Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15.06.2010 по делу n А58-4100/09. Постановление суда апелляционной инстанции: Отменить решение суда в части и принять новый с/а

инспекцией и судом первой инстанции обстоятельства в совокупности свидетельствуют о создании схемы ухода от налогообложения.

Согласно п.2 ст.237 НК РФ налогоплательщики, указанные в подпункте 1 пункта 1 статьи 235 настоящего Кодекса, определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для определения налоговой базы по единому социальному налогу обществам направлены требования о представлении документов, ими не исполненные.

Поэтому доначисление сумм единого социального налога произведено инспекцией с использованием данных (справок формы 2-НДФЛ) ООО «Ардах плюс», ООО «Техносервис плюс» и ООО «Молсервис», что позволило определить налоговую базу в отношении каждого физического лица с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом; определить виды облагаемых и необлагаемых доходов; определить налоговую базу в части Фонда социального страхования; применить регрессивные ставки с определением конкретных физических лиц, а также месяца, с которого буду применены регрессивные ставки. При этом в налоговую базу включены не все доходы, полученные физическими лицами, а только доходы, полученные по коду 2000 - вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей, 2010 - выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений).

Иные коды при расчете сумм налога инспекцией в расчет не включались

При расчете сумм налога, подлежащего уплате в Фонд социального страхования, инспекцией учтены положения п.3 ст.238 НК РФ, согласно которому в налоговую базу (в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации), помимо выплат, указанных в пунктах 1 и 2 настоящей статьи, не включаются также любые вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, авторским договорам.

Тем самым при расчете сумм единого социального налога в части Фонда социального страхования учтены только доходы, полученные работниками по коду 2000 - вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей.

Инспекцией в ходе проверки при расчете налоговой базы и суммы единого социального налога в нарушение п.2 ст.243 НК РФ не определены и не учтены налоговые вычеты (суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование).

По предложению апелляционного суда сторонами представлены расчеты налоговой базы и сумм налога с учетом налоговых вычетов (сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование) отдельно по каждому физическому лицу в порядке п.2 ст.237, ст.241, п.2 ст.243 НК РФ.

При этом, как следует из расчетов и пояснений сторон, указываемая ими разница в налоговой базе, налоговых вычетах, суммах налога связана с тем, что общество в налоговые вычеты включает фактически уплаченные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, налоговый орган - исчисленные.

Апелляционный суд, рассмотрев представленные расчеты и выслушав пояснения участвующих в деле лиц, приходит к выводу о правильности уточненных расчетов инспекции и соответствии их требованиям НК РФ.

Расчет страховых взносов инспекции произведен с учетом положений п.3 ст.24 Федерального Закона №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании». Налоговая база определена отдельно по каждому работнику на основании справок формы 2-НДФЛ, поскольку в соответствии с положениями п.2 ст.10 Закона №167-ФЗ объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по единому социальному налогу, установленные главой 24 «Единый социальный налог» Налогового кодекса Российской Федерации с особенностями, предусмотренными пунктом 3 настоящей статьи.

Аналогично порядку исчисления сумм по единому социальному налогу в расчет базы включены только доходы, отраженные по коду 2000 - вознаграждение, получаемое налогоплательщиком за выполнение трудовых или иных обязанностей, 2010 -выплаты по договорам гражданско-правового характера (за исключением авторских вознаграждений); начисление страховых взносов произведено с учетом установленных тарифов на накопительную и страховую часть, регрессной шкалы, даты рождения работников организаций, а также с учетом ст.33 Закона № 167-ФЗ (переходные положения).

Согласно абз.2 п.2 ст.243 НК РФ сумма налогового вычета не может превышать сумму налога (сумму авансового платежа по налогу), подлежащую уплате в федеральный бюджет, начисленную за тот же период.

Поскольку в уточненном расчете, представленном апелляционному суду, общество учло фактически уплаченные, а не исчисленные взносы, расчет общества является неверным как несоответствующий требованиям ст.243 НК РФ.

