающий право таких организаций принять для целей налогообложения фактически осуществленные расходы на содержание указанных объектов. Указанные расходы для целей налогообложения признаются в пределах нормативов на содержание аналогичных хозяйств, производств и служб, утвержденных органами местного самоуправления по месту нахождения налогоплательщика.

Из содержания статьи 275.1 НК РФ (в редакции, действовавшей в проверяемый период) следует, что она посвящена регламентации порядка определения налоговой базы налогоплательщиками, в состав которых входят обособленные подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции и налогового органа о том, что для применения указанной нормы необходимо: наличие обособленного подразделения, осуществляющего деятельность, связанную с использованием   объектов   обслуживающих   производств   и   хозяйств.

Для целей главы 25 НК РФ к обслуживающим производствам и хозяйствам относятся подсобное хозяйство, объекты жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, учебно-курсовые комбинаты и иные аналогичные хозяйства, производства и службы, осуществляющие реализацию товаров, работ, услуг как своим работникам, так и сторонним лицам; при этом по смыслу нормы 275.1 НК РФ к объектам жилищно-коммунального хозяйства относятся жилой фонд, гостиницы (за исключением туристических), дома и общежития для приезжих, объекты внешнего благоустройства, искусственные сооружения, бассейны, сооружения и оборудование пляжей, а также объекты газо-, тепло- и электроснабжения населения, участки, цехи, базы, мастерские, гаражи, специальные машины и механизмы, складские помещения, предназначенные для технического обслуживания и ремонта объектов жилищно-коммунального хозяйства, социально-культурной сферы, физкультуры и спорта; к объектам социально-культурной сферы, в частности, относятся детские дошкольные объекты.

Как верно установлено судом первой инстанции, в состав АК «АЛРОСА» (ЗАО) входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, в частности, ПТЭС и ЖХ, ПТЭС и ЖХ АГОК, ПТЭС и ЖХ УГОК, основными видами деятельности которых