Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 12.05.2010 по делу n А19-24442/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Налогового кодекса РФ, обжаловало решение Инспекции в вышестоящий налоговый орган – Управление Федеральной налоговой службы по Иркутской области, решением которого № 26-16/40250 от 21 сентября 2009 года решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.  

Не согласившись с решением инспекции и полагая, что оспариваемое решение налогового органа не соответствует законодательству о налогах и сборах и нарушает его права и законные интересы, Общество обратилось в арбитражный суд с требованием о признании его незаконным в части.

Суд апелляционной инстанции считает решение суда первой инстанции в обжалуемой Обществом части подлежащим оставлению без изменения, апелляционную жалобу – без удовлетворения, исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 235 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками единого социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе организации.

В силу пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ объектом обложения единым социальным налогом для налогоплательщиков - лиц, производящих выплаты физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Согласно статье 236 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения для налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Налоговая база налогоплательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 Налогового кодекса РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц.

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 настоящего Кодекса), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная или частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 238 настоящего Кодекса).

Как следует из оспариваемого решения и установлено судом первой инстанции, основанием для доначисления единого социального налога за 2007 год, привлечения к налоговой ответственности и начисления пени за несвоевременную уплату единого социального налога явились следующие установленные налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки обстоятельства.   

В  ходе налоговой проверки анализировались операции по оплате труда и расчеты с фондами,   сгруппированные   на  счете   70  «Расчеты   с   персоналом  по   оплате   труда» и   69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». На основании расчетных и платежных ведомостей осуществлялось исчисление единого социального налога на начисленную заработную плату работников. Проанализированы расходы, отраженные на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами». 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами». Суммы начисленного налога сопоставлены с данными расчетов по авансовым платежам и налоговых деклараций.

По данным налоговой декларации за 2007 год налоговая база для Федерального бюджета, фондов обязательного медицинского страхования составила 16308975 руб., для Фонда социального страхования составила 16074368 руб. Исчислен налог в сумме 4207863 руб., в том числе: Федеральный бюджет – 3242384 руб.; ФФОМС -178597 руб., ТФОМС - 323773 руб.; ФСС - 463109 руб.

В ходе выездной налоговой проверки были проведены контрольные мероприятия по суммам, не подлежащим налогообложению, в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ. Нарушений не установлено.

В нарушение пункта 1 статьи 237 Налогового кодекса РФ налогоплательщик занизил налоговую базу для исчисления единого социального налога в размере 71500 руб. 16 коп., в результате включения в суммы, не подлежащие налогообложению в соответствии со статьей 238 Налогового кодекса РФ материальной помощи, выданной работникам за хорошую работу в размере 41500 руб. и 30000 руб. 16 коп. по документально не подтвержденным причинам.

Доначислен единый социальный налог, подлежащий уплате в бюджет, в размере 18590 руб. 04 коп., в том числе:

Пенсионный фонд РФ – 14300 руб. 03 коп. (71500руб.16коп. х 20 %)

Фонд социального страхования РФ - 2073руб.50 коп. (71500руб. 16коп.х 2,9 %)

Федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 786руб.51коп. (71500руб. 16 коп. х 1,1 %)

Территориальный фонд обязательного медицинского страхования - 1430 руб.00коп. (71500руб. 16коп. х 2%).

Перечислено страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2007 год в сумме 2271751 руб. 95 коп. до 15.04.2008. Налоговый вычет отражен в сумме 2269620 руб., нарушений не установлено.

В ходе выездной налоговой проверки Инспекцией проанализированы штатные расписания ООО «Чуналес» за 2005, 2006, 2007 годы и установлено, что в 2007 году резко сокращаются структурные подразделения предприятий.

В 2005-2006 годах в штате предприятия находились администрация, автотранспортный цех, АЗС, служба охраны, нижний склад, цех разделки хлыстов, цех лесопиления 1, 2 погрузочно-разгрузочный цех, ж/д тупик, верхний склад (лесозаготовительный участок), однако в 2007 году в штате предприятия остается только администрация, автотранспортный цех, АЗС, служба охраны, верхний склад (лесозаготовительный участок).

Как установлено Инспекцией в ходе выездной налоговой проверки и подтверждается материалами дела, ООО «Чуналес» на период с 16 апреля 2006 по 31 декабря 2007 года заключило договоры об оказании услуг с контрагентами ООО «ЛесоЦех», ООО «ТехноЛес», ООО «ТрансЛес», в соответствии с которыми «исполнители» (ООО «ЛесоЦех», ООО «ТехноЛес», ООО «ТрансЛес») обязуются по заданию Заказчика (ООО «Чуналес») оказывать услуги, а Заказчик обязуется оплатить эти услуги.

