Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 09.06.2010 по делу n А19-28003/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Оставить решение суда без изменения, жалобу без удовлетворения

3 791 324 руб. Расхождение сумм НДС, подлежащих  вычету, по документально  подтвержденной     экспортной продукции, между данными налогоплательщика и результатами выездной проверки    в размере 77 623 руб. за апрель 2005 года, произошло в результате неправомерности налоговых вычетов по поставщику ООО «Риала-Брайт».

В ходе выездной проверки, установлено, что налогоплательщиком неправомерно включены в налоговые вычеты суммы НДС по поставщику ООО «Риола-Брайт» в размере 190 257 руб. по следующим налоговым периодам: апрель 2005 г. - 77 623 руб.,  май 2005 г.     - 67 325 руб.,     июнь 2005 г.   - 45 309 руб. Камеральными проверками отказаны суммы НДС, подлежащие вычету по документально подтвержденной экспортной продукции, по поставщику ООО «Риола - Брайт» за май 2005 г. - 67325 руб., за июнь 2005 г. - 45309 руб.

 Таким образом, сумма НДС, подлежащая вычету при реализации товаров на экспорт, применение налоговой ставки «0» процентов по которым подтверждено, завышена за апрель 2005 г. на 77 623 руб.

Проверкой достоверности  данных учёта расходов, уменьшающих доходы в целях налогообложения, установлено, что по данным  налоговых деклараций по налогу на прибыль организаций     за 2004-2005  годы, представленных ООО  «Ясень» в инспекцию, расходы, уменьшающие сумму доходов, составили: за 2004 год - 26 951 643 руб., за I квартал 2005 года -  10 497 292 руб., за I полугодие 2005 года - 19 386 684 руб.,  за 9 месяцев 2005 года -  23 741 609 руб., за 2005 год - 34 063 496 руб. По результатам проверки, расходы, уменьшающие сумму доходов, за 2004-2005 годы составили: за 2004 год – 26 124 813 руб., за I квартал 2005 года – 10 497 292 руб., за I полугодие 2005 года – 19 386 684 руб., за 9 месяцев 2005 года – 23 725 914 руб., за 2005 год -33 691 445 руб. Расхождение сумм расходов, уменьшающих доходы, за 2004 год в размере 826 830 руб., за 2005 год в размере 372051 руб. между данными проверки и данными налогоплательщика произошло в результате неправомерного отражения в составе расхода приобретенных товаров (работ, услуг) у поставщика  ООО «Риола-Брайт», всего на сумму 1 183 186 руб.

  По данным ООО «Ясень» прибыль (убыток) для целей налогообложения  составила по отчетным периодам: за 2004 год -   1 647 033 руб. (убыток), за I квартал 2005 года -   13.8 325 руб., за 1 полугодие 2005 года -     548 792 руб. (убыток), за 9 месяцев 2005 года -  516 053 руб. (убыток), за 2005 год-   80 811  руб., за 2006 год-    1 802 661руб. Прибыль (убыток) для целей налогообложения по результатам проверки составила: за 2004 год -       820 203 руб. (убыток), за I квартал 2005 года -      138 325 руб., за I полугодие 2005 года -     548 792 руб. (убыток), за 9 месяцев 2005 года -        500 358 руб. (убыток), за 2005 год-     452 862 руб., за 2006 год-    1802 661руб.  Завышение убытка за 2004 год на 826 830 руб., занижение прибыли за 2005 год на 372 051 руб., произошло в результате нарушений приведенных выше.

По результатам проверки налогооблагаемая база для исчисления налога и налог на прибыль с учётом ставки действующий в проверяемый период составила: за 2004 год -   820 203 руб. (убыток), за 1 квартал 2005 года -  96 827 руб., налог на прибыль 23 238 руб., за 1 полугодие 2005 года -  548 792 руб. (убыток), за 9 месяцев 2005 года -  500 358 руб. (убыток), за 2005 год -  428 619 руб., налог на прибыль 102 869 руб., за 2006 год -  1 006 701 руб., налог на прибыль 241 608 руб.

