Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2010 по делу n А19-24404/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

прибыль, полученная налогоплательщиком, под которой для российских  организаций   признаются   полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

В пункте 1 статьи 252 Кодекса установлено, что налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Налогового кодекса Российской Федерации). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных статьей 265 Кодекса, убытки, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В состав  расходов, связанных с производством и реализацией, включаются материальные расходы.

Согласно статье 254 Налогового кодекса РФ к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика:

- на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

- на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

В силу пункта 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать установленные законом обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Все унифицированные формы учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлениями Госкомстата России от 25.12.1998 №132, от 11.11.1999 №100, предусматривают отражение наименования организаций, от имени которых составлены первичные документы, а также подписание таких документов уполномоченными должностными лицами этих организаций.

При этом как сведения, содержащиеся в счетах-фактурах, так и данные первичных документов, составляемых при совершении хозяйственной операции и представляемых налогоплательщиком в налоговые органы, должны отвечать установленным законодательством требованиям и содержать достоверные сведения об обстоятельствах, с которыми законодательство связывает реализацию права на осуществление налоговых вычетов и включение затрат в состав расходов по налогу на прибыль, а налоговый орган вправе отказать в возмещении налога на добавленную стоимость на сумму вычетов и уменьшении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на расходы, если они не подтверждены надлежащими документами, содержащими достоверные сведения, сформировавшие вычеты  и расходы хозяйственные операции нереальны либо совершены с контрагентами, не исполняющими налоговых обязанностей.

Как следует из материалов дела и установлено судом первой инстанции, в 2007 году ООО «СеверЛес» уменьшило облагаемую базу по налогу на прибыль (доход) на сумму расходов по закупу пиловочника по счетам-фактурам, предъявленным ИП Брюхановым А.М., от 09.09.2007 № 1, от 10.09.2007 №2,  от 20.09.2007 №3, от 23.09.2007 №4, от 29.09.2007 №5, от 01.10.2007 №6, от 04.10.2007 №7, от 09.10.2007 №8, от 11.10.2007 №9, от 13.10.2007 №10, от 15.10.2007 №11, от 17.10.2007 №12, от 19.10.2007 №13, от 21.10.2007 №14, от 23.10.2007 №15, от 24.10.2007 №16.

Между ООО «СеверЛес» и ИП Брюхановым А.М. заключены договоры купли-продажи пиловочника от 09.09.2007 №1, от 10.09.2007 №2, от 20.09.2007 №3, от 23.09.2007 №4, от 29.09.2007 №5, от 01.10.2007 №6, от 04.10.2007 №7, от 09.10.2007 №8, от 11.10.2007 №9, от 13.10.2007 №10, от 15.10.2007 №11, от 17.10.2007 №12, от 19.10.2007 №13, от 21.10.2007 №14, от 23.10.2007 №15, от 24.10.2007 №16.

Во исполнение договоров купли-продажи пиловочника в адрес Общества выставлены вышеуказанные счета-фактуры и товарные накладные от 09.09.2007 №1, от 10.09.2007 №2, от 20.09.2007 №3, от 23.09.2007 №4, от 29.09.2007 №5, от 01.10.2007 №6, от 04.10.2007 №7, от 09.10.2007 №8, от 11.10.2007 №9, от 13.10.2007 №10, от 15.10.2007 №11, от 17.10.2007 №12, от 19.10.2007 №13, от 21.10.2007 №14, от 23.10.2007 №15, от 24.10.2007 №16.

