Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 05.05.2010 по делу n А19-25864/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]  http://4aas.arbitr.ru

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                                    Дело № А19-25864/09

«06» мая 2010 года                                                                                                          

Резолютивная часть постановления объявлена  29 апреля 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен     06 мая 2010 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе:

председательствующего судьи Никифорюк Е.О.,

судей: Т.О. Лешуковой, Э.В.Ткаченко,

при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Григорьевым Д.В., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу заинтересованного лица по делу Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Ангарску Иркутской области на Решение Арбитражного суда Иркутской области от 09 февраля 2010г. по делу №А19-25864/09 по заявлению индивидуального предпринимателя Паульс Ивана Ивановича к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Ангарску Иркутской области о признании отказа в возврате НДС незаконным  (суд первой инстанции – О.Л. Зволейко),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: не явился, извещен;

от заинтересованного лица: не явился, извещен;

установил:

Индивидуальный предприниматель Паульс Иван Иванович (далее -  предприниматель) обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ,  к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Ангарску Иркутской области (далее - налоговый орган) о признании  отказа налогового органа о возврате переплаты от 16.06.2009г. №16527 по отношению  к предпринимателю в части возврата НДС в размере 762 712 руб., а также в порядке устранения допущенных нарушений прав и законных интересов истца обязании  налогового органа возвратить излишне уплаченную сумму НДС на расчетный счет заявителя в размере 189 114 руб., состоящую из 27 330 руб. и 161 784 руб., уплаченных платежными поручениями; в порядке устранения допущенных нарушений прав и законных интересов истца, обязать налоговый орган возвратить сумму НДС на расчетный счет истца в размере 573 598 руб.

Решением от 09 февраля 2010г. Арбитражный суд Иркутской области признал незаконным отказ налогового органа о возврате переплаты от 16.06.2009г. №09-61/16527 в части невозможности возврата налога на добавленную стоимость в размере 762 712 руб., обязал налоговый орган  возвратить индивидуальному предпринимателю Паульс Ивану Ивановичу излишне уплаченную сумму НДС в размере 189 114 руб., и в размере 573 598 руб. В обоснование суд указал, что налоговым органом в нарушении ст.65 АПК РФ не представлены доказательства отсутствия у налогоплательщика переплаты по НДС в заявленной сумме и пропуска заявителем срока исковой давности. Доводы инспекции, отраженные в отзыве, пояснениях по делу не подтверждены, определение суда от 08.12.09г. в данной части не исполнено.

Не согласившись с указанным решением, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой, в которой просит решение Арбитражного суда Иркутской области от 09.02.2010 по делу № А19-25864/09-24 отменить, в удовлетворении заявленных требований ИП Паульс И.И. отказать в полном объеме. Полагает, что судом неправильно применены нормы материального права и не дана надлежащая оценка обстоятельствам, имеющим существенное значение для рассмотрения настоящего дела; не учтено, что спорная сумма является суммой налога к возмещению, право на возмещение которого возникло у налогоплательщика в 4 квартале 2005 года.

На апелляционную жалобу поступил отзыв предпринимателя, в котором он просит оставить решение суда первой инстанции без изменения, а апелляционную жалобу – без удовлетворения. Считает, что налоговый орган сам подтвердил правомерность применения налогового вычета по НДС в размере 762 712руб. О том, что право на возмещение налога нарушено, предприниматель узнал 16.06.2009г. из письма налогового органа об отказе произвести возврат переплаты.

Представитель предпринимателя в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от  30.03.2010г. №672000 23 30695 9.

Представитель  налогового органа в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается почтовым уведомлением от 29.03.2010г. №672000 23 30694 2.

Руководствуясь пунктом 3 статьи 156, пунктом 1 статьи 123 АПК РФ, суд считает возможным рассмотреть жалобу в отсутствие надлежащим образом извещенных лиц, участвующих в деле.

 Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее – АПК РФ).

Изучив материалы дела, проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Паульс Иван Иванович зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя ИФНС России  по г.Ангарску Иркутской области за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) 305380104600037, что подтверждается свидетельством серия 38 №001845674 (т.1 л.д.11 ).

