Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 27.04.2010 по делу n А58-7069/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

2007 года – 536742 руб., НДС за 3 квартал 2007 года – 221463 руб., НДС за 4 квартал 2007 года – 443688 руб., водный налог – 13210 руб.

Предприниматель, не согласившись с решением Инспекции в части, обжаловал его в Управление Федеральной налоговой службы по Республике Саха (Якутия), решением которого от 17 августа 2009 года №05-23/42/09336 апелляционная жалоба оставлена без удовлетворения, решение Инспекции без изменения.

Не согласившись с решением Инспекции, заявитель обратился в суд  с заявлением о признании его недействительным в части.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в части удовлетворения требований предпринимателя подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения, исходя из следующего.

Судом первой инстанции правильно установлены фактические обстоятельства по делу, верно применены нормы материального права.

Как следует из материалов дела, Козырь А.Д. зарегистрирован в качестве предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица, о чем внесена запись в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей за ОГРН 304143535000262.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

На основании статьи 207 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 209 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Налогового кодекса РФ.

Пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц предприниматели имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. В целях настоящей статьи к расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов, предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для видов деятельности, указанных в настоящей статье (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый период.

При этом состав указанных расходов, принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком  самостоятельно  в  порядке,  аналогичном  порядку  определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 «Налог на прибыль организаций».

В соответствии с пунктами 1, 2 статьи 252 Налогового кодекса РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 264 Кодекса к прочим расходам, связанным с производством и реализацией относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением перечисленных в статье 270 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 19 статьи 270 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются расходы в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).

В соответствии с Приказом от 13.08.2002 «Об утверждении порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей», утвержденного Министерством Российской Федерации по налогам и сборам № БГ-3-04/430, утвержденного Министерством финансов Российской Федерации № 86 Н (зарегистрирован в Минюсте РФ от 29.08.2002 № 3756) (далее по тексту - Порядок), выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Первичные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Государственным Комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Министерством экономического развития и торговли Российской Федерации. Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты, обеспечивающие возможность проверки достоверности сведений, указанных в первичных документах.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются индивидуальные предприниматели.

На основании пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 235 Налогового кодекса Российской Федерации, признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

В соответствии с пунктом 3 статьи 237 Налогового кодекса РФ налоговая база налогоплательщиков, индивидуальных предпринимателей, определяется как сумма доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период от предпринимательской деятельности за вычетом расходов связанных с их извлечением. При этом состав расходов, принимаемых к вычету в целях налогообложения данной группой налогоплательщиков, определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль соответствующими статьями главы 25 Кодекса.

В пункте 2 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.06.1999 г. № 42 «Обзор практики рассмотрения споров, связанных с взиманием подоходного налога» указано, что при рассмотрении споров о размере налогооблагаемого дохода на налоговом органе лежит бремя доказывания факта и размера дополнительно вмененного налогоплательщику дохода, а на налогоплательщике - факта и размера понесенных расходов.

Таким образом, при решении вопроса о возможности учета тех или иных расходов для целей исчисления как налога на прибыль, так и налога на доходы с физических лиц, необходимо исходить из того, подтверждают представленные налогоплательщиком документы произведенные им расходы или нет. То есть условием для включения понесенных затрат в состав расходов является возможность на основании имеющихся документов сделать однозначный вывод о том, что расходы на приобретение товаров (работ, услуг) фактически понесены.

Как следует из оспариваемого решения налогового органа и акта выездной налоговой проверки, предприниматель в период с 01.01.2005 по 31.12.2007 осуществлял деятельность внутреннего водного грузового транспорта, имеет лицензию на перевозку внутренним водным транспортом серии ВВТ-1 №013233 от 24.11.2005, лицензию на перевозку внутренним водным транспортом пассажиров серии ВВТ -2 №013234 от 24.11.2005.

Проверкой правильности   определения  суммы дохода, полученной от предпринимательской деятельности Козырь А.Д. за 2007 год, установлено следующее. Общая сумма дохода за 2007 год по данным налогоплательщика в соответствии с декларацией 3-НДФЛ составила 7266633 руб., на проверку налогоплательщиком представлен реестр доходов на сумму 6634400,69 руб.; проверкой общая сумма дохода за 2007 год составила 7953593 руб., в том числе НДС 1213260 руб., итого сумма дохода без НДС составила 6740333 руб.; проверкой достоверности произведенных расходов, связанных с предпринимательской деятельностью Козырь А.Д. полноты и правильности их исчисления, установлено по данным декларации по налогу на доходы за 2007 год сумма произведенных расходов составила 6396068,81 руб.

