Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2010 по делу n А19-28003/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

Данная организация состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 3 по Красноярскому краю с 3 1.12.2003. Юридический адрес: 648000, Эвенкийский автономный округ, район Илимпийский, пос. Тура, ул. Кочечумская, 45, сведений о численности персонала нет. Транспортных средств не зарегистрировано.

 При обследовании юридического адреса установлено, что организация ООО «Риола-Брайт» по данному адресу не находится. Учредителем общества является Столярова Евгения Анатольевна (паспорт серия 3299 № 111382, выданного 30.03.1999 Центральным РУВД г. Кемерово), она же является руководителем организации. Последняя отчетность предприятием  представлена за 1 полугодие 2005 г., декларации по НДС не представлялись. Адрес отправки: 666684, Россия, Иркутская область, г. Усть-Илимск, Промплощадка ЛПК, а/я 992. По данному адресу ООО «Риола-Брайт» не находится.

По запросу о предоставлении информации от 03.12.2007 № 01-20 Финансовому управлению Администрации города Усть-Илимска и полученного ответа от 26.12.2007 № 01-20/1327 (т.2 л.д.133) абонентский ящик № 992 арендуется Финансовым управлением Администрации города Усть-Илимска в почтовом отделении № 13, в пользование другим юридическим и физическим лицам не предоставлялся. Фактически аренда абонентского ящика осуществлялась примерно с 1997 года, со времени размещения Управления по адресу ул. Героев Труда,38.

Согласно полученной информации из Межрайонной ИФНС России № 3 по Красноярскому краю, ООО «Риола-Брайт» не находится по адресу указанному в учредительных документах. Согласно письму от 11.11.2005 № 03-09/10.2э-35170 (т.2 л.д.130-131) в результате оперативно-розыскных мероприятий, проведенных УВД г. Иркутска (т.2 л.д.119) установлено, что гражданкой Столяровой Евгенией Анатольевной, работающей в Кемеровском Областном противотуберкулезном диспансере санитаркой, 23.05.2001 был утерян паспорт. Она обратилась с заявлением об утере в Центральное ГУВД г. Кемерово, после чего утерянный паспорт был признан недействительным и ей был выдан новый паспорт. Согласно запросу Начальнику УВД г. Кемерово от 14.09.2005 № 03-09/13.2э-4602 дсп и полученного ответа от 11.11.2005 № 16/61-12909 (т.2 л.д.129) Столяровой Евгении Анатольевне, выдан паспорт 25.07.2001 серии 3200 № 985401 взамен утраченного паспорта серии 3299 № 111382, выданного 30.03.1999 Центральным РУВД г. Кемерово.

Из объяснения Столяровой Евгении Анатольевны (т.2 л.д.128), полученного сотрудником Межрайонного отдела с дислокацией в г. Кемерово Управления по налоговым преступлениям УВД Кемеровской области, следует, что она не является руководителем ООО «Риола-Брайт», организация ей не знакома. Организацию не регистрировала, финансово хозяйственных операций не вела.

  Представленные обществом договоры, заключенные с ООО «Риала Брайт» от 06.12.2004 года и 09.11.2004 года, а также  счета-фактуры, подписаны от имени Столяровой Евгении Анатольевны.

Расчетный счет ООО «Риола-Брайт» открыт в Иркутском Ф-Л АКБ «СОЮЗ» (ОАО) и в Усть-Илимском филиале ОАО КБ «Сибконтакт» (т.2 л.д.143).