Занижение налоговой базы, между данными налогоплательщика и результатами выездной налоговой проверки, за 2005 год на 372 051 руб., (статья 274 НК РФ) привело к занижению налога на прибыль к уплате в бюджет за 2005 год на 89 292 руб.  

Занижение налоговой базы, между данными налогоплательщика и результатами выездной налоговой проверки, за 2006 год на 105 371 руб., привело к занижению налога на прибыль к уплате в бюджет за 2006 год на 25 289 руб.,  в результате завышения убытка, перенесенного на будущее в соответствии со статьей 283 НК РФ на 105 371 руб.

Расчет убытка, перенесенного на будущее, по данным ООО «Ясень»: в 2004 году убыток составил, 1 647 033 руб.; сумма убытка, перенесенного на 2005 год, составила 24 243 руб.;   сумма убытка, не перенесенного, на 01.01.2006 составила 1 622 790 руб.(1 647 033 -24 243);  50 процентов налоговой базы за 2006 год - 901 330 руб.;  сумма убытка, перенесенного на 2006 год, составила 901 330 руб.

Расчет убытка, перенесенного на будущее, по данным проверки:  в 2004 году убыток составил 820 203 руб.;  сумма убытка, перенесенного на 2005 год, составила 24 243 руб.; сумма убытка, не перенесенного, на 01.01.2006 составит 795 960 руб.(820 203 - 24 243); 50 процентов налоговой базы за 2006 год - 901 330 руб.;  сумма убытка, перенесенного на 2006 год, составит 795 960 руб.

 В соответствии со статьей 75 НК РФ по результатам проверки за просрочку исполнения обязанности по уплате налога на прибыль начислены пени за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога. Кроме того, общество привлечено к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Указанные обстоятельства обществом по существу в апелляционной жалобе не оспариваются. Общество полагает, что установленные налоговым органом обстоятельства, не могут являться основанием для доначисления налогов, пеней, штрафов, так как общество вело себя добросовестно, затраты как таковые понесло.

Суд первой инстанции правильно исходил из следующих положений.

Пунктом 1 ст.252 Налогового кодекса РФ установлено, что плательщики налога на прибыль уменьшают полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).  Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно п.1 ст.9 Федерального  закона «О бухгалтерском учете» установлено, что  все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствии с п.2 указанной статьи, а также п.13 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98г. №34н, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты: а) наименование документа; б) дату составления документа; в) наименование организации, от имени которой составлен документ; г) содержание хозяйственной операции; д) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; ж) личные подписи указанных лиц.

Все унифицированные формы учетной документации по учету торговых операций, утвержденные Постановлениями Госкомстата России от 25.12.98г. №132, от 11.11.99г. №100, предусматривают отражение наименования организаций, от имени которых составлены первичные документы, а также подписание таких документов уполномоченными должностными лицами этих организаций.

Статья 171 Налогового кодекса РФ предоставляет налогоплательщику право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат, в том числе, суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации (п.2 ст.171 Налогового кодекса РФ)

Порядок применения налоговых вычетов регламентирован статьей 172 Налогового кодекса РФ. Налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг) и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога  (в редакции п.1 ст.172 Кодекса, действовавшей до 01.01.06г.).

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов (абз.2 п.1 ст.172 Налогового кодекса РФ).

Статья 169 Налогового кодекса РФ дает понятие счета-фактуры. Это документ, служащий основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 настоящей статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Обязательными реквизитами счетов-фактур является наименование и ИНН продавца, его адрес, подписи руководителей и главных бухгалтеров организаций – продавцов или иных уполномоченных в установленном законом порядке лиц.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.00г. №914 утверждены «Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».         

Приложение №1 к указанным Правилам содержит форму счета-фактуры, которая предусматривает подписи руководителя организации и главного бухгалтера.

 Требования к оформлению первичных документов, на основании которых подтверждаются расходы по налогу на прибыль, а также к оформлению счетов-фактур, служащих основанием для применения вычетов по налогу на добавленную стоимость, относятся не только к формальному заполнению всех необходимых реквизитов, но и к самой достоверности сведений, указанных в первичных документах и счетах-фактурах.