В соответствии с условиями договора № 8/04 от 16 апреля 2006 года на предприятие ООО «ТрансЛес»  возлагались функции по разделке хлыстов на сортименты,   погрузке в подвижной железнодорожный состав сортиментов хвойных пород деревьев, пакетированного пиломатериала, непакетированного пиломатериала (навалом), балансов хвойных пород и технологической щепы.

В соответствии с договором №4/04 от 16 апреля 2006 года ООО «ТехноЛес» выполняло услуги по распиловке сортиментов на пиломатериалы, их укладке, увязке, пакетированию в транспортные пакеты.

По договору № б/н от 16 апреля 2006 года на предприятие ООО «ЛесоЦех» возлагались функции по распиловке сортиментов на пиломатериалы, их укладке, увязке, пакетированию в транспортные пакеты.

Данные предприятия зарегистрированы на территории Чунского района в один день 28.12.2005 и состоят на учете в Межрайонной ИФНС России №5 по Иркутской области, применяют специальный налоговый режим - упрощенную систему налогообложения (доходы - расходы).

По ООО «ТрансЛес» установлено следующее.

Дата постановки общества на учет 28.12.2005, руководитель - Слабухо Алексей Васильевич (он же единственный учредитель), в то время как, согласно записей трудовой книжки, он занимал должность начальника производственного отдела ООО «Чуналес» с 01.11.2003 по настоящее время (в записях трудовой книжки отсутствует запись о приеме на работу в ООО «Транслес» в должности руководителя), что подтверждается копией трудовой книжки, штатным расписанием ООО «Чуналес» за 2006-2007 годы, приложением к штатному расписанию за 2006-2007 годы, сведениями о доходах физических лиц за 2005, 2006, 2007 годы, представленными в налоговый орган по месту учета.

По ООО «ТехноЛес» установлено следующее. 

Дата постановки общества на учет 28.12.2005, руководитель - Скачкова Татьяна Алексеевна (она же единственный учредитель с 24.09.2007), в то время как, согласно записей трудовой книжки, она занимала должность мастера лесопиления ООО «Чуналес» с 01.11.2003 по настоящее время (в записях трудовой книжки отсутствует запись о приеме на работу в ООО «ТехноЛес» в должности руководителя), что подтверждается копией трудовой книжки, штатным расписанием ООО «Чуналес» за 2006-2007 годы, приложением к штатному расписанию за 2006-2007 годы, сведениями о доходах физических лиц за 2006 – 2007 годы, представленными в налоговый орган по месту учета. С момента образования ООО «ТехноЛес» с 28.12.2005 по 23.09.2007 учредителем общества являлся Кузьменко Владимир Анатольевич, который также работал в ООО «Чуналес» в должности мастера лесопиления лесоцеха № 2, что подтверждается копией трудовой книжки.

По ООО «ЛесоЦех» установлено следующее.

Дата постановки общества на учет 28.12.2005, руководитель - Скачкова Татьяна Алексеевна (она же единственный учредитель), в то время как, согласно записей трудовой книжки, она занимала должность мастера лесопиления ООО «Чуналес» с 01.11.2003 по настоящее время (в записях трудовой книжки отсутствует запись о приеме на работу в ООО «ЛесоЦех» в должности руководителя), что подтверждается копией трудовой книжки, штатным расписанием ООО «Чуналес» за 2006 - 2007 годы, приложением к штатному расписанию за 2006 - 2007 годы, сведениями о доходах физических лиц за 2006 – 2007 годы, представленными в налоговый орган по месту учета.

Исходя из анализа указанных обстоятельств, налоговый орган пришел к выводу о том, что учредители и руководители обществ в соответствии со статьей 20 Налогового кодекса РФ являются взаимозависимыми по отношению к руководителю ООО «Чуналес», поскольку подчинялись ему по должностному положению, будучи действующими работниками ООО «Чуналес».

ООО «ТрансЛес» и ООО «ЛесоЦех» зарегистрированы по юридическому адресу: 6650514, Чунский район, п. Чунский, мкр. Северный. Данный адрес также является адресом регистрации ООО «Чуналес».

ООО «ТехноЛес» зарегистрирован по адресу: 665514, Чунский район, п. Чунский. мкр. Северный, 23, 2. Земельный участок по данному адресу принадлежит на праве собственности ООО «Чуналес».