При анализе движения денежных потоков по расчетному счету ООО «Риола-Брайт» в ОАО КБ «Сибконтакт» (т.2 л.д.148-151) установлено, что ООО «Риола-Брайт» получает выручку за товары, услуги от организаций ООО «Ясень», ООО «СЭЛКОМ», ООО «Золотая Тройка» и др предприятия, находящихся в г. Усть-Илимске. Расходов, свидетельствующих о реальном осуществлении какой-либо деятельности нет: не снимаются денежные средства на нужды предприятия - на выплату заработной платы, на командировочные расходы, не оплачиваются общехозяйственные нужды - канцелярия, ГСМ, коммунальные расходы, услуги телефонной связи и т.д. Денежные средства с расчетного счета ООО «Риола-Брайт» получает наличными физическое лицо. Получателем денежной наличности согласно информации Усть-Илимского филиала ОАО КБ «Сибконтакт» от 09.04.2008 входящий № 013131 является Франчук Николай Николаевич. По сведениям представленным Усть-Илимским филиалом ОАО КБ «Сибконтакт» согласно карточки с образцами подписей и оттиска печати ООО «Риола-Брайт», организация зарегистрирована по адресу: 666686, Иркутская область, г. Усть-Илимск, проспект Мира, д.45, кв.7. По данному адресу проживает Франчук Николай Николаевич, который является владельцем дайной квартиры, организация по адресу не находится (т.2 л.д.143-146).

  Право первой подписи имеет директор Столярова Евгения Анатольевна, зам. директора Франчук Николай Николаевич. Договор  банковского счета от 01.03.2004 № 391 заключен Усть- Илимским   филиалом   ОАО   КБ   «Сибконтакт»   и   директором   Столяровой   Евгенией Анатольевной. Банком представлена также копия доверенности от 01.03.2004 на получение в Усть-Илимском филиале ОАО КБ «Сибконтакт» выписок и денежной наличности Франчуком Николаем Николаевичем. Доверенность заверена нотариально, выдана на неопределенный срок от имени Столяровой Е.А. Как образец банком представлен чек на получение денежных средств от 03.05.2005, по чеку денежную наличность в размере 52450 рублей получал в Усть-Илимском филиале ОАО КБ «Сибконтакт» Франчук Николай Николаевич. Чек на получение денежных средств подписан Франчук Николаем Николаевичем.

  По сведениям представленным Иркутском Филиалом АКБ «СОЮЗ» (ОАО) согласно карточки с образцами подписей и оттиска печати ООО «Риола-Брайт», организация зарегистрирована по адресу: 648000, РФ. Эвенкийский АО поселок Тура, ул. Кочечумская,45.    Право первой подписи имеет зам. директора Франчук Николай Николаевич. Договор банковского счета от 29.03.2005 № 178 заключен Иркутским филиалом АКБ «СОЮЗ» (ОАО) и зам. директора Франчук Николаем Николаевичем. Доверенность от 29.03.2005 на получение в Иркутском Филиалом АКБ «СОЮЗ» (ОАО) выписок и денежной наличности выдана Франчук Николаю Николаевичу ООО «Риола-Брайт» в лице руководителя Столяровой Е.А.. Доверенность выдана на 1 год.

В ходе мероприятий налогового контроля был проведен допрос Франчук Николая Николаевича - в качестве свидетеля (протокол допроса от 01.04.2008 № 93 - т.2 л.д. оборот листа л.д.139-141). По показаниям свидетеля, лично с руководителем Столяровой Евгенией Анатольевной знаком не был. О существовании данной организации узнал от своих знакомых. На работу был оформлен также через посредника, которому передал свои паспортные данные. Все финансовые вопросы решал с посредником. В данной организации числился заместителем директора. Организация занималась закупом лесопродукции. Своих тупиков, промплощадок не было. Договоров с ООО «Ясень» не заключал, с руководителем данной организации знаком не был. Денежные средства в банке получал на основании доверенности. Денежную наличность сразу после получения передавал посреднику. Заработную плату в ООО «Риола-Брайт» не получал. Свидетель пояснил, что он прописан по адресу: г.Усть-Илимск, ул. Мира, дом 45, квартира 7 и является владельцем данной квартиры. Организации ООО «Риола-Брайт» по данному адресу не было, и согласия на размещение организации в квартире он не давал.