Организации, претендующие на налоговую выгоду в виде уменьшения сумм налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, подлежащих уплате в бюджет, на расходы (налоговые вычеты),  не только вправе, но и обязаны отслеживать  достоверность сведений в принимаемых к учету первичных документах, в том числе устанавливать правоспособность лиц, выступающих в качестве контрагентов по сделкам.

Данная правовая позиция подтверждается определением Конституционного Суда Российской Федерации от 25.07.01г. №138-О, в котором указано, что по смыслу положения, содержащегося в пункте 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, в сфере налоговых отношений действует презумпция добросовестности налогоплательщика.      

Контроль за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств и проведение проверок добросовестности налогоплательщиков возложен на налоговые органы.

Презумпция добросовестности налогоплательщиков предполагает, что лицо, претендующее на налоговую выгоду, вытекающую из сделок, заключенных с иными хозяйствующими субъектами, должно проявить достаточную степень осторожности и предусмотрительности, установить правовой статус контрагента по сделке и проверить полномочия лиц, выступающих от имени другой стороны.

Изучив материалы дела, суд первой инстанции сделал правильные выводы о том, что   налоговым органом установлено, что документы,  на основании которых произошла регистрация ООО «Риола-Брайт», а также открыты расчетные счета общества, содержат недостоверные сведения. Представленные обществом товарно-транспортные накладные  не могут подтверждать реальность хозяйственной операции, поскольку изначально содержат недостоверные  сведения.      Отсутствие у контрагента основных средств и работников, не позволяет ему осуществить строительные работы для ООО «Ясень». Материалами дела установлено, что поставщик  общества ООО «Риола-Брайт», последнюю отчетность  представил  за 1 полугодие 2005 г., декларации по НДС не представлялись, предприятие создано незадолго до совершения хозяйственных операций с ООО «Ясень», у поставщика отсутствуют необходимые условия для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия  технического персонала, а также основных средств, лицо  от имени которого  составлены первичные документы отрицает свою причастность к хозяйственной  деятельности поставщика,  предприятие поставщика  зарегистрировано по утерянному паспорту Столяровой Е.А,  предприятие не находятся по юридическому адресу, в систему расчетов вовлечены лица участвующие в незаконных схемах ухода от налогообложения, представленные на проверку  счета-фактуры, товарные накладные, а также  товарно-транспортные накладные содержат недостоверные сведения.  Счета-фактуры составленные с нарушением требований п. 5 и 6 ст. 169 НК РФ не могут являться основанием  для   принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.  Также подписание неустановленным лицом первичных документов,  свидетельствует о необоснованности расходов общества по налогу на прибыль. 

   Таким образом, из совокупности установленных обстоятельств по делу в их взаимосвязи, суд первой инстанции сделал правильный вывод, что   ООО «Ясень»  применяя вычеты по НДС и относя на затраты расходы по взаимоотношениям с ООО «Риала-Брайт»   претендует на получение необоснованной налоговой выгод, представленными заявителем в подтверждение  понесенных расходов и налоговых вычетов  содержат недостоверные  и противоречивые сведения и не могут служить основанием для получения обществом налоговой выгоды в виде права  отнести  на расходы для целей исчисления налога на прибыль материальные затраты  по поставщику ООО «Риола-Брайт».

Доказательств опровергающих выводы налогового органа и суда первой инстанции обществом не представлено. При этом, как уже указано выше, следует иметь в виду, что, поскольку общество воспользовалось правом на обращение в суд с исковым заявлением, а не с заявлением об оспаривании действий (бездействий) или решений налогового органа, то доказывание должно производиться по правилам искового производства, то есть бремя доказывания неосновательного или незаконного взыскания налогов, пеней, штрафов возлагается по правилам п.1 ст.65 АПК РФ на само общество.

Доводы апелляционной жалобы о неправильности расчета суммы налога по НДС апелляционным судом отклоняются. Данный довод был предметом рассмотрения суда первой инстанции и ему была дана надлежащая оценка, а именно:

Согласно