13 сентября 2005 года предпринимателем было приобретено в собственность здание магазина, расположенное по адресу: г.Зима, ул.Ленина, 14, для использования в предпринимательских целях, что подтверждается документами: договором купли продажи от 13.09.2005 года (т.1 л.д.12); счетом-фактурой № 00001974 от 13.09.2005 года на сумму 5 000 000 руб., в том числе НДС 762 711,86 руб. (т.1 л.д.13); свидетельство о государственной регистрации права собственности 38-АГ №112210, выданное 27.09.2005г. (т.1 л.д.14).

20.01.2006 предпринимателем была подана налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС, налог)  за 4 квартал 2005г., без учета суммы НДС к возмещению в размере 762 711,86 руб. На основании данной декларации сумма налога к оплате составила 27 330 руб. (т.1 л.д.20-23), оплаченная налогоплательщиком 23.01.2006г. платежным поручением №2 (т.1 л.д.24).

В 2007 году Инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя, по результатам которой принято решение от 06.11.2007г. № 16-33-138, которым доначислен НДС за 4 квартал 2005г. в сумме 161 784 руб. Данная сумма НДС уплачена заявителем в течение 2008г. (т.1 л.д.37-45).

В 2009 году налоговым органом проведена камеральная проверка уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2005 года, составленной  предпринимателем 02.12.2008г. и полученной налоговым органом по почте 06.12.2008г. (т.1 л.д.15-18).

По результатам камеральной проверки уточненной декларации налоговым органом составлен акт от 20.03.2009г. №1558 (т.1 л.д.28-29). По результатам рассмотрения акта проверки и материалов проверки налоговым органом вынесено решение №2320 от 29.04.2009г. об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение №2320, т.1 л.д.33-34). Решением №2320 отказано в привлечении предпринимателя к ответственности, уменьшен предъявленный к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2005г. в сумме 161 784руб., а также принято решение о возмещении предпринимателю НДС за 4 квартал 2005г. в сумме 573 598руб.

Одновременно с решением №2320 налоговым органом было принято решение №13 от 29.04.2009г. о возмещении частично суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению,  в размере 573 598 руб. (т.1 л.д.32,35).

28.05.2009г. предприниматель обратился в налоговый орган с заявлением о возврате НДС в сумме 762 712руб. (т.1 л.д.30).

Налоговым органом со ссылкой на ст.78 НК РФ письмом исх. 09-61/16527 от 16.06.2009г. (т.1 л.д.31) отказано в возмещении НДС, в качестве основания указано на подачу заявления о возврате суммы излишне уплаченного налога по истечение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Заявитель обращался в налоговый орган 28.05.2009г. с заявлением о возмещении НДС в размере 762 712 руб., состоящей из: 27 330 руб., сумма НДС, уплаченная на основании платежного поручёния №2 от 23.01.2006г.; 161 784 руб. - сумма НДС, доначисленной по результатам выездной налоговой проверки, и уплаченной в 2008г.; 573 598 руб. - сумма НДС к возмещению, признанная налоговым органом на основании решения №13 от 29.04.2009г.(т.1 л.д.30).

Предприниматель, не согласившись с отказом в возврате налога, обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке ст.49 АПК РФ (т.1 л.д.129).

Суд первой инстанции заявленные требования удовлетворил, признал незаконным отказ налогового органа о возврате переплаты от 16.06.2009г. №09-61/16527 в части невозможности возврата налога на добавленную стоимость в размере 762 712 руб., обязал налоговый орган возвратить предпринимателю излишне уплаченную сумму НДС в размере 189 114 руб., и в размере 573 598 руб.

Не согласившись с решением суда первой инстанции, налоговый орган обратился с апелляционной жалобой.

Суд апелляционной инстанции, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы и отзыва, пришел к выводу об отсутствии  оснований для изменения решения суда первой инстанции по следующим мотивам.

Суд первой инстанции, удовлетворяя требования предпринимателя, исходил, в том числе, из следующего.

Предприниматель обращался в налоговый орган 28.05.2009г. с заявлением о возмещении НДС в размере 762 712 руб., состоящей из: 27 330 руб., сумма НДС, уплаченная на основании платежного поручёния №2 от 23.01.2006г.; 161 784 руб. - сумма НДС, доначисленной по результатам выездной налоговой проверки, и уплаченной в 2008г.; 573 598 руб. - сумма НДС к возмещению, признанная налоговым органом на основании решения №13  от 29.04.2009г.