  При анализе расчетных счетов ООО «Риола-Брайт» в Иркутском ф-ле АКБ «СОЮЗ» (ОАО), Усть-Илимском ф-ле ОАО КБ «Сибконтакт» за период 2004-2005 годы расходы, свидетельствующие о приобретении дизельного топлива, бензина АИ-80, об оказание услуг по ремонту кровли отсутствуют. Поступившие денежные средства на счет ООО «Риола-Брайт» за дизельное топливо, бензин АИ-80, за оказанные услуги по ремонту кровли от ООО «Ясень» в этот же день снимаются на «хозрасходы».

    Таким образом, поставщик ООО «Риола-Брайт» имеет номинальное имущественное положение (не имеет ни имущества, ни численности, ни активов), не имеет реального адреса местонахождения. Налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость не представлялись, т.е. в бюджет суммы НДС не перечислялись. Руководитель ООО «Риола-Брайт» является формальным руководителем, он  не подписывал никаких документов, в том числе счетов-фактур. Таким образом, счета-фактуры, выставленные ООО «Риола-Брайт» подписаны не установленным лицом и содержат недостоверные сведения.

 С учетом изложенных фактов, в действиях ООО «Ясень» усматриваются признаки злоупотребления субъективными налоговыми правами при предъявлении к возмещению из федерального бюджета сумм налога на добавленную стоимость, не уплаченных в бюджет на предыдущих этапах.

Налогоплательщиком ООО «Риола-Брайт» налог на добавленную стоимость в бюджет не уплачивался, следовательно, предъявленные ООО «Ясень» к возмещению суммы налога на добавленную стоимость по рассмотренным взаимоотношениям не имеют источника для возмещения.

 По данным налоговых деклараций ООО  «Ясень» за 2005 года (т.4 л.д.75-78) сумма НДС, исчисленная в бюджет по товарам, по которым применение налоговой ставки 0 процентов не подтверждено, составила -176 665 руб., в том числе: сентябрь 2004 года - 126 868 руб., ноябрь 2005 года -  49 797 руб.  По результатам выездной налоговой проверки сумма НДС, исчисленная в бюджет по товарам, по которым применение налоговой ставки 0 процентов не подтверждено, составила 200 204 руб. в том числе: март 2004 года - 150 407 руб., май 2005 года -    49 797 руб. Расхождение сумм НДС, начисленных в бюджет по товарам, по которым применение налоговой ставки 0 процентов не подтверждено, между данными проверки и данными налогоплательщика в размере 23 539 руб. в разрезе налоговых периодов произошло по следующим причинам.

В результате нарушения пункта 9 статьи 165 НК РФ – обществом занижена сумма НДС, исчисленная к уплате по товарам, применение налоговой ставки 0% по которым не подтверждено в размере 23 539 руб.

В пункте 9 статьи 165 НК РФ указано, что если по истечении 180 дней, считая с даты выпуска товара региональными таможенными органами в режиме экспорта налогоплательщик не представил документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 %, операции по реализации товаров на экспорт подлежат налогообложению по ставкам, предусмотренным пунктами 2 и 3 статьи 164 НК РФ (18%, 10%).

В ходе проверки установлено, что  в марте 2004 г. ООО «Ясень» был отгружен пиломатериал хвойных пород на сумму 870 569 руб. по договору комиссии, от 25.02.2004 № 01/Эк (т.3 л.д.126-127), заключенному с ИП Огай А.С. (контракт от 12.02.2004 № НЬ5Р-007-08  (т.3 л.д.129-130) заключен ИП Огай А.С. с компанией «СИН ЛИ» КНР), в сентябре 2004 г. истекли 180 дней, в проверяемом периоде ООО «Ясень» не представило документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 %, операции по реализации товаров на экспорт по данной отгрузке. Сумма НДС, исчисленная к уплате по товарам, применение налоговой ставки 0 % по которым не подтверждено, составила 156 702 руб. (870 569 руб.* 18%). ООО «Ясень» начислена сумма НДС к уплате в бюджет по товарам, применение налоговой ставки 0 % по которым не подтверждено в сентябре 2004.года в размере 132 799 руб. по ставке 18/118.