В подтверждение оплаты товара представлены квитанции к приходным кассовым ордерам от 09.09.2007 №50 на сумму 100000 руб., от 10.09.2007 №52 на сумму 100000 руб., от 20.09.2007 №53 на сумму 100000 руб., от 23.09.2007 №54 на сумму 100000 руб., от 29.09.2007 №55 на сумму 100000 руб., от 01.10.2007 №56 на сумму 100000 руб., от 04.10.2007 №57 на сумму 100000 руб., от 09.10.2007 №58 на сумму 100000 руб., от 11.10.2007 №59 на сумму 100000 руб., от 13.09.2007 №60 на сумму 100000 руб., от 15.10.2007 №61 на сумму 100000 руб., от 17.10.2007 №62 на сумму 100000 руб., от 19.10.2007 №63 на сумму 100000 руб., от 21.10.2007 №64 на сумму 100000 руб., от 23.10.2007 №65 на сумму 100000 руб.; от 24.10.2007 №66 на сумму 100000 руб. и кассовые чеки, пробитые на контрольно-кассовой машине рег.№1511 на имя  Брюханова А.М.

Оплата за поставленный пиловочник производилась наличным путем, деньги вносились в кассу индивидуального предпринимателя Брюханова А.М. руководителем обособленного подразделения ООО «СеверЛес» Кочневым А.В. по приходным кассовым ордерам.

Доводы Общества о доставке пиловочника в его адрес поставщиком соответствуют условиям договоров купли-продажи пиловочника.

Между тем, как установил суд первой инстанции и следует из материалов дела, во всех счетах-фактурах и товарных накладных, выставленных спорным поставщиком, предприниматель Брюханов А.М. указан в качестве грузоотправителя, а ООО «СеверЛес» указано в качестве грузополучателя реализуемого товара, то есть Общество является участником правоотношений по перевозке товара, в связи с чем, обязано представить товаросопроводительные документы в подтверждение реальности получения товара от грузоотправителей. Так, в представленных счетах-фактурах в графе «продавец» указан – ИП Брюханов А.М., в графе «адрес» - 665530, Иркутская область, Чунский район, п.Новочунка, ул.Зеленая 24-1; в графе «грузоотправитель и его адрес» - 665530, Иркутская область, Чунский район, п.Новочунка, ул.Зеленая 24-1. В графе «грузополучатель и его адрес»: ООО «СеверЛес», 665500, Иркутская область, Чунский р-н, ул.Гагарина,10.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н, первичными документами должны оформляться все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) материально-производственных запасов. При этом установлено, что формы первичных документов утверждаются Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации (унифицированные формы первичной учетной документации) и соответствующими министерствами и иными организациями федеральной исполнительной власти (отраслевые формы).

Согласно пунктам 2, 6 Инструкции Минфина СССР № 156, Госбанка СССР № 30, ЦСУ СССР № 354/7, Минавтотранса РСФСР № 10/998 от 30.11.1983 «О порядке расчетов за перевозку грузов автомобильным транспортом» перевозка грузов автомобильным транспортом в городском, пригородном и междугородном сообщениях осуществляется только при наличии оформленной товарно-транспортной накладной утвержденной формы № 1-Т. Предприятия, организации и учреждения, осуществляющие перевозку грузов для нужд своего производства на собственных и арендуемых автомобилях, также обязаны оформлять товарно-транспортные накладные формы № 1-Т.

Товарно-транспортная накладная является единственным документом, служащим для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета.

На основании постановления Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» товарная накладная формы № ТОРГ-12 применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, наличие товарно-транспортной накладной, оформленной в соответствии с установленным порядком, является необходимым для оприходования товара и подтверждения реальной его перевозки условием.

Обществом не представлено ни на проверку, ни в материалы дела документов, позволяющих проследить транспортную схему поставки ему товара от поставщика по спорным счетам-фактурам из п. Новочунка в п. Чуна.

Таким образом, отсутствие товарно-транспортных накладных, при наличии в товарной накладной отметок в получении груза как грузополучателем, так и покупателем товара,  свидетельствует как о противоречиях в содержании первичных документов, так и о нереальности совершенных хозяйственных операций. С учетом вышеизложенного доводы заявителя апелляционной жалобы об отсутствии необходимости оформления товарно-транспортных накладных подлежат отклонению как необоснованные.

