Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 11.05.2010 по делу n А19-13644/2009. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

ЧЕТВЕРТЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ АПЕЛЛЯЦИОННЫЙ СУД

672000, Чита, ул. Ленина, 100б

тел. [phone], тел./факс [phone]

Е-mail: [email protected]   http://4aas.arbitr.ru 

П О С Т А Н О В Л Е Н И Е

г. Чита                                                                                      Дело № А19-13644/2009

"12" мая 2010 года                             

Резолютивная часть постановления объявлена 11 мая 2010 года.

Полный текст постановления изготовлен 12 мая 2010 года.

Четвертый арбитражный апелляционный суд в составе председательствующего судьи Доржиева Э.П., судей Лешуковой Т.О., Никифорюк Е.О., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Паньковой Н.М., рассмотрев в открытом судебном заседании апелляционную жалобу закрытого акционерного общества «Артель старателей «Витим» на решение Арбитражного суда Иркутской области от 18 февраля 2010 года, принятое по делу №А19-13644/2009, по заявлению закрытого акционерного общества «Артель старателей «Витим» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Иркутской области о признании незаконным решения в части (суд первой инстанции Кродинова Л.Н.),

при участии в судебном заседании:

от заявителя: Зюзин С.Г. (доверенность от 01.01.2010);

от ответчика: Воробьева Н.С. (доверенность от 31.12.2009);

установил:

Закрытое акционерное общество «Артель старателей «Витим» обратилось в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Иркутской области о признании недействительным решения от 25.03.09 №11-50/6 в части: привлечения к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неполную уплату налога на прибыль за 2006 год в виде штрафа в сумме 801 442 руб. (пункт 1); начисления пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 44 783 руб. (пункт 2); предложения уплатить недоимку по НДС за 2006 год: за май - в сумме 81 523 руб., за июнь - в сумме 70 465 руб., за июль – 43 610 руб., за август – 31 315 руб., за сентябрь – 15 628 руб., за октябрь – 158 365 руб., ноябрь – 21 088 руб., за декабрь – 2 410 руб.; итого  неуплата  (неполная) уплата налогов установлена в сумме  4 410 527 руб. (подпункт 3.1.2 пункта 3.); предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС по операциям  при реализации товаров по ставке 18% в сумме 89 953 руб. (за минусом неоспариваемых заявителем сумм по операциям при реализации товаров по ставке 18% за январь, февраль, март 2006 года); предложения уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета НДС по операциям при реализации товаров по ставке 0% в 2006 году: за май – 559 428 руб., за июнь – 374 431 руб., за июль -7 721 руб., за август – 596 267 руб., за сентябрь – 145 163 руб., за октябрь – 498 001 руб., за ноябрь -154 820 руб., за декабрь – 12 742 руб. (подпункт 3.1.3 пункта 3.); уплатить пени, указанные в пункте 2 решения, за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2006 год в сумме 44 783руб. (пункт 3.2); уплатить налоговые санкций, указанных в пункте 1 решения, в сумме 801 442 руб. (пункт 3.3).

Решением Арбитражного суда Иркутской области от 28.09.2009 заявленные ЗАО «Артель старателей «Витим» требования удовлетворены.

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 07.12.2009 решение Арбитражного суда Иркутской области от 28.09.2009 отменено, дело передано в суд первой инстанции на новое рассмотрение.

При новом рассмотрении решением Арбитражного суда Иркутской области от 18.02.2010 в удовлетворении заявленных требований отказано. В обоснование суд указал, что налоговый орган пришел к правильному выводу о том, что суммы, уплаченные ЗАО «Артель старателей «Витим»  предприятиям - ООО «Омега», ООО «Авалон», ООО «Вектор» и ООО «Диаль» за поставленные ими товары, выполненные работы приняты в состав расходов и заявлены к вычетам по недостоверным и противоречивым документам. Хозяйственные операции в действительности поставщиками не осуществлялись, что, в свою очередь, свидетельствует о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды в виде уменьшения исчисленного за январь, февраль, март, апрель, сентябрь, октябрь 2006 года налога на добавленную стоимость на налоговые вычеты в размере 3 764 257 руб. 00 коп. и налоговой базы по налогу на прибыль организаций за 2006 год на расходы в размере 12 883 237 руб. 00 коп.

Не согласившись с решением суда, закрытое акционерное общество «Артель старателей «Витим» обратилось в суд апелляционной инстанции с апелляционной жалобой, в которой просит отменить его, заявленные требования удовлетворить.

Указано, что представленные в материалы дела документы свидетельствуют о реальности хозяйственных операций, имеющие пороки в заполнении документов носят формальный характер. Инспекцией не представлены доказательства, подтверждающие наличие в действиях налогоплательщика признаков недобросовестности. Отсутствие у контрагентов налоговой и бухгалтерской отчетности не может свидетельствовать, что поставка товаров (оказание услуг) не осуществлялась, а поставленные товары не были оплачены. Считают, что налогоплательщик выполнил все предусмотренные налоговым законодательством условия, определяющие его право на вычет по НДС. Отсутствие товарно-транспортных накладных не может само по себе являться основанием для отказа в вычетах.

В судебном заседании представитель налогового органа не согласился с доводами апелляционной жалобы, дал пояснения согласно письменному отзыву. Просит решение суда первой инстанции оставить без изменения, апелляционную жалобу без удовлетворения. После объявленного перерыва в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения апелляционной жалобы извещен надлежащим образом, что подтверждается письменной распиской.  