При исследовании стоимости оказанных услуг было установлено, что цена работы включает в себя компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение в том числе: компенсируемую заработную плату работникам, отчисления на обязательное пенсионное страхование, отчисления по государственному социальному страхованию работников.

Из пояснений опрошенного в ходе проверки руководителя ООО «Чуналес» Краснобаева Владимира Ильича следует, что учредителем общества является ООО «Находкаспецинвест». Денежными средствами распоряжается по устному согласованию с учредителями. В 2005 году учредителем было предложено создание трех предприятий на базе ООО «Чуналес»: ООО «ТехноЛес», ООО «ТрансЛес», ООО «ЛесоЦех». В эти предприятия были выведены работники ООО «Чуналес», затем заключены договора оказания услуг по представлению рабочей силы. Работники этих предприятий осуществляли деятельность для ООО «Чуналес». Каждое предприятие располагалось по цехам: ООО «ТехноЛес» в цехе лесопиления, ООО «ТрансЛес» в нижнем складе, ООО «ЛесоЦех» во втором цехе лесопиления, который в настоящее время законсервирован. Директором ООО «ТехноЛес» является Скачкова Татьяна Алексеевна, которая является мастером лесопиления в ООО «Чуналес». Директором ООО «ТрансЛес» является Слабухо Алексей Васильевич, который в свою очередь является начальником нижнего склада ООО «Чуналес». Как мастер лесопиления ООО «Чуналес и начальник нижнего склада ООО «Чуналес» указанные лица непосредственно подчиняются ему как директору ООО «Чуналес».

Из пояснений Скачковой Татьяны Алексеевны следует, что она работает в ООО «Чуналес» мастером лесопиления, а также является директором и учредителем ООО «Технолес». Как мастер цеха лесопиления, контролирует работу цеха, условия труда, производства, а как директор ООО «Технолес» подписывает счета-фактуры, налоговые декларации. На вопрос, с какой целью было создано ООО «Технолес», пояснила, что общество было создано для поддержания работы ООО «Чуналес», т.е. для экономической выгоды. Как руководитель ООО «Технолес» она получает 3000 руб. в месяц, а как мастер лесопиления 15000 руб. Оборудования и техники в собственности ООО «Технолес» не имелось, все денежные средства, поступившие от оказания услуг ООО «Чуналес» распределялись на выплату заработной платы работникам и прочих расходов. Прибыли у предприятия не было. Бухгалтером ООО «Технолес» являлась бухгалтер ООО «Чуналес» Шарыпова Галина Хафисовна. Все работники ООО «ТехноЛес» получают заработную плату в бухгалтерии ООО «Чуналес». В момент создания ООО «Технолес» работники ООО «Чуналес» были уволены для перевода в новое предприятие. Также, Скачкова Т.А. являлась директором ООО «ЛесоЦех», которое в конце 2006 года было законсервировано, и все работники были уволены или переведены в ООО «ТехноЛес».

Из пояснений опрошенного в ходе выездной налоговой проверки Слабухо Алексея Васильевича, являющегося начальником производственного отдела ООО «Чуналес», а также директором ООО «ТрансЛес», следует, что по инициативе учредителя ООО «Чуналес» в 2006 году было создано новое предприятие ООО «ТрансЛес» которое ему предложили возглавить. В новое предприятие были переведены работники ООО «Чуналес». В  обязанности Слабухо А.В. входила организация работы по погрузке, отгрузке лесопродукции. Он непосредственно подчинялся директору ООО «Чуналес» Краснобаеву В.И. Предприятие ООО «ТрансЛес» было создано для экономической выгоды ООО «Чуналес».  Заработная  плата как директора составляла 3000 руб., как начальника производственного отдела 15000 руб.  Договоры  на   оказания  услуг  заключались  только  с ООО    «Чуналес». Своего оборудования и транспорта у общества не имелось. По утверждению Слабухо А.В., ООО «ТрансЛес» существует формально, только на бумаге. Зарплату   работники получали в бухгалтерии ООО «Чуналес».

Опрошенная в ходе проверки Безменова Наталья Викторовна, являющаяся главным бухгалтером ООО «Чуналес», пояснила, что ООО «Чуналес» находится на общей системе налогообложения, осуществляет лесозаготовку, переработку леса, оптовую реализацию лесоматериалов, в т.ч. на экспорт. На территории предприятия осуществляют