Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 24.01.2010 по делу n А19-16281/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Обществу предложено представить уточненные налоговые декларации по единому налогу на вмененный доход за 2007 год на сумму 46418 руб. (излишне уплаченный налог).

Не согласившись с указанным решением, Общество обратилась с жалобой в Управление Федеральной налоговой службы России по Иркутской области, решением которого от 6 июля 2009 года № 26-16/04067 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения (том 1, л.д. 61-62).

Не согласившись с решением инспекции, Общество обжаловало его в судебном порядке.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции об отказе в удовлетворении требований заявителя подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, исходя из следующего.

Как следует из оспариваемого решения инспекции, основанием для доначисления единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, явился вывод инспекции о незаконном применении Обществом системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по магазину, расположенному по адресу: г. Тулун, ул. Карбышева,95, поскольку площадь торгового зала превышает установленный предельный размере 150 кв. метров. В ходе налоговой проверки инспекцией установлено, что между ООО «Аркадия» и предпринимателем Крапивиной О.А. проводились операции, целью которых была исключительно минимизация налоговых платежей.

В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - ЕНВД) применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту организации торговли.

Согласно пункту 2 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического, характеризующего данный вид деятельности.

В силу статьи 346.27 Налогового кодекса РФ под площадью торгового зала (зала обслуживания посетителей) понимается площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Как следует из акта выездной налоговой проверки, Общество в спорных налоговых периодах осуществляло розничную торговлю продуктами питания, хозяйственными товарами, подакцизными товарами, в том числе через магазин, расположенный по адресу: г. Тулун, ул. Карбышева, 95 (супермаркет «Аркадия»). Также, Общество применяло упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы» в отношении вида деятельности - изготовление и реализация салатов.

Как установлено судом первой инстанции и подтверждается материалами дела, здание по адресу г. Тулун, ул. Карбышева, 95 площадью 365,8 кв.м. принадлежит на праве собственности ООО «Аркадия» (свидетельство о государственной регистрации права от 26.01.2007 № 38-38-11/012/2006-915).

В соответствии с техническим паспортом здания (строения) и экспликации к плану строения общая площадь составляет  365,8 кв.м., в т.ч.: помещение торгового зала - 195,5 кв.м., подсобные помещение - 83,9 кв.м., кабинеты - 48,0 кв.м., прочая - 38,4 кв.м. (том 1, л.д. 70-73, том 5, л.д. 161-166).

При проведении проверки Обществом представлены договоры от 11.12.2006 и от 31.10.2007 аренды нежилого помещения общей площадью 114,10 кв.м (в том числе торговая площадь - 98 кв. метров) и необходимого оборудования в магазине, расположенном по адресу: г. Тулун, ул. Карбышева, 95 (том 1, л.д. 63-69). Договоры заключены между ООО «Аркадия» (арендодатель) в лице директора Крапивиной О.А. и предпринимателем Крапивиной О.А. (арендатор) на срок с 01.01.2006 по 31.10.2007, с 31.10.2007 по 31.08.2008.

Арендатором помещения по указанным договорам аренды является предприниматель Крапивина О.А., одновременно являющаяся генеральным директором и единственным учредителем ООО «Аркадия», что подтверждается данными выписок из Единого реестра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что Администрацией города Тулуна Обществу разрешено открытие стационарной торговой точки - магазин «Аркадия», расположенной по адресу: г.Тулун, ул. Карбышева, 95 (том 3, л.д. 147-149). Общество имеет лицензию №А 174074 от 17.07.2007 на розничную продажу алкогольной продукции, выданную Администрацией города Тулуна на срок действия лицензии с 18.07.2006 по 18.07.2012; для изготовления салатов получено санитарно - эпидемиологическое заключение от 21.08.2007 № 38.19.06.000.М.000004.08.08. В магазине Обществом установлена контрольно-кассовая техника Феликс РК № 1039134 от 07.05.2007. Открытие супермаркета «Аркадия» состоялось  11.05.2007.

За период с 11.05.2007 по 31.12.2007 выручка от реализации товара, работ и услуг составила в сумме 7 709 683,17 руб., в том числе: поступило в кассу 7 596 683,17 руб. - за реализованный товар, в том числе за реализацию салатов 28 892,41 руб., на расчетный счет 113 000 руб. - арендная плата за торговую площадь. Денежные средства, полученные от реализации товаров, кассирами - операционистами сдавались ежедневно в кассу организации.

