Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.11.2009 по делу n А78-2589/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда полностью и принять по делу новый с/а

ввезло в 2006 году на таможенную территорию Российской Федерации: 25.10.2006г. по ГТД № 10617020/231006/90004706 - каток дорожный вибрационный 1 шт. таможенной  стоимостью 881330,00 рублей, указав код процедуры «40 00 13», уплатив таможенную пошлину 15% в сумме  132199,5 рублей и  НДС 18% в сумме  182435,31 рублей; зуб ковша экскаватора  SK230-6Е 56 шт. таможенной стоимостью 18097,00  рублей, указав код процедуры «40 00 13», уплатив НДС 18% в сумме 3 257,45 рублей (т. 9 л.д. 131-132). Каток дорожный был оприходован Обществом   на счет «01.1 Основные средства», а зубы ковша экскаватора на счет «10.5.1 Материалы» (т. 8 л.д. 113, 119);

04.11.2006г. по ГТД №10617020/261006/П004739 - самоходный одноковшовый погрузчик с фронтальной установкой ковша серии ZL50  2шт. таможенной стоимостью 1 669 747,00 рублей, указав код процедуры «40 00 00», уплатив  таможенную пошлину 10% в сумме  166974,7 рублей и  НДС 18% в сумме  330609,91 рублей (т. 9 л.д. 136). Самоходные одноковшовые погрузчики были оприходованы Обществом на счет «01.1 Основные средства» (т. 8 л.д. 113);

01.11.2006г. по ГТД № 10617020/311006/0004824  -  бульдозер  на  гусеничном  ходу, 1 шт. таможенной стоимостью 910655,00 рублей, указав код процедуры «40 00 13», уплатив таможенную пошлину 10% в сумме  91065,5 рублей и НДС 18% в сумме 180309,69 рублей;  зуб ковша экскаватора  SK230-6Е длиной 22,5сам – 42шт., длиной 20сам – 30шт. таможенной стоимостью 23268,00 рублей,  указав код процедуры «40 00 13», уплатив НДС 18% в сумме 4188,24 рубля (т. 9 л.д. 133-135). Бульдозер на гусенечном ходу был оприходован  обществом   на счет «01.1 Основные средства», а зубы ковша экскаватора на счет «10.5.1 Материалы» (т. 8 л.д. 112, 119);

Согласно действующей в 2006 году редакции Классификатора таможенных процедур, утвержденного Приказом ГТК России от 23.08.2002 № 900, код «40»  в графе  ГТД «37. Процедура» означал «выпуск для внутреннего потребления». Согласно Классификатору особенностей декларирования товаров, утвержденному этим же Приказом ГТК России, код «13»  в графе  ГТД «37. Процедура» означал «товары, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал организации с иностранными инвестициями».

Общество ввезло в 2007 году на таможенную территорию Российской Федерации:

27.10.2007г. по ГТД № 10617070/271007/0000115 – погружной, водяной, многоступенчатый, центробежный насос марки  200QJ20-297/22  4 шт., таможенной стоимостью 164 487,41 рублей, указав код процедуры «94 00 13», уплатив  НДС 18% в сумме  29607,73 рублей.; перфоратор ручной пневматического типа  модель YT27 в комплекте с пневмоколонкой типа FT160A – 52 шт., модель  7655 в комплекте с пневмоколонкой типа FT160A –5шт., модель  YSP25 – 26 шт. таможенной стоимостью 967849,85 рублей, указав код процедуры «94 00 00»; распределительный  шкаф  из черных металлов для электроаппаратуры размером 750х650х260 – 6шт., размером 600х500х260 – 6 шт., размером 1700х700х370 – 3 шт. таможенной стоимостью 16 349,65 рублей, указав код процедуры «94 00 00», уплатив таможенную пошлину 15% со стоимости перфораторов в сумме 145 177,48 рублей и НДС со стоимости перфораторов и распределительных  шкафов  18% в сумме 200 344,92 рубля (т. 9 л.д. 143-145). Насосы и перфораторы были оприходованы   обществом на счет «01.1 Основные средства»  (т. 8 л.д. 115), распределительные шкафы были оприходованы   обществом  на счет «10.5.1 Материалы» (т. 8 л.д. 117);

29.10.2007г. по ГТД № 1061707/291007/0000120 - паровой  котел DZG0.5-0.7-H  1 шт., таможенной стоимостью 493 412,68 рублей, указав код процедуры «94 00 13», уплатив таможенную пошлину  15% в сумме 74 011,90 рублей, НДС 18% в сумме 102 136,42 рублей (т. 9 л.д. 146-147).  Паровой котел   был оприходован   обществом на счет «01.1 Основные средства»  (т. 8 л.д. 113).

