Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 13.12.2009 по делу n А78-3296/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

уплату налога на доходы физических лиц(налоговый агент) за 2007 год в виде штрафа в размере 951 руб. 60 коп.;

-за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2006 год в виде штрафа в размере 11139 руб. 40 коп.;

-за неполную уплату налога на добавленную стоимость за 2007 год в виде штрафа в размере 189 руб. 60 коп.;

-за неполную уплату единого социального налога (ФЛ) за 2005 год в виде штрафа в размере 465 руб. 40 коп.;

-за неполную уплату единого социального налога за 2006 год (ФЛ) в виде штрафа в размере 6151 руб. 20 коп.;

-за неполную уплату единого социального налога за 2007 год (ФЛ) в виде штрафа в размере 1016 руб. 60 коп.;

-за неполную уплату единого социального налога за 2005 год в виде штрафа в размере 468 руб.;

-за неполную уплату единого социального налога за 2007 год в виде штрафа  в размере 1567 руб. 20 коп.;

статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на доходы физических лиц (налоговый агент) в виде штрафа в размере 951 руб. 60 коп.;

пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление налоговой декларации по единому социальному налогу (ФЛ) за 2006 год в виде штрафа в размере 4613 руб. 40 коп.;

пунктом 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление налоговых деклараций:

-по единому социальному налогу (ФЛ) за 2005 год в виде штрафа в размере 7446 руб. 40 коп.;

-по единому социальному налогу за 2005 год  в виде штрафа в размере 7722 руб.;

-по единому социальному налогу за 2007 год в виде штрафа в размере 5485 руб. 20 коп.;

-по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2006 года в виде штрафа в размере 21491 руб. 20 коп.;

-по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2006 года в виде штрафа в размере 51654 руб. 80 коп.;

-по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2006 года в виде штрафа в размере 47723 руб.;

-по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2006 года в виде штрафа в размере 29472 руб. 20 коп.;

-по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2007 года в виде штрафа в размере 13001 руб. 40 коп.;

-по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2007 года в виде штрафа в размере 3328 руб. 50 коп.;

-по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2007 года в виде штрафа в размере в виде штрафа в размере 11559 руб. 60 коп.;

Предпринимателю начислены пени за неуплату налогов (пункт 2 решения):

-налога на доходы физических лиц за 2005 год в сумме 899 руб. 76 коп.;

-налога на доходы физических лиц за 2006 год в сумме 10249 руб. 27 коп.;

-налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 863 руб. 25 коп.;

-налога на доходы физических лиц (налоговый агент) за 2007 год в сумме 879 руб. 11 коп.;

-налога на добавленную стоимость за 2005 год в сумме 3203 руб. 66 коп.;

-налога на добавленную стоимость за 2006 год в сумме 18276 руб. 74 коп.;

-налога на добавленную стоимость за 2007 год в сумме 1244 руб. 69 коп.;

-единого социального налога (ФЛ) за 2005 год в сумме 822 руб. 82 коп.;

-единого социального налога (ФЛ) за 2006 год в сумме 8063 руб. 24 коп.;

-единого социально налога (ФЛ) за 2007 год  в сумме 488 руб. 57 коп.;

-единого социального налога за 2005 год в сумме 1249 руб. 53 коп.;

-единого социального налога за 2007 год в сумме 1412 руб. 30 коп.;

-страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2005 год в сумме 672 руб. 84 коп.;

-страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2007 год в сумме 620 руб. 66 коп.;

также предложено уплатить недоимку (пункт 3 решения):

-по налогу на доходы физических лиц за 2005 год  в сумме 2554 руб.;

-по налогу на доходы физических лиц за 2006 год в сумме 46350 руб.;

-по налогу на доходы физических лиц за 2007 год  в сумме 8913 руб.;

-по налогу на доходы физических лиц (налоговый агент) за 2007 год в сумме 4758 руб.;

-по налогу на добавленную стоимость за январь 2005 года в сумме 5648 руб.;

-по налогу на добавленную стоимость за 2006 год в общей сумме 55697 руб.;

-по налогу на добавленную стоимость за 2007 год общей в сумме 948 руб.;

-по единому социальному налогу (ФЛ) за 2005 год в сумме 2327 руб.;

-по единому социальному налогу (ФЛ) за 2006 год в сумме 30756 руб.;

-по единому социальному налогу (ФЛ) за 2007 год в сумме 5083 руб.;

-по единому социальному налогу за 2005 год в сумме 2340 руб.;

-по единому социальному налогу за 2007 год в сумме 7836 руб.;

-страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2005 год в сумме 1260 руб., за 2007 год в сумме 3444 руб.

Не согласившись с указанным решением, предприниматель обратилась с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю.