Таким образом, с учетом уточнений в апелляционном суде и произведенных инспекцией перерасчетов, единый социальный налог по итогам проверки подлежал доначислению в сумме 11378075,69 руб., пени - в размере 4077447,62 руб., налоговые санкции по п.3 ст.122 НК РФ за неуплату единого социального налога - в размере 131269,60 руб.

Следовательно, решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 19 февраля 2010 года по делу №А58-4100/09 следует отменить в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) от 11.03.2009 №13/15 в части предложения уплатить 9856958,08 руб. единого социального налога, 4283885,26 руб. пени, 91594,28 руб. налоговых санкций по п.3 ст.122 НК РФ за неуплату единого социального налога, и в части взыскания с Открытого акционерного общества «Якутский Гормолзавод» по встречному заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) 8549937,22 руб. единого социального налога, 4252020,15 руб. пени, 91477,39 руб. налоговых санкций по п.3 ст.122 НК РФ за неуплату единого социального налога, с принятием в отмененной части нового судебного акта о признании недействительным как несоответствующего Налоговому Кодексу Российской Федерации оспариваемого решения инспекции в части предложения уплатить 9856958,08 руб. единого социального налога, 4283885,26 руб. пени, 91594,28 руб. налоговых санкций по п.3 ст.122 НК РФ за неуплату единого социального налога, и по встречному заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) о взыскании с Открытого акционерного общества «Якутский Гормолзавод» с зачислением в соответствующие бюджеты 11378075, 69 руб. единого социального налога, 4077447,62 руб. пени, 131269,60 руб. налоговых санкций по п.3 ст.122 НК РФ за неуплату единого социального налога.

В удовлетворении остальной части заявленных требований Открытому акционерному обществу «Якутский Гормолзавод» и в удовлетворении остальной части заявленных встречных требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) следует отказать.

Рассмотрев апелляционную жалобу на не вступившее в законную силу решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 19 февраля 2010 года по делу №А58-4100/09, арбитражный суд апелляционной инстанции на основании статей 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации

ПОСТАНОВИЛ:

Решение Арбитражного суда Республики Саха (Якутия) от 19 февраля 2010 года по делу №А58-4100/09 отменить в части отказа в признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) от 11.03.2009 №13/15 в части предложения уплатить 9856958,08 руб. единого социального налога, 4283885,26 руб. пени, 91594,28 руб. налоговых санкций по п.3 ст.122 НК РФ за неуплату единого социального налога, и в части взыскания с Открытого акционерного общества «Якутский Гормолзавод» по встречному заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) 8549937,22 руб. единого социального налога, 4252020,15 руб. пени, 91477,39 руб. налоговых санкций по п.3 ст.122 НК РФ за неуплату единого социального налога.

Принять в отмененной части новый судебный акт.

Решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) от 11.03.2009 №13/15 в части предложения уплатить 9856958,08 руб. единого социального налога, 4283885,26 руб. пени, 91594,28 руб. налоговых санкций по п.3 ст.122 НК РФ за неуплату единого социального налога признать недействительным как несоответствующее Налоговому Кодексу Российской Федерации.

В удовлетворении остальной части заявленных требований Открытому акционерному обществу «Якутский Гормолзавод» отказать.

По встречному заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) взыскать с Открытого акционерного общества «Якутский Гормолзавод» с зачислением в соответствующие бюджеты 11378075,69 руб. единого социального налога, 4077447,62 руб. пени, 131269,60 руб. налоговых санкций по п.3 ст.122 НК РФ за неуплату единого социального налога.

В удовлетворении остальной части заявленных встречных требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Республике Саха (Якутия) отказать.

В остальной части апелляционную жалобу Открытого акционерного общества «Якутский Гормолзавод» оставить без удовлетворения.

Возвратить Открытому акционерному обществу «Якутский Гормолзавод» из федерального бюджета РФ 1000 руб. излишне уплаченной по апелляционной жалобе государственной пошлины.

Постановление апелляционного суда вступает в силу со дня его принятия.

Данное постановление может быть обжаловано в двухмесячный срок в кассационном порядке в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа.

Председательствующий                                                                   Т.О. Лешукова

Судьи                                                                                                  Е.О. Никифорюк

Д.Н. Рылов