Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 16.03.2010 по делу n А78-6065/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

социального налога за 2006-2007 годы с выплат, начисленных в пользу физических лиц, в виде штрафа в общей сумме 13279 руб. 79 коп.; за неполную уплату налога на добавленную стоимость в период с июня 2006 года по декабрь 2007 года, в виде штрафа в сумме 298495 руб. 29 коп.

Указанным решением предпринимателю начислены пени за несвоевременную уплату налогов в общем размере 1037376 руб. 51 коп., из которых: 7046 руб. 95 коп. по налогу на доходы физических лиц, 1007454 руб. 93 коп. по налогу на добавленную стоимость, 22874 руб. 63 коп. по единому социальному налогу с выплат, начисленных в пользу физических лиц; 171 руб. 86 коп. по налогу на доходы физических лиц, удержанного налоговым агентом, но не перечисленного в бюджет; а также предложено уплатить недоимку по налогам в общей  сумме 5035300 руб. 07 коп., из которых: 1314944 руб. - налог на доходы физических лиц, 202362 руб. 66 коп. - единый социальный налог, зачисляемый в Федеральный бюджет с личных доходов индивидуального предпринимателя; 3382289 руб. 13 коп. - налог на добавленную стоимость; 132798 руб. - единый социальный налог с выплат, начисленных в пользу физических лиц; 2906 руб. 28 коп. - единый налог на вмененный доход за 3 квартал 2005 года.

 Решение Инспекции было обжаловано предпринимателем в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган. Решением Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю № 2.13-20/346 ип/09240 от 24 августа 2009 года решение Инспекции №15-10/50 от 7 июля 2009 года оставлено без изменения, а апелляционная жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Заявитель, считая, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, обратился в арбитражный суд с требованием о признании его недействительным в части.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в обжалованной части подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, предприниматель Гулин А.С. в проверяемые периоды 2005-2007 годы осуществлял следующие виды предпринимательской деятельности:

- оптовую торговлю книгами, писчебумажными и канцелярскими товарами, играми и игрушками, лакокрасочными материалами, прочими строительными материалами, скобяными изделиями, ручными инструментами, бумагой и картоном, офисной мебелью, напольными покрытиями, прочими металлическими и неметаллическими конструкциями, непродовольственными товарами;

-розничную торговлю книгами, писчебумажными и канцелярскими товарами, играми и игрушками, изделиями из кожи и дорожными принадлежностями, лакокрасочными материалами, прочими строительными материалами, скобяными изделиями, ручными инструментами, бумагой и картоном, офисной мебелью, напольными покрытиями, прочими металлическими и неметаллическими конструкциями, непродовольственными товарами, газетами и журналами, техническими носителями информации, в том числе, по адресу: г. Чита, ул. Бабушкина, 68, магазин «Букер-2».     

По видам деятельности предприниматель являлся как плательщиком налогов по общей системе налогообложения, так и плательщиком единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представляя в налоговый орган по месту учета налоговые декларации по налогам по общей системе налогообложения и по единому налогу на вмененный доход и уплачивая данные налоги. 

Как следует из оспариваемого решения, основанием для доначисления налогов по общей системе налогообложения за 2006-2007 годы (налога на доходы физических лиц, единого социального налога, налога на добавленную стоимость), начисления пени и привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ послужил вывод налогового органа о неправомерном применении предпринимателем системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, поскольку им осуществлялась розничная торговля через стационарный торговый объект, расположенный по адресу: г. Чита, ул. Бабушкина, 68 (магазин «Букер 2»), площадь торгового зала которого превышает 150 кв.м и составляет 216,59 кв.м.    

Налоговый орган исходил из того, что арендуемые предпринимателем торговые площади (в размере 95,39 кв.м и 121,20 кв.м) относятся к одному магазину «Букер 2», находятся на одном этаже здания (1 этаж), имеют один общий вход в магазин, не разделены между собой капитальными стенами и имеют между собой свободный доступ для покупателей и расположены в непосредственной близости друг от друга, что подтверждается поэтажным планом помещения, техническим паспортом на нежилое помещение и экспликацией к нему. Перепланировки или какие-либо иные изменения в планировке арендуемого помещения не проводились. Разделение площади торгового зала перегородками, торговым оборудованием и турникетами не отражено в техническом паспорте на нежилое помещение.

Инспекция также посчитала, что установка в каждом отделе контрольно-кассовой техники не свидетельствует об осуществлении деятельности через самостоятельные объекты торговли; группы товаров, реализуемые в каждом из отделов («Канцелярские товары» и «Книги»), принципиально не различаются, поскольку относятся к непродовольственной группе товаров.

Кроме того, налоговым органом установлено, что договоры аренды заключены между взаимозависимыми лицами - между предпринимателем Гулиным А.С. и ООО «Арт-Премьер», в лице Гулиной Н.Н., являющейся женой Гулина А.С., что оказывает влияние на условия и экономические результаты деятельности, поскольку заключение договоров аренды на части торговой площади в одном и том же здании позволяет применять предпринимателю специальный режим налогообложения и свидетельствует о получении предпринимателем  необоснованной налоговой выгоды.