Основными поставщиками ООО «Аркадия» являются ИП Мурга С.П., ООО СВК - Тулун, ООО Каравай, ИП Бердникова Л.Л. Обществом 01.10.2005  с ИП Крапивиным С.И. заключен договор аренды, по которому ИП Крапивин С. И. (Арендодатель) предоставляет ООО «Аркадии» (Арендатор) в аренду два автомобиля - Газель ГАЗ 33021 Гос. № Е963ЕВ и Н1МО грузовой  фургон Гос. № С 420 КУ 38 (стоимость аренды составляет 500 руб. в месяц: HINO грузовой фургон - 350 руб., Газель ГАЗ 33021 - 150 руб.). Товар в Супермаркет «Аркадия» доставляется как силами ООО Аркадия, так и поставщиками. На склад супермаркета товар от поставщиков принимала Мандрыгина Т.А. - администратор торгового зала, которая по совместительству работает у предпринимателя Крапивиной О.А. в должности администратора торгового зала. В супермаркете «Аркадия» работает 13 человек.

В ходе проведенного налоговым органом осмотра помещения установлено, что вход в магазин расположен посередине здания. Справа и слева от входа расположены кассы: слева – Феликс РК № 1039134, принадлежащая ООО «Аркадия», справа – Феликс РК №1035057, принадлежащая предпринимателю Крапивиной О.А. Слева и справа от банкомата находятся два входа в торговые залы. В торговом зале, расположенном слева от банкомата и от входа в магазин, на товаре ценники ООО «Аркадия»; в торговом зале, расположенном справа от входа и от банкомата, ценники на товаре предпринимателя Крапивиной О.А. В помещении находится три двери: входная дверь и две двери на противоположной стороне от входной двери в каждом торговом зале. В торговом зале нет капитальных перегородок (которые делили бы зал на две или более части), снаружи супермаркета слева от входной двери висит одна вывеска  с  режимом работы, на крыше супермаркета установлена одна вывеска: «Аркадия» (протокол осмотра № 39 от 22.09.2008. с приложением фотоснимков  - том 3, л.д. 159-195).

В ходе налоговой проверки установлено, что Общество также осуществляет торговую деятельность через магазины, расположенные по адресам: ул. Юбилейная, 23 (площадь торгового зала 34,80 кв. м.); г. Тулун, ул. Войкова, 20 (площадь торгового зала 80 кв. м.), где осуществляется торговля товарами, аналогичными ассортиментному перечню (продовольственные и непродовольственные товары, отраженному на стр.5-6 оспариваемого решения) предпринимателя Крапивиной О.А. Площадь данных магазинов в рассматриваемый период не сдается в аренду (в том числе и предпринимателю Крапивиной О.А.)

В ходе встречной проверки инспекцией установлено, что Крапивина О.А. зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, основной вид деятельности - деятельность агентов по оптовой торговле мебелью, бытовыми товарами, скобяными и прочими товарами, а также розничная торговля в неспециализированных магазинах преимущественно пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия. Среднесписочная численность работников предпринимателя составляет 7 человек. Из представленных документов следует, что часть работников предпринимателя работают в ООО «Аркадия»: Мандрыгина Т.А. (администратор   торгового   зала   супермаркета   «Аркадия»), Кияткина Е.В. (кассир-операционист),   Поляков  А. А. (администратор торгового зала супермаркета «Аркадия»).

В ходе проведения мероприятий налогового контроля установлено, что Администрацией города Тулуна предпринимателю Крапивиной О.А. с 01.03.2007 разрешено открытие стационарной торговой точки – отдел «Продукты» в магазине «Аркадия», расположенного по адресу: г.Тулун, ул. Карбышева, 95 (том 1, л.д. 140-141). Предпринимателем  Крапивиной  О.А.  поставлена на учет 07.05.2007 контрольно-кассовая техника Феликс РК Зав. № 1035057.

По данным налогового органа до 2007 года ИП Крапивина О. А. сдавала всю налоговую отчетность с нулевыми показателями (кроме земельного налога за 2006 год), с 2007 года согласно уведомлению № 88 от 07.12.2006 инспекции может применять   упрощенную   систему   налогообложения, с объектом налогообложения «Доход».