Представитель ЗАО «Артель старателей «Витим» явился в судебное заседание после объявленного перерыва, доводы апелляционной жалобы поддержал. Просит решение суда первой инстанции отменить, апелляционную жалобу удовлетворить.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 34 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Изучив материалы дела и проверив соблюдение судом первой инстанции норм материального и процессуального права, суд апелляционной инстанции приходит к следующим выводам.

Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №16 по Иркутской области проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Артель старателей «Витим» по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет налогов и сборов, в том числе налога на добавленную стоимость и налога на прибыль за период с 01.01.2006 по 31.12.2006.

По результатам выездной налоговой проверки налоговым органом составлен акт от 05.12.2008 №11-32.9/20 и принято решение от 25.03.2009 №11-50/6, в том числе о привлечении закрытого акционерного общества «Артель старателей «Витим» к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неполную уплату налога на прибыль организаций за 2006 год в виде штрафа в размере 801 442 руб. 00 коп., также налогоплательщику начислены пени за несвоевременную уплату налога на прибыль в сумме 44 783 руб. 00 коп., предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 2006 год: за май – в сумме 81 523 руб. 00 коп., за июнь – в сумме 70 465 руб. 00 коп., за июль – в сумме 43 610 руб. 00 коп.; за август – в сумме 31 315 руб. 00 коп., за сентябрь – в сумме 15 628 руб. 00 коп.; за октябрь – в сумме 158 365 руб. 00 коп.; за ноябрь – в сумме 21 088 руб. 00 коп., за декабрь – в сумме 2 410 руб. 00 коп., установлена неуплата (неполная уплата) налогов в сумме 4 410 527 руб. 00 коп., предложено уменьшить предъявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость в сумме 2 438 526 руб. 00 коп., в том числе: по операциям при реализации товаров по ставке 18% в сумме 89953 руб. 00 коп., по операциям при реализации товаров по ставке 0% в сумме 2 348 573 руб. 00 коп., в том числе: за май – в сумме 559 428 руб. 00 коп., за июнь – в сумме 374 431 руб. 00 коп., за июль – в сумме 7 721 руб. 00 коп., за август – в сумме 596 267 руб. 00 коп., за сентябрь - в сумме 145 163 руб. 00 коп., за октябрь – в сумме 498 001 руб. 00 коп., за ноябрь – в сумме 154 820 руб. 00 коп., за декабрь – в сумме 12 742 руб. 00коп., предложено уплатить пени за несвоевременную уплату налога на прибыль за 2006г. в сумме 44 783 руб. 00 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Иркутской области от 04.06.2009 № 26-16/13689 решение Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №16 по Иркутской области от 25.03.2009 № 11-50/6 оставлено без изменения.

Не согласившись с решением налогового органа, ЗАО «Артель старателей «Витим» обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным в указанной части.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении: товаров (работ, услуг), признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 названного Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Исходя из пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Вычетам подлежат, если иное не установлено данной статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций (далее в настоящей главе - налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибылью в целях настоящей главы признается для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно положениям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, для применения вычетов по налогам на прибыль и на добавленную стоимость налогоплательщик обязан доказать правомерность своих требований. При этом документы, представленные налогоплательщиком, должны отвечать установленным требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает правовые последствия.

В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции, в том числе о лицах, осуществивших операции по отправке, перевозке и приему груза, должны соответствовать фактическим обстоятельствам. Следовательно, счета-фактуры составляются на основе уже имеющихся первичных документов и должны отражать конкретные факты хозяйственной деятельности, подтверждаемые такими документами. Требования к порядку составления счетов-фактур, установленные пунктом 5 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации относятся не только к полноте заполнения всех реквизитов, но и к достоверности содержащихся в них сведений.

С учетом изложенных норм законодательства, возмещение налога на добавленную стоимость из бюджета, а также признание заявленных затрат в качестве расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, возможно лишь при наличии реального осуществления хозяйственных операций.

ЗАО «Артель старателей «Витим» в проверяемы период были заявлены вычеты по налогу на добавленную стоимость (январь, февраль, март, апрель, сентябрь, октябрь 2006 года) в размере 3 764 257 руб. 00 коп. и в состав расходов по налогу на прибыль организаций за 2006 год включена сумма затрат в размере 12 883 237 руб. 00 коп. по поставщикам ООО «Омега», ООО «Авалон», ООО «Вектор» и ООО «Диаль».

Отказывая в принятии вычетов по налогу на добавленную стоимость и признании заявленных затрат в качестве расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, налоговый орган указал, что представленные налогоплательщиком в ходе проверки первичные документы содержат недостоверные, противоречивые сведения и не могут свидетельствовать о реальности произведенных хозяйственных операций.

Так, по поставщику ООО «Омега» установлено, что 20.11.2005г. между ЗАО «Артель старателей «Витим» (покупатель) и названным лицом (поставщик) заключен договор поставки, в соответствии с условиями которого поставщик принял на себя обязательство поставить на основании заявок покупателя товар (оборудование, автозапчасти и другое имущество), а покупатель принял на себя обязательства принять и оплатить поставленный товар.

Во исполнение указанного договора ООО «Омега» выставлены в адрес ЗАО «Артель старателей «Витим» счета-фактуры от 02.02.2006г. № 00000001 на сумму 3 300 000 руб. 00 коп. (в т.ч. НДС – 503 389 руб. 84 коп.), от 25.02.2006г. № 00000002 на сумму 2 275 000 руб. 00 коп. (в т.ч. НДС – 347 033 руб. 90 коп.), от 25.02.2006г. № 00000003 на сумму 70 000 руб. 00