В мае 2005 г. ООО «Ясень» был отгружен пиломатериал хвойных пород на сумму 314 686 руб. по договору комиссии от 16.05.2005 № 3, заключенному с ИП Ситдиков Ф.Ф. (контракт от 01.03.2005 № НТ8Р-423 заключен ИП Ситдиков Ф.Ф. с компанией ТЭ ООО «Жуйсинь» КНР), в ноябре 2005 г. истекли 180 дней, в проверяемом периоде ООО «Ясень» не представило документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0 %, операции по реализации товаров на экспорт по данной отгрузке.  Сумма НДС, исчисленная к уплате по товарам, применение налоговой ставки 0 % по которым не подтверждено, составила 56 643 руб. (314 686 руб.* 18%). ООО «Ясень» начислена сумма НДС к уплате в бюджет по товарам, применение налоговой ставки 0 % по которым не подтверждено в ноябре 2005 года в размере 56643 руб.

 Сумма налоговых вычетов по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено за проверяемый период составила по данным предприятия 13 141 руб., в том числе:   сентябрь 2004 года -   6 295 руб.,  ноябрь 2005 года -  6 846 руб.

По результатам проверки, сумма налоговых вычетов по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено за проверяемый период составила 13-141 руб., в том числе: март 2004 года -  6 295 руб., май 2005 года -    6 846 руб.    Расхождение (занижение, завышение) сумм налоговых вычетов по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено, произошло в результате нарушения статей 165,171,172 НК РФ, а также того, что предприятием занижены (завышены) суммы НДС, принятые к вычету по товарам, применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено, а именно:  завышены за март 2004 года -  6 295 руб., май 2005 года -    6 846 руб.,  занижены за сентябрь 2004 года -  6 295 руб., ноябрь 2005 года -   6 846 руб.

 Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, принятые им на учет и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащие вычету по операциям по реализации товаров на внутренний рынок по данным деклараций ООО «Ясень» составили: декабрь 2004 - 25 670 руб.,  март 2005 г. - 14 756 руб., апрель 2005 г. - 30 734 руб.  По результатам проверки, суммы НДС, предъявленные налогоплательщику, принятые им на учет и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг), подлежащие вычету по операциям по реализации товаров на внутренний рынок составили: декабрь 2004-   19 074 руб., март 2005 г. -  11 698 руб., апрель 2005 г. - 17 671 руб.   Расхождение   сумм   налоговых   вычетов,   между   данными   проверки   и   данными налогоплательщика составили  22 717 руб., в том числе: декабрь 2004 -  6 596 руб., март 2005 г. -      3 058 руб., апрель 2005 г. - 13 063 руб.

Обществом  завышены налоговые вычеты по поставщику  ООО «Риола-Брайт», в сумме 22 717 руб. По результатам выездной проверки и в соответствии со статьей 173 НК РФ за период с 01.01.04 по 31.12.06 ООО «Ясень» занижена сумма НДС к уплате в бюджет в размере 222 921 руб., в том числе: март 2004 года - 150 407 руб., декабрь 2004 года  6 596 руб., март 2005 года  3 058 руб., апрель 2005 года  13 063 руб., май 2005 года  49 797 руб. Завышена сумма НДС к уплате в бюджет в размере 176 665 руб. в том числе: сентябрь 2004 -    126 868 руб., ноябрь 2005 г. -    49797 руб.

В соответствии со статьей 75 НК РФ ООО «Ясень» начислены пени по НДС.

Кроме того, общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

По представленным декларациям по НДС по налоговой ставке 0% за проверяемый  период, предприятием заявлена к возмещению из бюджета сумма налога в размере 4 035 769 руб.

По результатам камеральных проверок установлено завышение суммы налоговых вычетов в размере 560456 руб. По результатам камеральной проверки за июнь 2006 года ООО «Ясень» обратилось в суд по вопросу о признании недействительным решения Инспекции, судом была признано данное решение недействительным в размере 393 634 руб. По результатам выездной проверки, общая сумма НДС, подлежащая вычету по документально подтвержденной экспортной продукции за проверяемый период, составила