18.11.2007г. по ГТД № 10617020/161106/П005080  - заостренный стержень (рельсовый    костыль)   2 места (мешки) таможенной стоимостью 48 912 рублей, указав код процедуры «40 00 13», уплатив таможенную пошлину 15% в сумме 2 926,65 рублей и НДС 18% в сумме 4 038,78 рублей;  лебедка металлическая для надшахтного  1 шт., таможенной стоимостью 29 401 рубль, указав код процедуры «40 00 13», уплатив таможенную пошлину 10% в сумме 2 940 рублей и НДС 18% в сумме 5 821 рублей (т. 9 л.д. 138-140). Лебедка была  оприходована   обществом на счет «01.1 Основные средства» (т. 8 л.д. 113), доказательства  оприходования  рельсовых костылей обществом не представлены.

Согласно действующему в 2007 году Классификатору таможенных процедур, утвержденному Приказом ФТС России от 08.08.2006 № 743, код «40»  в графе  ГТД «37. Процедура» означал «выпуск для внутреннего потребления с одновременным выпуском для свободного обращения без освобождения от уплаты таможенных пошлин, налогов», а код «94»  в графе  ГТД «37. Процедура» означал «выпуск для внутреннего потребления без выпуска для свободного обращения». Согласно Классификатору особенностей перемещения товаров, утвержденному этим же  Приказом ФТС России, код «13» в графе  ГТД «37. Процедура» означал «товары, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал организации с иностранными инвестициями, за исключением товаров, поименованных кодом 65».

ООО «Байкалруд» при декларировании товаров не указало на то, что претендует на получение льготы по уплате таможенных платежей, что подтверждается  несовершением Обществом следующих действий. В соответствие с    Инструкцией о порядке заполнения  грузовой таможенной декларации, утвержденной Приказом ГТК России от 21.08.2003 № 915, а также вступившей в силу с 01 января 2007 года Инструкцией о порядке заполнения  грузовой таможенной декларации, утвержденной Приказом ФТС России от 11.08.2006 № 762,  в графе 44 Общество под номером 7.1 не указало код вида документа, подтверждающего наличие льгот, по классификатору видов документов, подтверждающих наличие льгот по уплате таможенных платежей, а также номер и дату документа, а именно, не сделало  ссылку на Постановление Правительства РФ № 883 от 23.07.1996. В графе 36 ГТД «Преференция» общество не  проставило соответствующий код по классификатору льгот по уплате таможенных платежей по следующей схеме: ХХХХ,     где: 1 2 3 4 , - элемент 1 - по таможенным сборам за таможенное оформление; элемент 2 - по таможенной пошлине; элемент 3 - по акцизу; элемент 4 - по налогу на добавленную стоимость, – а указало «0000», то есть не запросило при декларировании в  отношении декларируемых товаров  льготы  в виде освобождения от уплаты таможенной пошлины и НДС.

До ввоза на таможенную территорию  Российской Федерации  по акту приема-передачи от 30 октября 2006 года  учредитель передал в качестве вклада в уставный капитал ООО «Байкалруд»  Каток дорожный вибрационный LT 216В  1 шт. стоимостью 881 330 рублей, Самоходный   одноковшовый погрузчик с фронтальной установкой ковша, серии ZL50  2 шт. стоимостью 1 669 747 рублей, Бульдозер на гусеничном ходу модель Т120С  1 шт. стоимостью 910 655 рублей, Лебедку металлическую для надшахтного размещения  1 шт. стоимостью 29401 рубль (т. 9 л.д. 148).

На основании подпунктов 1 и 3 пункта 1 статьи 318 Таможенного кодекса РФ  ввозная таможенная пошлина и  налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, относятся к таможенным платежам.

В соответствии с пунктом  7 статьи  150 Налогового кодекса РФ (в редакции Федерального закона от 05.08.2000 № 117-ФЗ, действовавшей  в спорный период и по настоящее время)  не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) по налогу на добавленную стоимость (НДС) ввоз на таможенную территорию Российской Федерации технологического оборудования, комплектующих и запасных частей к нему, ввозимых в качестве вклада в уставные (складочные) капиталы организаций.

Абзацем 3 пункта 1 статьи 3 Таможенного кодекса РФ предусмотрено, что при регулировании отношений по установлению, введению и взиманию таможенных платежей таможенное законодательство Российской Федерации применяется в части, не урегулированной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Статьей 34 Закона РФ от 21.05.1993 № 5003-1 «О таможенном тарифе» (далее – Закон о таможенном тарифе) установлено, что тарифные льготы (тарифные преференции) в отношении товаров устанавливаются настоящим Законом и не могут носить индивидуального характера, за исключением случаев, предусмотренных статьями 35, 36 и 37 настоящего Закона. Тарифные льготы предоставляются исключительно по решению Правительства Российской Федерации.

При этом под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики Российской Федерации льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу Российской Федерации в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлиной, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Порядок предоставления льгот, установленных настоящим Законом, определяется Правительством Российской Федерации.