Решением Управления Федеральной налоговой службы России по Забайкальскому краю № 2.10/3-18/138-ИП/05533 от 4 мая 2009 года решение инспекции изменено, пункт 1 решения изложен в другой редакции. Управление пришло к выводу, что штрафные санкции по пункту 1статьи 22 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость за 2005 год, применены необоснованно в связи с истечением срока давности привлечения к налоговой ответственности.

Не согласившись с решением налоговой инспекции № 2.14-21/02 от 16 марта 2009 года в части, предприниматель обжаловала его в судебном порядке.

Как следует из материалов дела, Бянкина Наталья Алексеевна зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, 23.03.1998, о чем внесена запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за ОГРН 304751307800011, состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 6 по Забайкальскому краю.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 4 Приказа от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утверждённого Министерством Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, утверждённого Министерством финансов Российской Федерации № 86 Н (зарегистрирован в Минюсте РФ от 29.08.2002г. № 3756), учет доходов и расходов и хозяйственных операций ведется индивидуальным предпринимателями путем фиксирования в Книге учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпринимателя операций о полученных доходах и произведённых расходах в момент их совершения на основе первичных документов позиционным способом.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком  самостоятельно  в  порядке,  аналогичном  порядку  определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели.

На основании пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в п.п. 2 п. 1 ст. 235 Налогового кодекса РФ, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской деятельности за вычетом расходов связанных с их извлечением.

В соответствии со статьей 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской федерации.

При определении налоговой базы по НДС выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 Кодекса).

В силу пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях главы 21 Кодекса моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат: 1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; 2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Как следует из материалов дела, инспекцией по результатам выездной налоговой проверки на основании книги учета доходов и расходов, накладных, журнала кассира-операциониста, акта от 07.10.2008 о снятии фискального отчета контрольно-кассовой машины установлено, что сумма дохода, полученного налогоплательщиком от предпринимательской деятельности, за период с 01.01.2005 по 31.12.2005 составила 388731 руб., за период с 01.01.2006 по 31.12.2006 - 653575 руб., за период с 01.01.2007 по 31.12.2007 - 584227 руб., при этом, в книге учета доходов и расходов учтена выручка за 2005 год в сумме 369081 руб., за 2006 год - в сумме 304612 руб., за 2007 год - в сумме 573138 руб. В связи с чем инспекцией установлено занижение налоговой базы для исчисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога и налога на добавленную стоимость, произведено доначисление указанных налогов и пени за их несвоевременную уплату. Кроме того, инспекцией установлено, что предпринимателем в нарушение положений статьи 243 Налогового кодекса Российской Федерации не исчислен и не уплачен единый социальный налог за 2007 год с выплат физическим лицам, что повлекло доначисление единого социального налога для лиц, производящих выплаты физическим лицам, за 2007 год в сумме 7836 руб. Также в ходе проверки установлено, что предпринимателем в нарушение требований Налогового кодекса Российской Федерации не представлены налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость за 1,2,3,4 кварталы 2006 года, 1,2,3,4 кварталы 2007 года, единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей за 2005 год, единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам за 2005 год, 2007 год, несвоевременно представлена декларация по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей за 2006 год.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции об обоснованности доначисления предпринимателю в спорных налоговых периодах налогов по общей системе налогообложения и начисления пени за их несвоевременную уплату.

В соответствии с данными единого государственного реестра основным видом деятельности предпринимателя является производство мяса и мясопродуктов.

При проверке налоговым органом установлено, что предприниматель Бянкина Н.А. в проверяемом периоде осуществляла производство мяса и мясопродуктов, оптовую торговлю продуктами из мяса и мяса птицы по адресу: г. Чита, п. Антипиха, ДОС 648 (в период с 01.01.2005 по 30.09.2006), г. Чита, п. Осетровка, ул.Походная, 21 (в период с 01.10.2006 по 31.12.2007). Данные обстоятельства подтверждаются первичными документами, представленными в материалы дела, в том числе счетами-фактурами, выставленными предпринимателем Бянкиной Н.А. в адрес покупателей, книгами учета доходов и расходов. Реализация товара осуществлялась за наличный расчет с применением контрольно - кассовой техники.

Доводы заявителя апелляционной жалобы о необоснованности доначисления налогов по общей системе налогообложения за 2006 год, поскольку предприниматель являлась плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, в период с января по ноябрь 2006 года, обоснованно отклонен судом первой инстанции. В соответствии со статьей 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующей порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения, индивидуальный предприниматель, изъявивший желание перейти на упрощенную систему налогообложения, подает в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик переходит на упрощенную систему налогообложения, в налоговый орган по месту своего нахождения (месту жительства) заявление. Доказательства в подтверждение перехода предпринимателя Бянкиной Н.А. на упрощенную систему налогообложения не представлены, направление налоговым органом в адрес предпринимателя требования об уплате единого налога не позволяет сделать вывод о том, что в данный период предприниматель являлась плательщиком единого налога.

Суд апелляционной инстанции соглашается также с выводом суда первой инстанции о том, что заявителем не