С 01.01.2006г. пунктом 19 статьи 1 Федерального закона № 119-ФЗ внесены изменения в статью 170 Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающие порядок восстановления в налоговой отчетности сумм налога на добавленную стоимость, принятых плательщиками названного налога к вычету, в частности, в случае их перехода с общей системы налогообложения на специальные налоговые режимы.

При переходе налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения и систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главами 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и имущественным правам в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат восстановлению в налоговом периоде, предшествовавшем переходу на указанные специальные налоговые режимы.

Поскольку Федеральный закон № 119-ФЗ введен в действие с 01.01.2006, то эти правила, ранее не предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, подлежат применению, начиная с налоговых периодов по налогу на добавленную стоимость с 2006 года.

Сроки представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и уплаты налога не определяют правил, исходя из которых осуществляется его исчисление налогоплательщиком в декларации. Порядок определения размера налога, подлежащего уплате в бюджет или рассчитанного в декларации к уменьшению, осуществляется по правилам, действовавшим в соответствующем налоговом периоде (подтверждается сложившейся судебной практикой - Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 17.07.2007г. № 2785/07).

Из анализа представленных в суд документов следует, что наличие у заявителя переплаты по НДС в размере 762 712 руб. подтверждается материалами дела (в том числе платежным поручениями, актами сверок) и налоговым органом не оспаривается. Данное обстоятельство отражено в протоколе судебного заседания под роспись сторон. Также установлено, что у налогоплательщика, как на момент подачи заявления о возврате переплаты, так и до настоящего времени числится переплата по НДС не менее заявленной суммы, что не оспаривается налоговым органом и подтверждается материалами дела: двухсторонними актами совместной сверки расчетов с заявителем №1664, №1732; информацией представленной налоговым органом о состоянии расчетов налогоплательщика на 16.06.2009г. №2059, от 29.04.2009г. №2058, № 2060 на 03.02.2010г.   

С данными выводами суда первой инстанции суд апелляционной инстанции согласен, материалами дела подтверждается право предпринимателя на вычеты по НДС в указанной сумме.

Суд первой инстанции, рассматривая вопросы возврата спорных сумм НДС из бюджета, исходил из положений только ст.78 НК РФ, указав, что обязанность  сообщить о факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога лежит в силу ст.78 НК РФ на налоговом органе, однако доказательств своевременного исполнения данной обязанности ответчиком не представлено. Налоговый орган в ходе судебного заседания не представил доказательств того, что налогоплательщик извещен о факте наличия переплаты по НДС в заявленных суммах ранее - 16.06.09г. (отказ инспекции за №09-61/16527), а также доказательств подтверждающие предложение о произведении сверки расчетов. При изложенных обстоятельствах, суд первой инстанции пришел к выводу, что налогоплательщиком не пропущен трехлетний срок исковой давности, поскольку о наличии переплаты налогоплательщик узнал из письма налогового органа - исх. 09-61/16527 от 16.0б.2009г. об отказе произвести возврат переплаты по НДС в сумме 762 712 руб., из Акта сверки взаимных расчетов №1664 по состоянию расчетов на 01.01.2009г. Других доказательств налоговый орган не представил.

Суд апелляционной инстанции полагает, что в данном случае подлежали применению  специальные нормы главы 21 НК РФ.

В первоначально поданной декларации по НДС за 4 квартал 2005г. по коду строки 311 (раздел 2.1. пункт 7.1.) в налоговых вычетах сумма вычета по приобретенному основному средству заявлена не была. (т.1 л.д.22 оборот).

Предприниматель, обнаружив незаявленные вычеты по НДС, подал уточненную налоговую декларацию, где по коду строки 311 (раздел 2.1. пункт 7.1.) в налоговых вычетах сумма вычета по приобретенному основному средству отражена в размере 762 712руб. (т.1 л.д.37 оборот).

Таким образом, предприниматель в уточненной декларации дополнительно заявил вычеты по НДС в сумме 762 712руб. При этом суммы НДС, исчисленные без данного вычета, были предпринимателем уплачены.

В соответствии с п.1 ст.173 НК РФ сумма налога, подлежащая