Суд апелляционной инстанции соглашается с выводом суда первой инстанции о правомерности применения предпринимателем в спорных налоговых периодах специального режима налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и необоснованности доначисления налоговым органом налогов по общей системе налогообложения за 2006-2007 годы, исходя из следующего.

Согласно пункту 1 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается Налоговым кодексом РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ к предпринимательской деятельности по розничной торговле, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли применяется система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

В силу пункта 4 статьи 1 Закона Читинской области «О едином налоге на вмененный доход для отдельных видов деятельности»    №416-3ЧО от 23.10.2002, действовавшего в спорный период, плательщиками единого налога  являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие деятельность, в том числе через розничную торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны с площадью  торгового  зала по  каждому объекту  организации  торговли  не  более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.

Согласно статье 346.29 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для применения единого налога на вмененный доход является вмененный доход налогоплательщика.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога на вмененный доход признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Для исчисления суммы единого налога на вмененный доход в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются соответствующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Расчет единого налога при розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, производится исходя из физического показателя - площади торгового зала (в квадратных метрах) и базовой доходности в месяц - 1800 рублей.

В соответствии со статьей  346.27 Налогового кодекса РФ для целей исчисления единого налога на вмененный доход под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, следует понимать торговую сеть, расположенную в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны.

Под магазином понимается специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ (в редакции, действовавшей в 2006 году) площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей)  - это площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих  документов, за исключением подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовке их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей.

Согласно статье 346.27 Налогового кодекса РФ (в редакции, действующей в 2007 году) площадь торгового зала - это часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

При этом в целях главы 26.3 Налогового кодекса РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).

Как следует из материалов дела, в соответствии с договорами аренды от 23 декабря 2005 года и от 1 января 2007 года, заключенными между предпринимателем Гулиным А.С. и ООО «Фирма Арт-Премьер», предпринимателю предоставлена во временное пользование площадь в нежилом помещении (магазине) в размере 95,39 кв.м под организацию точки по розничной торговле и площадь в нежилом помещении (магазине) в размере 121,20 кв.м под организацию точки по розничной торговле.

По условиям договоров объекты аренды расположены в магазине «Арт-Базар» по адресу: город Чита, ул. Бабушкина, д.68, в торговом зале магазина. Из пояснений представителей заявителя в суде апелляционной инстанции следует, что наименование магазина «Арт-Базар» изменено собственником на наименование «Букер 2», магазин, как объект потребительского рынка, в органах местного самоуправления не регистрировался. По условиям договоров объекты аренды предоставлены с торговым оборудованием, обеспеченные электро-, водо- и теплоснабжением, охраной, телефонной связью.

В соответствии со свидетельствами о внесении в реестр объекта потребительского рынка, выданных Администрацией городского округа «Город Чита», отдел «Канцелярские товары» и отдел «Книги» зарегистрированы в качестве самостоятельных объектов потребительского рынка.

На указанные отделы составлены акты обследования ФГУЗ   «Центр   гигиены   и   эпидемиологии   в   Читинской   области»   от   24.01.2006, экспертные заключения №176-17-551 от 17.02.2006, №176-17-228 от 30.01.2006, протоколы измерения параметров   микроклимата №722 от 30.12.2005 и №75 от 04.02.2006, протоколы измерения освещенности № 541 от 30.12.2005 и №56 от 04.02.2006.

При этом в обследованиях, проведенных непосредственно в начале проверяемого периода ФГУЗ «Центр гигиены и эпидемиологии в Читинской области», отражено разграничение объектов торговли с указанием площадей этих объектов, что   подтверждает  факт обособления указанных объектов.

Как следует из протокола осмотра № 15/69 от 09.10.2009, составленного должностным лицом Инспекции, магазин «Букер 2» имеет один общий вход со стороны улицы Бабушкина, у входа размещены ячейки для хранения вещей покупателей. Магазин состоит из двух отделов – отдел «Книги» и отдел «Канцелярские товары».

От входа налево находится отдел «Книги», согласно свидетельству о регистрации объекта потребительского рынка данный отдел имеет торговую площадь 121,20 кв.м. Используется касса, рабочее место кассира- операциониста расположено рядом с местом охраны. Стеллажи с товаром расположены вдоль стен, а также по центру зала. Вход в отдел осуществляется через турникет, расположенный у ячеек хранения, выход – через турникет рядом с местом кассира-операциониста. Доступ  покупателей к стеллажам свободный, отдел является отделом самообслуживания. В данном отделе осуществляется торговля: журналами, энциклопедиями, художественной и научной литературой, детским книгами, открытками, плакатами, дисками с играми, аудиокнигами. От отдела канцелярии отдел отделен стеллажом – сеткой, соединенной с турникетом выхода.                    

Отдел канцелярии согласно свидетельству о регистрации объекта потребительского рынка имеет торговую площадь 95,39 кв.м. данный отдел разделен на две зоны. Первая зона расположена рядом с отделом «Книги», осуществляется