В ходе осуществления мероприятий налогового контроля Инспекцией получены данные от Межрайонной инспекции ФНС России № 5 по Иркутской области о том, что предприниматель Брюханов А.М. утратил статус индивидуального предпринимателя с 01.10.2005. Согласно выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 24.11.2009 Брюханов А.М. прекратил деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 01.01.2005 на основании ст.3 Федерального закона от 23.06.2003 №76-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей».

В силу пункта 1 статьи 23 Гражданского кодекса РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Согласно пункту 3 статьи 23 Гражданского кодекса РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, соответственно применяются правила Гражданского кодекса РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

В соответствии с пунктом 3 статьи 49 Гражданского кодекса РФ правоспособность юридического лица возникает в момент его создания и прекращается в момент внесения записи о его исключении из единого государственного реестра юридических лиц.

На основании чего, судом первой инстанции сделан обоснованный вывод о том, что в силу утраты Брюхановым А.М. статуса индивидуального предпринимателя с 01.01.2005, в 2007 году Брюханов А.М. не мог осуществлять предпринимательскую деятельность, следовательно, не мог заключать с ООО «СеверЛес» договоры купли-продажи пиловочника. В связи с чем сведения, содержащиеся в представленных ООО «СеверЛес» документах, содержат недостоверную информацию.

Первичные документы, выданные лицами, не зарегистрированными в качестве субъектов предпринимательской деятельности, правоспособность которых не подтверждена, не могут быть основанием для отнесения к расходам уплаченных не в налоговом режиме сумм. Представленные документы не подтверждают достоверность сведений, отраженных в счетах-фактурах, факты наличия хозяйственных отношений с контрагентом по сделке, а также фактическую передачу товара от продавца к покупателю.

Кроме того, в подтверждение вышеуказанного вывода суд обоснованно принял в качестве относимых и допустимых доказательств по настоящему делу  опрос свидетеля Брюханова А.М. (протокол опроса свидетеля от 14.08.2008 №32) и допрос свидетеля Брюханова А.М. (протокол допроса свидетеля от 18.09.2008 №1), осуществленный в ходе мероприятий налогового контроля МРИ ФНС №5 по Иркутской области.

В ходе проведенных опроса и допроса свидетеля Брюханова А.М. установлено, что предпринимательской деятельностью он не занимался с 2005 года, в настоящее время находится на пенсии, никаких взаимоотношений с ООО «СеверЛес» не имел и не имеет в настоящее время. Договоров с ООО «СеверЛес» никогда не заключал, лес не продавал и денег от ООО «СеверЛес» не получал. С руководителем ООО «СеверЛес» Пияткиным Ю.С. и начальником участка Кочневым А.В. Брюханов А.М. не знаком. Предъявленные ему чеки, в том числе кассовые чеки и счета-фактуры на его имя ему не знакомы. Кроме этого, Брюханов А.М. пояснил, что у него была контрольно-кассовая машина до 2004 года, в 2004 году она была продана руководителю ООО «Байкал», который впоследствии был убит.

Тот факт, что налоговым органом не назначалась почерковедческая экспертиза подписей для дачи заключения по вопросу принадлежности подписей Брюханову А.М., не свидетельствует о подписании представленных счетов-фактур и первичных документов уполномоченным лицом, в связи с чем доводы апелляционной жалобы в данной части подлежат отклонению.

По мнению суда апелляционной инстанции, судом первой инстанции обоснованно отклонены доводы заявителя о подтверждении реальности сделок по приобретению пиловочника представленной копией налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год предпринимателя Брюханова А.М. с исчисленной суммой налога.

В декларации по налогу на доходы физических лиц за 2007 год, составленной согласно отметке 01.10.2009, в графе «сумма дохода» указано 1600000 руб.,  в графе «сумма фактически произведенных расходов, учитываемых в составе профессионального налогового вычета» - 1560000 руб., в графе «сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» - 5200 руб., что, по мнению заявителя, свидетельствует о полученном Брюхановым А.М. доходе в сумме 1600000 руб. и исчисленном и уплаченном налоге  в сумме  5 200 руб. В подтверждение уплаты налога в материалы дела представлена копия квитанции