Согласно абзацу 5 статьи 37 Закона о таможенном тарифе при осуществлении торговой политики Российской Федерации в пределах ее таможенной территории допускается предоставление тарифных льгот в виде возврата уплаченной пошлины, снижения ставки пошлины и освобождения в исключительных случаях от пошлины в отношении товаров ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставные фонды предприятий с иностранными инвестициями и иностранных предприятий.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.07.1996 № 883 «О льготах по уплате таможенной пошлины и налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых иностранными инвесторами в качестве вклада в уставный (складочный) капитал предприятий с иностранными инвестициями» установлено, что товары, ввозимые на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал, освобождаются от обложения таможенными пошлинами при условии, что эти товары:

1)          не являются подакцизными;

2)    относятся к основным производственным фондам;

3)    ввозятся в сроки, установленные учредительными документами для формирования уставного (складочного) капитала.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 356 Таможенного кодекса РФ установлено, что возврат таможенных пошлин производится также в случае предоставления тарифных льгот в виде возврата уплаченной суммы таможенной пошлины. 

Возврат таможенным органом налога на добавленную стоимость  в виде таможенной льготы при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал  таможенным законодательством не предусмотрен, возврат уплаченного при ввозе такого товара НДС осуществляется в виде налогового  вычета на основании статьи 171 Налогового кодекса РФ в порядке, установленном  налоговым законодательством.

Из анализа положений вышеназванных нормативных правовых актов следует, что  льгота в виде  освобождения от уплаты таможенных платежей предоставляется   таможенным органом  при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации в качестве вклада иностранного учредителя в уставный (складочный) капитал в момент оформления ввозимых товаров  в отношении таможенной пошлины и НДС.  А льгота в виде возврата таможенным органом уплаченных таможенных платежей при ввозе указанного товара на таможенную территорию Российской Федерации  предоставляется только в отношении таможенной пошлины.

Таким образом, отказ  Забайкальской таможни от 30.01.2009 № 14-49/01584 в предоставлении Обществу льготы в виде возврата  НДС, уплаченного при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации товара в качестве вклада иностранного учредителя в уставный капитал Общества,  является правомерным, так как  таможенным законодательством  предоставление указанной льготы таможенным органом не предусмотрено.

Согласно пункту  1 статьи 355 Таможенного кодекса РФ излишне уплаченной или излишне взысканной суммой таможенных пошлин, налогов является сумма фактически уплаченных или взысканных в качестве таможенных пошлин, налогов денежных средств, размер которых превышает сумму, подлежащую уплате в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Кодексом.

Размер уплаченных Обществом таможенных пошлин и НДС по спорным ГТД не превышал суммы, подлежащей уплате, исходя из  стоимости задекларированного  товара без учета права на льготу. Следовательно,  таможенная пошлина и НДС, уплаченные заявителем по спорным ГТД нельзя отнести к излишне уплаченным таможенным платежам и при разрешении настоящего спора нормы статьи 355 Таможенного кодекса РФ подлежат применении только в той части, в которой это предусмотрено пунктом 2 статьи 356 Таможенного кодекса РФ, то есть в части порядка возврата таможенной пошлины, несмотря на то, что в своем заявлении в таможенный орган  Общество сослалось на указанную статью, как на основание возврата денежных средств.  Поскольку в заявлении о возврате денежных средств Общество в качестве основания возврата  таможенных пошлин и налогов указало  ввоз товара на территорию Российской Федерации в качестве вклада в уставный капитал, то руководствоваться при разрешении настоящего спора следует положениями статей 34 и 37 Закона о таможенном тарифе и статьей 356 Таможенного кодекса РФ.

Как уже было указано выше в порядке, установленном статьей 356 Таможенного кодекса РФ,  заявитель в случае предоставления таможенной льготы в виде возврата уплаченной суммы таможенной пошлины имеет право на возврат по спорным ГТД только таможенной пошлины (подпункт 3 пункта 1 статьи 356 Таможенного кодекса РФ).

Частью 2 этой же статьи определено, что возврат таможенных пошлин, налогов в случаях, указанных в пункте 1 настоящей статьи, производится при подаче заявления об этом не позднее одного года со дня, следующего за днем наступления обстоятельств, влекущих за собой возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов, в соответствии со статьей 355 настоящего Кодекса применительно к возврату излишне уплаченных или излишне взысканных таможенных платежей. При этом положения пункта 7 статьи 355 настоящего Кодекса не применяются.

Обстоятельства, влекущие за собой возврат уплаченных сумм таможенных пошлин при ввозе на территорию Российской Федерации    имущества в виде вклада в уставный капитал,  с которыми законодатель  связывает возникновение права  декларанта на льготу подлежат определению с учетом положений  Федерального закона от 08  февраля 1998 года № 14-ФЗ «Об общества с ограниченной ответственностью» (в действующей в спорный период редакции), статьей 17 которого предусмотрено, что увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участников общества, и (или),