По данным декларации по налогу на доходы за 2007 год сумма произведенных расходов составляет 6396068,81 руб.; налогоплательщиком представлен реестр расходов на сумму 9762330,68 руб. в том числе НДС 1194062,94 руб. (без НДС 7374204,79 руб.) Проверкой сумма расходов, уменьшающих налоговую            базу по НДФЛ определена в размере 4161444 руб., в результате завышения расходов в сумме 3212760 руб., в том числе, завышения произведенных расходов в сумме 3412761,00 руб., из них на 2154761     руб. за счет неправомерного отнесения на произведенные расходы затрат, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, оплата за электроэнергию за ООО «Ваза-Ари», в сумме 9170,34 руб., покупка строительных материалов от ООО «РенессансСтрой» за 2145590,68 руб. по счету-фактуре №144 от 27.11.2007 и квитанциям об уплате, основная часть материалов использована для личных нужд (для постройки дома), часть материалов, по пояснению налогоплательщика, использована на ремонт флота; данные расходы документально не подтверждены и не связаны с деятельностью предпринимателя (грузовые и пассажирские перевозки); на 1258000 руб. оплаты за капитальный ремонт дизель агрегатов, ДГ и электрооборудования автоматики на т/х Тюрнев на основании счета-фактуры №153 от 15.08.2007 и квитанций об уплате на сумму 1484440 руб. (1258000 руб. без НДС) ООО «Дизель-Автосервис», в отношении которого отсутствуют сведения в ЕГРЮЛ, ООО «Дизель-Автосервис» с ИНН 1435045457 было исключено из реестра 04.03.2004; ИНН 1435030210 указанный в счете-фактуре принадлежал ЧИП «Космос», в свою очередь исключено из реестра 29.10.2007. Также, установлено занижение произведенных расходов в сумме 200000 руб. в результате неначисления амортизации по приобретенному имуществу. По результатам проверки установлена неполная уплата налога на доходы физических лиц за 2007 год в сумме 222043 руб. и единого социального налога за 2007 год в сумме 34161 руб.

В ходе судебного разбирательства по делу предпринимателем Козырь А.Д. в подтверждение произведенных расходов за 2007 год представлены документы, не представлявшиеся в ходе выездной налоговой проверки.

Из представленных в материалы дела документов судом установлено, что предпринимателю на праве собственности принадлежат судно Л-04-1763 РРР №209784 теплоход «Атаман Атласов», судно Л-05-1763 РРР №080868 теплоход «Константин Тюрнев», судно Л-05-1915 РРР №172021 несамоходный грузопассажирский паром МП-400.

Исследовав по правилам статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации представленные предпринимателем в подтверждение произведенных затрат первичные документы: приказ от 20.10.2007 «О ремонте флота» о проведении зимнего ремонта теплоходов «К.Тюрнев», «Атаман Атласов», «МП-400» и определении затрат на ремонт теплоходов в сумме до 3000000 руб., закупке строительных материалов, организации хранения, передачи в производство; акт о передаче и использовании материалов на ремонт теплохода «Константин Тюрнев» от 01.12.2007 на 1654850 руб., акт о передаче и использовании материалов на ремонт теплохода «Атаман Атласов» от 01.12.2007 на 110 128 руб.; акт о передаче и использовании материалов на ремонт теплохода «МП-400» от 01.12.2007 на 464629 руб., принимая во внимание, что факт оплаты товара по счету-фактуре №144 от 27.11.007 (л.д.113 том 3) всего на 2531797 руб., в том числе налог на добавленную стоимость 386 206,31 руб., суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о том, что данные документы соответствуют требованиям законодательства, подтверждают факт несения предпринимателем затрат в 2007 году на ремонт теплохода «Константин Тюрнев», теплохода «Атаман Атласов», теплохода «МП-400», всего на 1 889 497 руб., без налога на добавленную стоимость (340 110 руб.) и признаются расходами, понесенными в целях предпринимательской деятельности.

Следовательно, суд первой инстанции правомерно посчитал, что в соответствии с положениями статьи 221, статьи 237, пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ основания для доначисления налога на доходы физических лиц за 2007 в сумме 222 043 руб., единого социального налога в федеральный бюджет за 2007 в сумме 34161 руб., соответствующих пени и налоговых санкций отсутствуют.

Заявитель апелляционной жалобы, оспаривая выводы суда в части признания недействительным решения инспекции в части доначисления налога на доходы физических лиц, единого социального налога, соответствующих пени и штрафов, исходит из того, что правовые основания для представления документов в подтверждение произведенных расходов в суд у предпринимателя отсутствовали, поскольку не представлены в ходе налоговой проверки.

Между тем суд первой инстанции обоснованно руководствовался правовой позицией, высказанной в пункте 3.3 Определения от 12 июля 2006 года Конституционного Суда Российской Федерации № 267-О, в соответствии с которой часть 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ предполагает, что налогоплательщик в рамках судопроизводства в арбитражном суде во всяком случае не может быть лишен права представлять документы, которые являются основанием получения налогового вычета, независимо от того, были ли эти документы истребованы и исследованы налоговым органом при решении вопроса о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности и предоставлении налогового вычета, а суд обязан исследовать соответствующие документы.

Согласно пункту 29 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации» суд обязан принять и оценить документы и иные доказательства, представленные налогоплательщиком в обоснование своих возражений.

С учетом вышеизложенного доводы заявителя апелляционной жалобы в данной части подлежат отклонению. При этом суд апелляционной инстанции учитывает, что инспекцией не приведено доводов