Согласно Акту проверки полноты учета выручки № 16507 от 25.04.2008 выручка по супермаркету «Аркадия» у предпринимателя за период с 01.01.2007 по 31.12.2007 составила 6286115,61 руб., денежные средства из кассы инкассируются самим предпринимателем ежедневно. За период с 21.05.2007 по 31.12.2007 на расчетный счет  предпринимателя, открытый расчетный счет Байкальском банке Сбербанка РФ ОСБ 2420 поступило 1761241,08 руб., в том числе 1688000 руб. - торговая выручка. Из анализа расчетного счета индивидуального предпринимателя следует, что основными поставщиками ИП является ИП Мурга С.П., ООО СВК - Тулун, ООО Каравай.

Из протоколов допроса свидетелей следует, что часть работников, с которыми заключались трудовые договоры ООО «Аркадия», работали как у ИП Крапивиной О. А., так и ООО «Аркадия»; товар, который поступает в супермаркет разгружался и хранился в

одних и тех же местах. Так, товар, который поступал в супермаркет, согласно протоколам допросов (Хозеева Л. А., Новиков А. А., Поляков А. А., Хабибуллин С.С., Данильченко Н. Н., Кияткина Е. В., Собещиков В. В.) разгружался поставщиками или грузчиком супермаркета. Поляков А.А., работая администратором торгового зала с мая по июнь предпринимателя Крапивиной О.А., а с июня по сентябрь - ООО «Аркадия», принимал товар для обоих торговых залов, что также подтвердилось при допросе Кияткиной Е.В., Собещикова В. В. Согласно протоколам допросов Собещикова В. В. (охранник) и Кияткиной Е.В. (кассир-операционист) весь товар, находящийся в магазине, принадлежит Крапивиной О.А. Поляков А. А. (администратор торгового зала) пояснил, что товар принадлежит Крапивиной О.А. как генеральному директору ООО «Аркадия» и как ИП Крапивиной О.А. (протоколы допросов – том 3).

Из представленных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля документов (договоров на поставку товаров, счетов - фактур, товарных накладных, товарно-транспортных накладных, доверенностей на получение груза) по встречным проверкам ООО «СВК - Тулун», ИП Мурга С.П.,  ИП Бердникова Л.Л., ООО «Фирма «Вершина» установлено, что товар доставлялся для ООО «Аркадия» и предпринимателя Крапивиной О.А. на одном и том же транспорте, в один и тот же день.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводами суда первой инстанции о неправомерности применения ООО «Аркадия» системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности при осуществлении розничной торговли через магазин, расположенный по адресу: г. Тулун, ул.Карбышева, 95, и обоснованности доначисления Обществу в спорном налоговом периоде единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

Суд первой инстанции обоснованно исходил из того, что площадь торгового зала, используемого ООО «Аркадия» для розничной торговли, составляет 195,5 кв.м.

В силу пункта 3 статьи 182 Гражданского кодекса РФ представитель не может совершать сделки от имени представляемого в отношении себя лично.

Подпунктом 3 пункта 1 статьи 20 Налогового кодекса РФ определено, что взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказать влияние на условия или экономические результаты их деятельности, представляемых ими лиц.

Договоры аренды от 11.12.2006 и от 31.10.2007 как от имени арендодателя, так и от имени арендатора подписаны Крапивиной О.А. Являясь генеральным директором ООО «Аркадия» и единственным учредителем общества, представляя юридическое лицо в качестве исполнительного органа, Крапивина О.А. передала в аренду помещение предпринимателю Крапивиной О.А., то есть совершила сделку от имени ООО «Аркадия» в отношении себя лично, между взаимозависимыми лицами.

Довод заявителя апелляционной жалобы о том, что недействительность договора не свидетельствует об осуществлении Обществом в проверяемом периоде реализации товаров на торговой площади более 150 кв.м, подлежит отклонению.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в Постановлении от 12 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» указал, что под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой обязанности вследствие, в частности, уменьшения налоговой базы, получения налогового вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета.

Если суд на основании оценки представленных налоговым органом и налогоплательщиком доказательств придет к выводу о том, что налогоплательщик для целей налогообложения учел операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом, суд определяет объем прав и обязанностей налогоплательщика, исходя из подлинного экономического содержания соответствующей операции.

Установление судом наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели) в действиях налогоплательщика осуществляется с учетом оценки обстоятельств, свидетельствующих о его намерениях получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Судам необходимо учитывать, что налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Поэтому если судом установлено, что главной целью, преследуемой налогоплательщиком, являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды в отсутствие намерения осуществлять реальную экономическую деятельность, в признании обоснованности ее получения может быть отказано.

Суд первой инстанции